第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集

第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集第一节各项要素费用的分配一、要素费用分配概述（一）专设成本项目的直接生产费用的核算程序•构成产品实体的原材料费用、燃料或动力费用：只生产一种产品耗用的，直接记入“基本生产成本”；如果是生产多种产品的间接计入费用，先分配，后计入有关成本项目。（二）要素费用中其他用途费用的核算程序•对于直接用于产品生产，但没有专设成本项目的费用，应先记入“制造费用”，月末转入或分配转入“基本生产成本”。•直接或间接用于辅助生产的费用，应记入“辅助生产成本”，或者分别记入“辅助生产成本”和“制造费用”，月末分配记入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等。“基本生产成本”账户：本月生产费用＋期初在产品费用＝完工产品成本＋月末在产品费用（三）间接计入费用的分配标准：•1、成果类：重量、体积、产量、产值等•2、消耗类：生产工时、生产工人工资、机器工时、原材料消耗或原材料费用•3、定额类：定额消耗量、定额费用、定额工时等分配标准总额待分配费用总额费用分配率＝某分配对象应分配的费用＝该对象的分配标准额×费用分配率例：A、B产品共同耗用原材料1000元，按产量分配。产量分别为：40、60件。如何分配？二、材料费用的分配（一）原材料费用的分配•直接用于生产，构成产品实体的原材料费用：（1）能分清的，直接记入；（2）共同耗用的（间接计入费用），先分配，再记入•原材料费用的分配标准：可以按照重量、体积分配，在材料消耗定额比较准确的情况下，原材料费用可以按照产品的材料定额消耗量比例或材料定额费用的比例分配。•直接用于生产、有助于产品形成的辅助材料，一般属于间接计入费用，分配方法同上。（1）材料定额消耗量比例分配某种产品原材料定额消耗量＝该种产品实际产量×单位产品原材料定额消耗量耗量之和各种产品原材料定额消原材料实际消耗总量原材料消耗量分配率某种产品应分配的原材料实际消耗量＝该种产品原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率某种产品应分配的实际原材料费用＝该种产品应分配的原材料实际消耗量×材料单价①②③④＝【例3－1】某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料6000千克，每千克1.44元，共计8640元。生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为3千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额1.5千克。分配原材料费用。计算如下：⑴甲产品原材料定额消耗量＝1200×3＝3600（千克）乙产品原材料定额消耗量＝800×1.5＝1200（千克）⑶甲产品应分配原材料数量=3600×1.25=4500（千克）乙产品应分配原材料数量=1200×1.25=1500（千克）⑷甲产品应分配原材料费用=4500×1.44=6480（元）乙产品应分配原材料费用=1500×1.44=2160（元）25.1120036006000＝原材料消耗量分配率＝⑵•为了简化计算分配工作，也可以采用按原材料定额消耗量比例直接分配原材料费用的方法。以上例资料计算分配如下：⑴各种产品原材料定额消耗量（同上例⑴）⑶各产品应分配原材料费用：甲产品：3600×1.8＝6480（元）乙产品：1200×1.8＝2160（元）•上述两种方法计算结果相同，但后一种分配方法不能提供各种产品原材料实际消耗量资料，不利于加强原材料消耗的实物管理。耗量之和各种产品原材料定额消原材料实际费用总额原材料费用分配率＝⑵8.1120036008640＝＝练习：•某车间生产甲、乙两种产品，共耗原材料2000千克，单价20元，原料费用合计40000元。本月投产甲产品300件，乙产品200件。甲产品单位消耗定额10千克，乙产品为25千克，要求采用材料定额消耗量的比例分配材料费用。⑵材料定额费用比例分配某种产品原材料定额费用＝该种产品实际产量×单位产品原材料费用定额①用总额各种产品原材料定额费用总额各种产品原材料实际费原材料费用分配率②＝某种产品应分配的实际原材料费用＝该种产品原材料定额费用×原材料费用分配率③【例3－2】某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。分配材料费用。⑴甲、乙产品材料定额费用甲产品：A材料定额费用＝150×6×10＝9000（元）B材料定额费用＝150×8×8＝9600（元）甲产品材料定额费用合计18600（元）乙产品：A材料定额费用＝120×9×10＝10800（元）B材料定额费用＝120×5×8＝4800（元）乙产品材料定额费用合计15600（元）⑵材料费用分配率⑶甲、乙产品应分配材料实际费用甲产品：18600×1.1＝20460（元）乙产品：15600×1.1＝17160（元）1.1156001860037620＝＋材料费用分配率＝练习：资料：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料2500公斤，实际单位成本80元；B材料7500公斤，实际单位成本40元。甲产品产量为1000件，单位产品定额耗用量为A材料1.5公斤/件，B材料5公斤/件；乙产品产量1500件，单位产品定额耗用量为A材料1公斤/件，B材料2公斤/件。要求：材料按定额费用比例分配。1、待分配费用总额＝2500×80+7500×40＝5000002、甲产品材料定额费用＝1000×（80×1.5＋40×5）＝320000（元）乙产品材料定额费用＝1500×（80×1＋40×2）＝240000（元）3、材料费用分配率＝500000÷（320000＋240000）＝0.8928574、甲产品分配材料费用＝320000×0.892857＝285714（元）乙产品分配材料费用＝240000×0.892857＝214286（元）•账务处理：根据“材料费用分配表”编制会计分录：借:基本生产成本(直接生产)辅助生产成本(辅助车间生产)制造费用(车间管理部门)管理费用(行政管理部门)营业费用(销售部)贷:原材料（二）燃料费用的分配•如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费一起，专设“燃料和动力”成本项目，同时，增设“燃料”会计科目。•燃料费用的分配与原材料费用的分配程序和方法相同。•分配标准可以按产品的重量、体积、所耗燃料的数量或费用，也可以按燃料的定额消耗量或定额费用比例等。（三）包装物的发出和摊销•包装物按其用途可分为：生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物——基本生产成本随同产品出售不单独计价的包装物——营业费用随同产品出售而单独计价的包装物——其他业务支出出租或出借给购买单位使用的包装物——其他业务支出、营业费用•出借出租包装物的摊销一次转销法五五摊销法一次转销法•在第一次发出新的包装物时，就将其价值全部转销，计入当月有关的费用。借：营业费用其他业务支出贷：包装物•如果一次出借、出租包装物的价值较大，也可以通过“待摊费用”科目，合理地分几个月摊销。•工作简便，但各月费用负担不太合理，且包装物已成为账外财产，不能对其实行价值监督，不利于加强实物管理。五五摊销法•在新包装物出借、出租的月份摊销其价值的一半，在包装物报废月份再摊销其价值的另一半，但应扣除报废包装物的残料价值。包装物——库存未用包装物——库存已用包装物——出借包装物——出租包装物——包装物摊销•提高了各月费用负担的合理性，报废前账面上一直保持其一半价值，有利于实行价值监督和实物管理。•出租库存未用过的包装物借：包装物——出租包装物贷：包装物——库存未用包装物•摊销出租新包装物的一半价值：借：其他业务支出贷：包装物——包装物摊销•分配出租新包装物成本差异：借：其他业务支出贷：材料成本差异——包装物成本差异•收回出租包装物：借：包装物——库存已用包装物贷：包装物——出租包装物•发生修理费：借：其他业务支出贷：银行存款等•报废时，摊销其价值的另一半（扣除残值）：借：其他业务支出、原材料等贷：包装物——包装物摊销•注销报废的出租包装物价值及其摊销额：借：包装物——包装物摊销贷：包装物——出租包装物【例3－4】某企业按计划成本进行包装物的日常核算，采用五五摊销法摊销出租、出借包装物的价值。某月出租给购买单位甲种新的包装物40个，计划单价25元；从购买单位收回甲种包装物10个；用现金支票支付出租包装物的修理费50元；该月包装物的成本差异率为节约2％。本月出借甲种旧的包装物30个；另批出借的乙种包装物30个在本月报废，计划单价20元，残料作价40元入库。编制有关会计分录。（四）低值易耗品摊销1、一次摊销法•领用时，将其价值一次计入当月产品成本、期间费用等。借:制造费用（等）贷:低值易耗品•报废时，报废的残料价值冲减有关的成本、费用，作为当月摊销的减少。借:原材料贷:制造费用(等)•使各月成本、费用负担不合理，还会产生账外财产，不便于实行价值监督。适用于单位价值较低、使用期限短、一次领用数量不多以及容易破损的低值易耗品。2、分次摊销法•根据其使用期限的长短或价值的大小，分月平均摊销。•领用时：借：待摊费用（长期待摊费用）贷：低值易耗品•分月摊销时：借：制造费用等贷：待摊费用（长期待摊费用）•报废时，收回的残料价值作为当月摊销额的减少：借：原材料贷：制造费用等•各月成本、费用负担比较合理，但核算工作量大。适用于单位价值较高、使用期限较长而不易损坏的低值易耗品。3、五五摊销法•领用时摊销其价值的一半，报废时摊销其价值的另一半。•低值易耗品——在库低值易耗品——在用低值易耗品——低值易耗品摊销•适用于各月领用和报废低值易耗品的数量比较均衡、各月摊销额相差不多的低值易耗品。三、外购动力费的分配•外购动力费用在各种产品之间一般按产品的生产工时比例、机器工时比例、定额耗电量比例分配。•公式：P46•借：基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用营业费用贷：应付账款（银行存款等）四、工资及福利费的分配•工资、福利费用的分配借：基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用营业费用贷：应付职工薪酬——工资——职工福利五、固定资产折旧费用的分配•折旧费用也是产品成本的组成部分，按照固定资产的使用车间、部门进行汇总，然后与生产单位、部门的其他费用一起分配计入产品成本和期间费用。•折旧的计提范围企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是已提足折旧仍继续使用和单独计价入账的土地除外。•根据“折旧费用分配表”：借：制造费用辅助生产成本管理费用营业费用贷：累计折旧（一）利息费用的核算----财务费用•预提时，借：财务费用贷：预提费用•支付时，借：预提费用贷：银行存款（二）税金的核算-----管理费用1、印花税：借：管理费用贷：银行存款•若金额大：借：待摊费用借：管理费用贷：银行存款贷：待摊费用六、利息费用、税金和其他费用的核算2、房产税、车船使用税和土地使用税•计算出时：借：管理费用贷：应交税金•交纳时：借：应交税金贷：银行存款（三）其他费用的核算借：制造费用（辅助生产成本/管理费用营业费用等）贷：银行存款（现金）第二节待摊费用和预提费用的归集和分配一、待摊费用的归集和分配（一）待摊费用及其摊销原则•定义•摊销原则：权责发生制原则、配比原则•摊销特点：支付在前、摊配在后（二）待摊费用的发生和摊销•发生：借：待摊费用（长期待摊费用）贷：银行存款（等）•分摊：借：制造费用/辅助生产成本/管理费用（等）贷：待摊费用二、预提费用的核算（一）预提费用及其特点•定义•特点：预提在前、支付在后（二）预提费用的预提和支付•发生：借：制造费用/辅助生产成本/管理费用等贷：预提费用•支付：借：预提费用贷：银行存款第三节辅助生产费用的归集和分配•辅助生产部门是为企业的基本生产车间、行政管理等部门提供产品或劳务的生产车间，一般很少对外服务。•只有正确及时地计算并分配应由产品负担的辅助生产费用后，才能进行产品成本的计算。一、辅助生产费用的归集•辅助生产车间应设置“辅助生产成本”科目，进行辅助生产费用的归集和分配。“辅助生产成本明细账”的设置，应根据各个辅助生产车间的具体情况决定