第九章 产品成本计算与分析

重点掌握：1、品种法的特点、范围及应用2、分批法的特点、范围及应用3、分步法的特点、范围及应用4、成本分析的对比法、比率法应用及说明第一节产品成本计算与分析概述产品成本计算方法的基本类型成本计算方法成本计算对象生产类型（适用范围）成本管理要求生产组织特点生产工艺特点品种法产品品种大量大批生产单步骤生产多步骤生产不要求分步计算成本分批法产品批别单件小批生产单步骤生产多步骤生产不要求分步计算成本分步法生产步骤大量大批生产多步骤生产不要求分步计算成本第二节品种法一、品种法的特点品种法是以全厂（或某一封闭车间）某月份生产的某种产品品种作为成本计算对象，按月来归集生产费用，计算产品成本的成本计算方法。适用于大批大量、单阶段生产的企业。费用的归集和分配相对比较简单，但并不意味品种法只适用于简单生产。品种法下，期末也存在完工产品和在产品成本分配问题。二、品种法成本核算的一般程序（一）、按产品品种设成本费用明细账；（二）、审核登记相关成本费用明细账；（三）、分配辅助生产成本；（四）、分配制造费用；（五）、分配完工产品和在产品成本；（六）、结转产成品成本。生产费用归集与分配流程图原材料生产成本产成品+在产品燃料和动力制造费用人工费用辅助成本其他费用其他受益对象例题：见教材p247某厂生产甲、乙两种产品，成本计算采用单步法，该厂设有一个基本生产车间，同时还有一个辅助机修车间。10月份，该厂甲产品完工900件，月末在产品200件；乙产品完工600件，月末在产品400件。表一：材料费用汇总分配表原材料低耗品合计原料辅助材料小计基本生产甲产品3450008000353000353000乙产品2248005000229800229800小计56980013000582800582800辅助生产2800065003450034500制造费用基本车间6000450010500200012500机修车间2000600260015004100小计8000510013100350016600管理费用260080034005003900合计608400254006338004000637800根据材料汇总表编制会计分录：借：基本生产—甲产品353000---乙产品229800辅助生产---原材料34500制造费用—基本车间10500---机修车间2600管理费用3400贷：原材料633800借：制造费用3500管理费用500贷：低值易耗品4000表二：工资及职工福利费分配表应付工资福利费合计生产工时分配率金额基本车间甲产品12000732001024883448乙产品800048800683255632小计200006.1012200017080139080辅助生产15000210017100制造费用基本车间750010508550机修车间30004203420小计10500147011970管理费用16000224018240职工福利费68009527752合计17030023842194142根据工资汇总表编制会计分录：借：基本生产—甲产品73200+10248=83448---乙产品48800+6832=55632辅助生产---工资17100制造费用—基本车间8550---机修车间3420管理费用16000+3192应付职工薪酬—福利费6800贷：应付职工薪酬—工资170300应付职工薪酬—福利费23842表三：外购动力费分配表应借帐户千瓦。小时金额基本生产230009200辅助生产85003400制造费用基本车间32001280机修车间750300小计39501580管理费用34001360合计3885015540根据外购动力汇总表，编动力分配分录，借：基本生产9200辅助生产3400制造费用1580管理费用1360贷：应付账款15540表四：基本生产动力分配表产品生产工时分配率金额甲12005520乙8003680合计20000.469200表五：折旧及提取的大修理费分配表累计折旧大修理费合计制造费用基本车间8200041000123000机修车间14000700021000小计9600048000144000管理费用270001350040500合计12300061500184500编制计提折旧及大修理费用分录，借：制造费用96000管理费用27000贷：累计折旧123000借：制造费用48000管理费用13500贷：累计折旧61500本月发生其他费用：办公支出9500元，其中，基本车间1500元，机修车间1000元，管理部门7000元。本月应计水费3000元，其中基本车间1000元，机修车间500元，管理费用1500元。本月应计利息费用1200元。借：制造费用—基本车间1500---机修车间1000管理费用7000贷：银行存款9500借：制造费用—基本车间1000---机修车间500管理费用1500贷：应付账款3000借：财务费用1200贷：预提费用1200汇集和分配辅助生产费用。借：辅助生产30320贷：制造费用—机修车间30320借：制造费用—基本车间82478.84管理费用2841.16贷：辅助生产85320汇集和分配制造费用，借：基本生产230308.84贷：制造费用—基本车间230308.84产品成本计算单-甲产品2000年10月成本项目期初在产品本期费用费用合计期末在产品产成品成本总成本单位成本材料11060035300046360084295379305421.45动力10005520652065258686.52薪酬16248834489969699698972699.69制造费用2500013818516318516318146866163.19合计152848580153733001111235621766690.85产品成本计算单-乙产品2000年10月成本项目期初在产品本期费用费用合计期末在产品产成品成本总成本单位成本材料87450229800317250126900190350317.25动力88036804560114034205.7薪酬135425563269174172935188086.47制造费用20500921231126232815584468140.78合计122372381235503607173489330118550.20产成品成本汇总表2000年10月产品原材料动力职工薪酬制造费用合计甲379305586889726.40146866.77621766.17乙190350342051880.5084468330118.50合计5696559288141606.9231334.77951884.67对照有关帐户余额，核对结果是否相符。“基本生产”----在产品成本余额“制造费用”帐户余额是否为“0”“辅助生产”帐户余额是否为“0”第三节分步法分步法是以各生产步骤的半成品和最后阶段的产成品作为成本计算对象，分阶段归集分配相应生产费用，在计算半成品的基础上，计算产成品成本。其成本计算期是各月份，月末也需要分配完工成本和在产品成本，其计算规律与品种法完全不同，具体方法又分成逐步结转和平行结转两种形式。一、逐步结转分步法p258逐步结转分步法是指按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直至最后计算出产成品成本的一种成本计算方法。逐步结转法是分步法的典型表现形式。按照半成品的成本在下一步成本计算单中的反应方式，又分为：综合结转法和分项结转法。综合结转是指转入下一步骤的半成品成本，按照整体指标计入“直接材料”或“自制半成品”。半成品成本按实际成本综合结转半成品成本按实际成本综合结转是指上一步骤完工的半产品成本以一笔总数转入下一步骤的成本计算单中的“原材料”或“自制半成品”。其基本计算要点是：1每一步骤的成本计算，与品种法无异；2逐步结转是指半成品成本的结转。其方法的优点：1简单明了；2便于各步骤成本比较。缺点：1每一步成本计算都建立在上一步成本计算完成之后，这样自然延误了时间，影响了成本管理效率；2由于半成品按实际成本在各步骤结转，则下一步的中包含了上步骤的节约或浪费，不便于分析和考核各步骤的成本。某厂成本计算单2009年1月甲半成品----一车间摘要直接材料直接工资制造费用合计初在（2件）发生（20件）1818047669028350合计19880100378末在（4件）制成（18件）单位成本某厂成本计算单2009年1月乙半成品----二车间摘要半成品直接工资制造费用合计初在（4件）发生（18件）72324852107090446合计3966080536末在（4件）72制成（18件）324单位成本18某厂成本计算单2009年1月A产成品----三车间摘要直接材料直接工资制造费用合计初在（6件）发生（16件）15020881575185563合计10890748末在（8件）200244制成（14件）20单位成本65半产品库二平行结转分步法（一）特点1、各步骤之间只进行实物转移，不进行成本转移，各步骤只汇集本步骤发生的费用；2、半成品在各步骤之间转移，无论是否通过半成品库收发，均不通过“自制半成品”帐户进行总分类核算；3、将各生产步骤所归集的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，计算各步骤应计入产成品成本的“份额”。4、将各步骤确定的应计入产成品成本的“份额”平行汇总，计算产成品的总成本。平行结转流程图第一步成本明细账料、工、费计入产成品份额在产品成本第二步成本明细账料、工、费计入产成品份额在产品成本第三步成本明细账料、工、费计入产成品份额在产品成本第一步骤份额第二步骤份额第三步骤份额产成品成本（二）各步骤计入产成品份额的计算p261平行结转法的关键在于合理计算各步骤应计入产成品成本中的“份额”。一般公式：某步骤份额=产成品数量×单位产成品耗用该步骤半成品数量×该步骤半产品单位成本其中“该步骤半产品单位成本”，在实际计算中，要分成本项目进行确定，常用定额比例分配法和约当产量法。例题1：假定某产品本月产成品数量40件，该产品的工时定额100小时，其中第一步骤30小时，第一步骤月初在产品的定额工时3200小时，本月投入定额工时2200小时，第一步骤月初在产品制造费用38000元，本月发生16000元。则：第一步骤制造费用分配率=（38000+16000）÷（3200+2200）=10产成品第一步骤定额工时=40×30=1200第一步骤制造费用应计入产成品份额=1200×10=12000元例题2：某企业生产的甲产品经过三个车间完成。原材料于生产时一次投入，各车间在产品完工程度按50%确定，采用平行结转法计算产成品成本，利用约当产量法计算各步骤应计入产成品份额。单位产成品均消耗各生产步骤的半成品2件，其他资料如下图所示：图1：产品生产情况，数量单位：件项目一车间二车间三车间产成品月初在产品数量81422本月投产数量1109092本月完工数量9092100100期末结存数量281214加工程度50%50%50%图2：生产费用表金额单位：元项目直接材料直接工资制造费用合计一车间月初在产品成本503018809607870本月生产费用250005680324033920二车间月初在产品成本9506801630本月生产费用433035207850三车间月初在产品成本5406601200本月生产费用481039418751用约当产量法计算各车间应计入产成品成本的份额。一车间：直接材料成本：在产品约当产量=28×100%+12+14=54件材料分配率=（5030+25000）÷（100+54）=195元∕件原材料费用应计入产成品成本份额=100×195=19500元直接工资成本：第一车间广义在产品约当产量=28×50%+12+14=40件工资费用分配率=（1880+5680）÷（100+4