第4章在完工产品和在产品之间的分配

在产品及完工产品的含义及内容一在产品与完工产品成本之间的关系二在产品数量的核算三第四章生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配生产费用的分配方法四一、在产品的含义及内容广义在产品：相对整个企业是指没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。包括：①正在车间加工的在产品；②已经完成部分生产步骤，但还需继续加工的半成品；③已完成全部生产步骤但未经验收入库的产品；④正在返修和等待返修的废品不包括：①对外销售的自制半成品②不可修复废品狭义在产品：相对某个车间或生产步骤只包括：该车间或该生产步骤正在加工中的那部分产品；不包括：车间或生产步骤完工入库的半成品。按是否入库狭义完工产品即产成品（随时可出售）广义完工产品产成品自制完工入库的半成品二、在产品成本和完工产品成本之间的关系完成了全部生产过程，且验收合格的产品即为完工产品。本月所耗费的生产费用在各产品之间进行分配，按照成本项目将本月发生的生产费用全部记入各产品的成本计算单中，这时计算本月完工产品的成本不仅取决于本月发生的生产费用，而且还要考虑是否存在月初在产品和月末在产品。据不同的生产情况，完工产品成本与在产品成本之间的关系如下：1.某种产品本月全部完工，即没有月末在产品2.某种产品本月全部未完工，即本月没有完工产品，只有在产品⑴若月初无在产品，则：本月完工产品=本月发生的生产费用⑵若月初有在产品，则：本月完工产品=月初在产品成本+本月发生的生产费用⑴若月初无在产品，则：月末在产品成本=本月发生的生产费用⑵若月初有在产品，则：月末在产品成本=月初在产品成本+本月发生的生产费用3.大多数情况下，企业生产的某种产品月末既有完工产品又有在产品为了正确计算本月完工产品的实际成本和单位成本，必须将累计生产费用采用适当的分配方法，在本月完工产品和月末在产品之间进行分配，分别计算出完工产品成本和月末在产品成本。月初在产品成本＋本月发生的生产费用=本月完工产品成本＋月末在产品成本公式前两项是已知数，公式后两项是未知数。公式前两项费用之和，须在完工产品和月末在产品之间采用一定的分配方法进行分配，分别计算出完工产品成本和月末在产品成本。三、在产品的数量核算在产品数量的核算资料应包括账面核算资料和实际清查资料，因此在产品数量核算的主要内容也就包括两个方面：一方面是做好在产品收入、发出和结存的日常核算工作；另一方面是做好在产品定期和不定期的清查盘点，落实数量，查明盘盈、盘亏的原因和责任。（一）在产品收发结存的日常核算一方面，就在产品的实物管理而言，由于于企业的在产品品种规格多，流动性较强，因此为了保证在产品的安全完整，必须明确实物管理责任。一般狭义的在产品主要由生产车间进行管理；而已交半成品库验收的自制半成品，则应由仓库负责管理。另一方面，为了严格控制在产品数量，掌握在产品的收入、发出和结存情况，必须设置有关的凭证账簿进行在产品数量的日常核算。①若企业设有半成品库，自制半成品可以通过设置“自制半成品”账户进行核算。当自制半成品交库时,根据入库单借记“自制半成品”账户；领用时,根据出库单贷记“自制半成品”账户,余额在借方表示库存自制半成品的实有余额。②对于外购半成品，应作为材料处理，不通过“自制半成品”账户。③若企业有委托加工半成品的，应在“自制半成品”账户下分设“库存半成品”和“委托加工半成品”分别进行核算。若自制半成品由于生产工艺的关系不需要进半成品库，直接从上一个车间转给下一个车间继续加工的，则在“基本生产成本”账户进行核算，不通过“自制半成品”账户。表-1在产品收发结存账车间：机加工车间零部件名称：8806单位：件年摘要收入转出结存月日凭证号数量凭证号合格品废品完工未完工613668669612282986~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~630合计228220314在产品的管理与固定资产及其它存货一样,应该定期或不定期地进行清查盘点，做到在产品数量账实相符。根据实际盘点数和账面资料编制在产品盘存表,列明在产品账面数、实有数、盘盈盘亏数以及相关的原因和处理意见等。成本核算人员应对在产品盘存表进行认真审核,并报有关部门审批,同时对在产品盘盈、盘亏进行账务处理。盘盈时按计划成本或定额成本，借：基本生产成本贷：待处理财产损溢盘亏或毁损时借：待处理财产损溢贷：基本生产成本及应交税金以冲减在产品的账面价值。对于在产品毁损的残值借：原材料或银行存款等贷：待处理财产损溢，冲减其损失账面记录（二）在产品期末清查核算盘盈时借：待处理财产损溢贷：制造费用盘亏或毁损时借：制造费用银行存款或其他应收款营业外支出贷：待处理财产损溢以冲减其损失。核销处理准予计入产品成本的损失个人或保险公司的赔款其余部分•例4-1某工业企业基本生产车间在产品清查结果：甲产品的在产品盘盈10件，单位定额成本20元；乙产品的在产品盘亏8件，单位定额成本30元，应由过失人赔款20元；丙产品的在产品毁损250件，单位定额成本20元，残料入库作价200元。丙产品在产品的毁损是由自然灾害造成的，应由保险公司赔偿3000元（款项尚未收到），其余损失计入产品成本。上述清查结果都已经批准转账。（1）在产品盘盈的核算1）盘盈时：借：基本生产成本——甲产品（10×20200贷：待处理财产损溢2002）批准后转账：借：待处理财产损溢200贷：管理费用200（2）在产品盘亏的核算1）盘亏时：借：待处理财产损溢（30×8）240贷：基本生产成本——乙产品2402）批准后转账：借：其他应收款20管理费用220贷：待处理财产损溢240（3）在产品毁损的核算1）毁损转账：借：待处理财产损溢（250×20）5000贷：基本生产成本——丙产品50002）残料入库：借：原材料200贷：待处理财产损溢2003）批准后转账：借：其他应收款3000营业外支出1800贷：待处理财产损溢4800【练习】某工业企业基本生产车间在产品清查结果：在产品甲盘盈20件，单位定额成本250元；在产品乙盘亏24件，单位实际成本40元，其中由过失人赔偿180元；在产品丙毁损300件，单位实际成本30元，其中自然灾害损失3000元，残料入库价值200元，丙产品毁损部分应由保险公司赔偿4000元（已支付），其余损失计入产品成本。以上事项均已批准转销。请做清查核算和核销核算。解：（1）在产品盘盈的核算①发生盘盈时借：基本生产成本—甲产品5000贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢5000②批准后予以转销时借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢5000贷：制造费用5000（2）在产品盘亏的核算①发生盘亏时借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢960贷：基本生产成本—乙产品960②批准后予以转销时借：其他应收款180制造费用780贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢960（3）在产品毁损的核算①发生毁损时借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢9000贷：基本生产成本—丙产品9000②残料入库借：原材料200贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢200③批准后予以转销时借：银行存款4000营业外支出3000制造费用1800贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢8800四、生产费用的分配方法①不计算在产品成本法②在产品按固定成本计价法③按所耗原材料费用计价法④在产品按定额成本计价法⑤约当产量法⑥定额比例法⑦在产品按完工产品计价法根据前面的理论，可知月初在产品成本、本月发生的生产费用、本月完工产品成本和月末在产品成本之间存在以下关系：月初在产品成本＋本月发生的生产费用=本月完工产品成本＋月末在产品成本为了便于理解上述各项具体条件与分配方法之间的联系，将公式移项为：本月完工产品成本=月初在产品成本+本月发生的生产费用－月末在产品成本常用的分配方法某企业生产A产品，5月份发生生产费用：原材料费用7200元，燃料和动力费用2400元，工资和福利费用1800元，制造费用800元。本月完工产品200件，月末在产品2件。㈠不计算在产品成本法例如要求：计算5月份A产品完工产品的成本。⒈含义：是指月末虽有在产品，但由于月末在产品数量很少，不计算其成本，将当月发生的生产费用，全部计入当月完工产品成本。⒉条件：当企业或生产单位各月月末在产品数量很少或在产品价值很低时，是否计算分配在产品成本对完工产品成本的影响很小，甚至无影响时，为了简化成本核算工作就可以采用不计算在产品成本法。⒊公式：本月完工产品成本=本月发生的生产费用⒋说明：这种方法根据重要性原则对于为数甚少的在产品成本忽略不计，但并不等于实际中没有在产品，因此这种方法并不十分准确，它只适用于月末在产品数量很少或在产品价值很低的情况下，例如自来水生产企业、采掘企业等可以采用该种方法。12200÷200=61（元）A产品完工产品的总成本7200+2400+1800+800=12200（元）A产品完工产品的单位成本㈡按年初数固定计算法某产品按固定成本计算，在产品成本年初为:直接材料4200元,，直接人工2500元，制造费用3800元例如4.公式：月末在产品成本=月初在产品成本=年初数本月完工产品成本=本月发生的生产费用但年末在产品应根据实际盘点数量确认，从而进一步确认12月份完工产品成本以及重新确定下年年初在产品成本。这时12月份的成本计算公式如下：月末在产品的成本=月末盘点确认的在产品成本本月完工产品成本=月初在产品成本＋本月发生的生产费用-月末盘点确认的在产品成本3.说明：采用这种分配方法，某种产品本月发生的费用就是本月完工产品的成本。年终根据实际盘点的在产品数量，重新调整计算确定在产品成本，以免按年初数固定计算的在产品成本与实际出入过大，影响成本计算的正确性。⒉条件：适用于各月之间的在产品数量变动不大，月初、月末在产品成本的差额不大，算不算各月在产品成本的差额，对完工产品成本的影响较小。例如，炼铁厂、化工厂或其他有固定容器装置的在产品，数量都较稳定。⒈含义：是对各月月末在产品成本按年初在产品成本计价的一种方法，即各月月末在产品的成本是固定的，在数值上等于年初的在产品成本。本月费用及本月完工产品成本见下表：项目月初在产品成本本月发生费用本月完工成本月末在产品成本直接直接材料人工制造费用合计420013200？？25009500？？380010400？？1050033100？？但采用这种方法时，对每年年终的在产品成本，必须根据年终实际盘点的在产品数量重新计算，以保证产品成本的相对准确性。㈢按所耗原材料费用计价法⒈含义：指只把某种产品生产费用中的直接材料费用在该种产品的完工产品和在产品之间进行分配，在产品成本就是在产品应负担的直接材料费用，其他费用均记入其完工产品成本的一种产品成本计算方法。⒉条件：适用于各月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，同时直接材料费用在成本中所占比重较大的产品，如造纸、酿酒等行业的产品。3.说明：采用这种分配方法时，月末在产品只计算耗用的直接材料费用，不计算所耗用的职工薪酬等加工费用，在产品的加工费用全部计入完工产品成本。4.公式（计算分两步骤）第一步：月末在产品成本=月末在产品所耗直接材料成本第二步：本月完工产品成本=月初在产品材料成本＋本月发生生产费用-月末在产品材料成本=本月完工产品直接材料+本月发生直接人工+本月发生的制造费用【例题】某企业生产甲产品，该产品直接材料费用在产品成本中所占比重较大，完工产品与在产品之间的费用分配采用在产品按所耗直接材料费用计价法。甲产品月初在产品直接材料费用（即月初在产品费用）为40000元；本月发生直接材料费用210000元，直接人工费用8000元，制造费用2000元；完工产品850件，月末在产品150件。该种产品的直接材料费用是生产开始时一次投入的，直接材料费用按完工产品和在产品的数量比例分配。某产品原材料费用在产品成本中所占的比重较大。月初在产品的直接材料成本8000元，