第三章费用在各种产品及期间费用之间的分配和归集--1

教学目的和要求掌握各项（单一）要素费用的归集与分配掌握待摊与预提费用的归集与分配掌握辅助生产费用的归集与分配掌握制造费用的归集与分配掌握废品损失与停工损失的归集与分配掌握期间费用的归集与结转2019/8/241第一节各项（单一）要素费用的分配材料费用外购动力与燃料职工薪酬折旧费用第一节各项要素费用的分配一、要素费用分配概述原则：按部门、用途及受益对象来确认要素费用有单列的成本项目直接用于产品生产要素费用“基本生产成本—**”账户基本生产车间间接用于产品生产或直接用于产品生产未专设成本项目“制造费用—**基本车间”账户第一节各项要素费用的分配一、要素费用分配概述如辅助车间单设“制造费用”账户辅助生产成本—**(直接)辅助生产车间辅助车间未设“制造费用”账户，直接和间接计入要素费用“辅助生产成本—**”账户制造费用—辅助车间(间接）间接计入费用：适当方法分配计入关键：分配标准按成果分配：产品的重量、产量、体积等按消耗情况分配：生产工时、机器工时、材料消耗按定额分配：定额消耗量、定额费用费用分配率＝待分配费用总额/分配标准总额某分配对象应分配的费用=该对象的分配标准额×费用分配率第一节各项要素费用的分配产品名称单位消耗定额（公斤／件）产品数量材料消耗总定额分配率分配金额甲产品301200乙产品15800合计452000600000间接材料费用分配表2009年12月5日定额耗用量比例分配法产品名称单位消耗定额（公斤／件）本月产品实际数量材料消耗总定额？③=①*②分配率？④=⑤合计/③分配金额？⑤=③*④甲产品30120036000450000乙产品1580012000150000合计4520004800012.5600000间接材料费用分配表2009年12月5日定额耗用量比例分配法经济含义二、材料费用的分配（发出）材料费用：包括原料及主要材料、半成品、燃料、辅助材料、修理用备件、包装物和低值易耗品主要内容：发出核算的原始凭证实际成本法下材料发出的核算计划成本法下材料发出的核算其他材料的核算第一节各项要素费用的分配（一）材料发出核算的原始凭证1.领用材料：领料单一次使用限额领料单领料登记表可多次使用第一节各项要素费用的分配编号类别材料名称规格单位数量金额请领实发单价总额甲材料公斤20002000用途A产品生产领用部门：生产车间领料单仓库:材料仓库2009年4月5日编号:001领料人：领料部门负责人：发料人：李良记账：第一节各项要素费用的分配2.材料退回：填制“退料单”凭证：红字领料单或退料单假退料：对于车间已领未用、下月需继续使用的材料办理假退料：同时填本月退料单、下月领料单目的：正确划分各月成本3.材料费用分配的原始凭证：“材料费用分配表”（发料凭证汇总表）第一节各项要素费用的分配材料费用分配表（实际成本法）应借科目直接计入分配计入合计定额耗用总量分配率分配金额基本生产成本甲产品乙产品合计辅助生产成本供电车间制造费用基本车间供电车间管理费用合计（二）实际成本法下原材料发出的核算1.发出材料成本：加权平均法，先进先出法、移动加权平均法、个别计价法等2.材料费的分配：两种以上产品共同耗用的材料费按原材料定额消耗量分配:p28，例3-1按原材料定额费用分配:p29，例3-23.实际成本法下材料的核算p30，表3-1第一节各项要素费用的分配（三）计划成本法下原材料发出的核算1.日常发出材料=发出材料的数量×计划单位成本2.月末，计算发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本×成本差异率第一节各项要素费用的分配例：企业本月A材料的领用情况如下：甲产品领用10000元，乙产品领用7500元，辅助供电车间生产领用800元，基本车间一般耗用600元，供电车间一般耗用400元，管理部门耗用材料400元。月末，计算该类材料的材料成本差异率为-3%第一节各项要素费用的分配1）按计划成本发出借：基本生产成本—甲产品10000—乙产品7500辅助生产成本—供电车间800制造费用——基本生产车间600——供电车间400管理费用400贷：原材料——A19700第一节各项要素费用的分配2）月末结转材料成本差异借：基本生产成本—甲产品300—乙产品225辅助生产成本—供电车间24制造费用——基本生产车间18——供电车间12管理费用12贷：材料成本差异—A材料591第一节各项要素费用的分配材料费用分配表（计划成本法）应借科目生产成本——基本生产成本制造费用合计甲产品乙产品丙产品计划差异计划差异计划差异计划差异计划差异原材料A3000500505B5000100C合计（四）其他材料发出的核算1.燃料费用与原材料核算相同可单设“燃料”一级核算科目单设成本项目“直接燃料和动力”2.低值易耗品摊销方法：一次摊销法、分次摊销法、五五摊销法基本生产使用，摊销计入：制造费用——**基本车间第一节各项要素费用的分配3.包装物发出发出用于生产过程包装产品的包装物————“基本生产成本”随同产品出售不单独计价的包装物————“销售费用”随同产品出售单独计价的包装物————“其他业务成本”出借包装物——“销售费用”科目出租包装物——“其他业务成本”第一节各项要素费用的分配三、外购动力费用的分配（一）外购动力费用的核算1.内容：外购的电力、热力、蒸汽等所支付的费用2.实际购入借：应付账款(实际支付价款）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款第一节各项要素费用的分配1300016872河北增值税专用发票NΟ02521567发票联开票日期：2008年12月17日第二联：发票联购货方记账凭证购货单位名称：三河市红光彩钢板有限公司纳税人识别号：131082601065676地址、电话：三河市京哈路北侧8号3324695工行三河市支行0410000609245028163密码区略货物或应税劳务名称规格型号单位数量单价金额税率税额电费合计度300000.4914700.00￥14700.0017%2499.00￥2499.00价税合计（大写）壹万柒仟壹佰零玖拾玖元整（小写）￥17199.00销货单位名称：三河市电力公司纳税人识别号：13108210930290X地址、电话：中山路16号3369842开户行及账号：工行市营业部041004891003261备注3.分配直接计入：计量仪器可以区分分配计入：一车间同时生产几种产品按生产工时、机器工时、定额耗用量分配原始凭证：“外购动力费用分配表”例：P35，[例3—6]第一节各项要素费用的分配四、职工薪酬的分配（一）职工薪酬的内容（NO.36）1.工资费用：包括基本工资、奖金、津贴和补贴2.职工福利费3.社会保险（医疗、养老、失业、工伤、生育险等）4.住房公积金5.工会经费和职工教育经费6.非货币性福利7.辞退福利8.其他第一节各项要素费用的分配（二）工资计算和发放1.基础原始记录：——工资卡、考勤记录、产量记录、工时记录等2.发放工资：1)计时工资的计算应付月工资=月标准工资-缺勤病假扣发工资或：=出勤日数*日工资率+病假工资日工资率：可按30天、20.83天计算例：NO.37第一节各项要素费用的分配2）计件工资的计算个人计件应付工资=∑[（合格品+料废品）*计件单价]集体计件先算集体计件工资再计算内部人员计件工资p39，[例3-10]第一节各项要素费用的分配（二）工资的计算和发放3.工资的发放工资结算表工资结算汇总表（分配依据）第一节各项要素费用的分配借：应付职工薪酬——工资（应发工资数）贷：库存现金/银行存款（实发数）其他应付款——**等（代扣款）应交税费——应交个人所得税应付职工薪酬——住房公积金部门姓名属性基本工资岗位津贴奖金通信费应发合计保险个人所得税本月实发厂办张雪梅经理500010020010054002505150厂办王丽主任400010020010044002004200厂办李丽秘书2000501002150202130……月份：工资结算表第一节各项要素费用的分配部门基本工资岗位津贴奖金通信费应发合计保险个人所得税本月实发厂办110002505002001195047011480一车间生产工人一车间管理人员……月份：工资结算汇总表第一节各项要素费用的分配（三）工资费用的分配——月末进行，按应发工资总额分配，不是实发工资1.原始凭证：工资费用分配表(会计人员编制)工资结算汇总表2.工资费用分配：第一节各项要素费用的分配P41，例3-43.工资费用分配原则：按发生部门、用途确认计入的借方科目（贷方：应付职工薪酬—工资）1)基本车间生产工人工资“基本生产成本—某产品”2)辅助车间生产工人“辅助生产成本—某劳务”3)基本及辅助车间管理人员、技术人员“制造费用—某车间”4)行政管理部门、长期病假人员：“管理费用”5)产品销售机构人员：“销售费用”6)在建工程人员工资：——“在建工程”7)无形资产研发人员工资：——“管理费用”、“研发支出”（四）其他职工薪酬的核算1.其他职工薪酬分配表：p42，表３－5借：基本生产成本等管理费用（管理人员、福利部门人员、长病人员等工资计提的职工薪酬）贷：应付职工薪酬—福利费——社会保险费——**第一节各项要素费用的分配五、折旧费用的分配（一）计提折旧折旧费用分配表：p44，表3-6借：制造费用（车间设备、厂房折旧）辅助生产成本——**（不设制造费用前提下）管理费用（管理部门）贷：累计折旧（二）相关知识（复习）当月增加固定资产：下月开始计提折旧，当月不提；当月减少固定资产：下月停止计提折旧，当月照提。固定资产折旧的计算方法第一节各项要素费用的分配固定资产折旧计算表使用部门及项目上月折旧额①上月增加固定资产的折旧②上月减少固定资产的折旧③本月折旧额④=①+②-③车间厂房及设备500005001000厂部管理部门3000出租运输工具1000合计54000495003000100053500*年*月第二节待摊与预提费用的核算目的：为了正确划分各月成本一、待摊费用的核算（一）含义本期先支付本期和以后各期摊入成本费用摊销期一年内（二）内容：修理费、保险费、报刊费、租金等（三）科目：待摊费用，资产类（四）待摊费用的支付借：待摊费用—保险费27000（其他应付款—**)贷：银行存款27000（五）待摊费用的摊销编制“待摊费用摊销表”每次摊销额=待摊费用总额/分摊的月数第二节待摊与预提费用的核算待摊费用摊销表应借科目保险费修理费合计实际支付摊销期本期摊销制造费用-基本车间4000辅助生产成本—供水车间1000辅助生产成本—辅助车间2000管理费用1000销售费用1000合计27000390002004年9月30日单位：元借：制造费用—基本车间4000辅助生产成本—供水车间1000—供电车间2000管理费用1000销售费用1000贷：待摊费用—保险费9000（其他应付款—**)第二节待摊与预提费用的核算二、预提费用的核算（一）含义：先分期计入成本费用以后支付（二）内容：租金、修理费、保险费、借款利息（三）科目：预提费用，负债类（四）预提编制“预提费用计提表”第二节待摊与预提费用的核算预提费用计提表应借科目银行借款利息厂房租金合计财务费用16001600管理费用15001500合计1600150031002004年9月30日借：财务费用1600管理费用1500贷：预提费用——利息1600——厂房租金1500（五）支付借：预提费用—厂房租金4500贷:银行存款4500