第8章在产品和产成品成本的核算

11成本会计广东技术师范学院李勤22第八章在产品和产成品的核算第一节在产品和产成品成本核算的内容第二节生产费用在完工产品和产成品之间的分配第三节完工产品成本的核算33第一节在产品和产成品成本核算的内容一、在产品和产成品成本核算的意义二、在产品和产成品成本核算的任务三、在产品与产成品成本计算模式四、在产品数量的核算44一、在产品和产成品成本核算的意义1．及时计算产品成本2．保护企业财产物资的安全完整3．正确计算各期的损益4．提高企业销售产品的速度5．有利于降低企业在产品占用的资金55二、在产品和产成品成本核算的任务加强在产品和产成品数量的核算，可以保护企业财产物资的安全完整采用适当的方法计算在产品成本产品完工后，应将产成品及时验收入库，建立较为完整的保管制度，及时将产成品发出，实现销售66三、在产品与产成品成本计算模式月初在产品成本、本月发生的费用、完工产品成本和月末在产品成本之间的关系可用下式表示：月初在产本月生产完工产月末在品成本+费用＝品成本+品成本完工产品和月末在产品成本的计算一般有如下三种模式：１．先计算完工产品成本，然后，将生产费用减去完工产品成本，其余额就是在产品成本；２．先计算月末在产品成本，将生产费用合计减去在产品成本，其余额就是完工产品成本；３．采用适当的方法，同时计算出完工产品成本和月末在产品成本。77四、在产品数量的核算在产品的概念从广义(即从整个企业)来讲，在产品包括正在加工中的产品和加工告一段落留存在半成品库和以后各步骤的半成品。从狭义(即从车间或工段)来讲，在产品是指正在加工中的产品在产品数量的核算在产品的数量和算包括盘盈在产品的账务处理和盘亏在产品的账务处理88盘盈在产品的账务处理（１）发现盘盈的在产品时，应按定额成本入帐，作如下的会计分录：借：生产成本－－基本生产成本贷：待处理财产损溢（２）经批准后对盘盈的在产品进行处理时，一般是冲减“制造费用”，应作如下的会计分录：借：待处理财产损溢贷：制造费用99盘亏在产品的账务处理（1）发现在产品盘亏时，应根据帐面的实际成本：借：待处理财产损溢贷：生产成本－－基本生产成本（2）在产品毁损时入库的残值，要根据估计的成本入帐，冲减在产品的损失：借：原材料贷：待处理财产损溢（3）对于应计入到产成品成本中的部分，应借记“制造费用”科目，应由责任人或保险公司赔偿的部分，则应转入“其他应收款”科目的借方：借：制造费用其他应收款贷：待处理财产损溢1010第二节生产费用在完工产品和在产品之间的分配企业要根据生产过程的特点和在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小等具体条件，采用适当的方法计算在产品的成本。如果企业各月末在产品数量很少，所占用的费用额不大，是否计算在产品成本对完工产品成本的影响很小，为了简化成本核算工作，可以不计算在产品的成本，将发生的全部生产费用都由完工产品成本负担。如果在产品数量较多，占用的费用也较大，但各月之间变化不大，为了简化成本核算工作，在产品成本可按年初数固定计算。如果在产品数量较大，占用的费用额也较大，同时各月的在产品数量变化也较大时，就应按月计算在产品的成本。通常采用的在产品成本计算方法有如下几种:约当产量法、定额比例法、定额成本计算法、按所耗直接材料费用计算法1111约当产量法约当产量及约当产量法的概念约当产量是指在产品相当于完工产品的产量。约当产量法就是先把实际结存的在产品数量，按其完工程度折算为相当于完工产品的产量，然后，把产品成本计算单上的生产费用，按照完工产品产量和在产品的约当产量的比例进行分配的方法。这种方法一般适用于月末在产品数量较多、各月末在产品的数量变化较大、产品成本中直接材料和各项加工费用所占的比重相差不大的情况下采用。约当产量法的计算1212约当产量法的计算原材料在开始生产时一次投入时的计算材料不是在开始生产时一次投入而是分阶段在每道工序开始一次投入材料是随着生产进度陆续投入，且在每一工序也是陆续投入1313原材料在开始生产时一次投入时的计算计算模式在计算约当产量时，要注意在产品耗用的原材料和加工费用(直接工资、制造费用等)的情况是不一样的。在一般情况下，原材料是在开始生产时一次投入的，每件在产品耗用的原材料同产成品是一样的。所以，通常分配材料费用时，不必计算在产品中“直接材料”成本项目的约当产量，应按完工产品和在产品的数量比例分配材料费用。至于加工费用一般都是随着生产过程而逐渐增加的。所以，要按在产品完工程度计算约当产量，按完工产品和在产品的约当产量分配计算完工产品和在产品的加工费用。计算公式直接材料费用分配率=(月初在产品直接材料费用+本月发生直接材料费用)/(完工产品数量+在产品数量)月末在产品直接材料成本=月末在产品数量×直接材料费用分配率加工费用分配率=(月初在产品加工费用+本月发生加工费用)/(完工产品数量+在产品约当产量)在产品约当产量=月末在产品数量×在产品完工程度(％)月末在产品加工费用=月末在产品约当产量×加工费用分配率月末在产品成本=月末在产品直接材料成本+月末在产品加工费用完工产品直接材料成本=完工产品数量×直接材料费用分配率=直接材料费用总额-月末在产品直接材料成本完工产品加工费用=完工产品数量×加工费用分配率=加工费用总额-月末在产品加工费用完工产品成本=完工产品直接材料成本+完工产品加工费用1515举例某企业生产甲产品，原材料在开始生产时一次投入，月末在产品完工程度估计为50%，甲产品本月完工100件，月末在产品为20件。月初在产品成本和本月发生费用如表8-2所示。要求按约当产量法计算完工产品成本和在产品成本，计算结果如下:直接材料费用分配率=(1756+37844)/(100+20)=330月末在产品原材料成本=20×330=6600(元)完工产品原材料成本=100×330=33000(元)月末在产品约当产量=20×50％=10(件)燃料和动力费用分配率=(139.60+6570.40)/(100+10)=61月末在产品燃料和动力成本=10×61=610(元)完工产品燃料和动力成本=100×61=6100(元)其余加工费用项目的计算方法同上，不再赘述。将上述计算结果填入甲产品“产品成本计算单”中(见表8-1)。产品成本计算单表8-1200X年8月产品名称：甲产品日期凭证摘要直接材料燃料及动力直接工资制造费用废品损失合计1略月初在产品成本1756139.60576.25275.502747.3531分配材料费用384501023855231分配工资费用110001100031分配外购动力费用2250225031分配辅助生产费用4231423131分配制造费用170001700031结转不可修复废品损失60612.6026.25115.50760.3531分配废品净损失10704.9010704.9031本月发生额378446570.4010973.7516884.5010704.9082977.55合计396006710115501716010704.9085724.90产品产量完工产品产量100100100100100-在产品约当产量2010101010-合计120110110110100-单位成本33061105156107.049759.049结转完工产品成本330006100105001560010704.9075904.90月末在产品成本660061010501560-9820日期凭证摘要直接材料燃料及动力直接工资制造费用废品损失合计1919表8-2在产品数量及定额资料200X年8月工序123合计直接材料定额280168112560工时定额8016060300在产品数量(台)6070301602020材料分阶段在每道工序开始一次投入计算模式如果直接材料不是在开始生产时一次投入，而是分阶段在每道工序开始一次投入时，则在产品直接材料项目投料程度（简称投料率），按某道工序单位产品的累计定额投入量占单位产品的定额消耗量计算。由于加工费用都是随着生产进度陆续投入的，因此，计算在产品加工费用的完工程度（简称完工率）一般按某道工序单位产品累计定额工时占单位产品的定额工时计算计算公式某道工序在产品原材料投料率=该工序单位产品原材料累计定额消耗量/单位产品原材料定额消耗量某道工序在产品工时投入率=(上道工序的累计单位工时定额+本工序单位工时定额×50%)/单位产品工时定额2121举例某企业生产甲产品，经过三道工序加工，原材料随生产进度陆续投入，且在每道工序是一次投入的。各工序的有关资料如下（见表8-2）：根据表8-2中的资料,计算各道工序在产品投料和完工及约当产量如下(见表8-3和8-4)。甲产品月初在产品和本月费用见表7-5,本月完工产品200台,据此编制的“甲产品成本计算单”如下（见表8-5）：2222表8-2在产品数量及定额资料200X年8月工序123合计直接材料定额280168112560工时定额8016060300在产品数量(台)6070301602323表8-3甲产品投料率和约当产量计算表工序各工序直接材料定额投料率在产品数量约当产量1280（280÷560）×100%=50%60302168[（280+168）÷560]×100%=80%70563112[（280+168+112）÷560]×100%=100%3030合计5601601162424产品成本计算单表8-4200X年8月产品名称：甲产品工序各工序工时定额投料率在产品数量约当产量180[（80×50%）÷300]×100%=13.33%6082160[(80+160×50%)÷300]×100%=53.33%7037360[80+160+60×50%]÷300×100%=903027合计300160722525表8-5产品成本计算单200X年8月摘要直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品与本月费用合计9006013600190408160130860产品产量完工产品产量200200200200-在产品约当产量116727272-合计316272272272-单位成本285507030435结转完工产品成本570001000014000600087000月末在产品成本33060360050402160438602626材料是随着生产进度陆续投入，且在每一工序也是陆续投入计算公式某工序在产品直接材料完工程度＝(上工序累计单位产品材料定额耗用量＋本工序材料定额耗用量×50%)/单位产品原材料定额耗用量2727举例如果上例中原材料是随着生产进度陆续投入，且在每一工序也是陆续投入的，则直接材料费用的完工程度计算如下：第一工序直接材料费用完工程度＝280×50％/560=25％第二工序直接材料费用完工程度=(280+168×50％)/560=65％第三工序直接材料费用完工程度=(280+168+112×50％)/560=90％第一工序直接材料在产品约当产量=60×25％=15(件)第二工序直接材料在产品约当产量=70×65％=45.5(件)第三工序直接材料在产品约当产量=30×90％=27(件)直接材料项目在产品约当产量＝15+45.5+27=87.5（件）表8-6产品成本计算单200X年8月摘要直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品与本月费用合计9006013600190408160130860产品产量完工产品产量200200200200-在产品约当产量87.5727272-合计287.5272272272-单位成本313.25507030463.25结转完工产品成本626501000014000600092650月末在产品成本2741036005040216038210根据上述计算结果，编制的“甲产品成本计算单”如下（见表8-6）：2929定额比例法定义及适用范围定额比例法是按照定额消耗量或定额费用的比例分配完工产品和月末在产品成本的一