第二章产品生产企业成本核算的要求和一般程序

第一节产品生产企业成本核算的要求第二节产品生产企业的费用要素和成本项目第三节成本核算的一般程序第二章产品生产企业成本核算要求与一般程序2第一节产品生产企业成本核算的要求•成本核算就是按照国家有关的法规、制度和企业经营管理的要求，对生产经营过程中的各种劳动耗费进行计算、并进行相应的账务处理，提供真实、有用的成本信息。3一、产品生产企业成本核算的意义•（一）成本核算是企业加强成本管理的需要•（二）成本核算是产品定价、存货计价的基础•（三）成本核算为改善经营管理，提高管理水平提供必要的成本信息•（四）成本核算为企业进行利润计算和分配提供依据4二、成本核算的原则•（一）实际成本计价原则•（二）成本分期原则•（三）合法性原则•（四）重要性原则•（五）一贯性原则•（六）权责发生制原则5（一）实际成本计价原则实际成本计价也称历史成本计价，包含三个含义：第一，对生产所耗用的原材料、燃料和动力等费用按实际成本计价。第二，对固定资产折旧必须按其原始价值和规定的使用年限计算；第三，对完工产品要按实际成本计价。6（一）实际成本计价原则注意：按实际成本计价并不排除原材料、产成品等存货按计划成本或定额成本进行日常核算，但是必须合理计算成本差异，月终编制成本报表时，将计划成本或定额成本调整为实际成本。按实际成本计价，能正确地计算企业当期的盈利水平，但是它也有局限性。当物价变动较大时，将使历史成本不能确切地反映资产的现值。为此应按国家的规定，根据物价变动的情况，对资产账面价值及损益进行适当的调整。7（二）成本分期原则•企业生产经营活动是连续不断进行的，为了计算一定期间所生产产品的成本，企业就必须将其生产经营活动划分为若干个相等的成本会计期间，分别计算各期产品的成本。•成本核算的分期，必须与会计年度的分月、分季、分年相一致，这样有利于各项工作的开展。8•但需指出，成本核算的分期与产成品（完工产品）成本的计算期不一定一致，不论生产类型如何，成本核算中的费用归集、汇总和分配，都必须按月进行。至于完工产品的成本计算与生产类型有关，可以是定期进行，与成本核算期一致，也可以是不定期进行，与成本核算期不一致。比如，单件小批生产类型的企业，产品生产周期长，成本只能在某件或某批产品全部完工以后计算，这时它的成本计算期与成本核算期就不一致；对于大量大批生产，生产持续不断进行，产品的生产周期较短，每月末可能会有大量完工的产成品，因而成本计算期定在月末，与成本核算期就一致了。9（三）合法性原则•合法性原则是指计入成本的费用，必须符合国家法律、法令和制度等的规定，不符合规定的费用就不能计入成本。如：–目前制度规定，企业购置和建造固定资产、购入无形资产以及对外投资，这些支出都不是企业日常活动产生的，属于资本性支出，不应计入成本；–被没收的财物、各项罚款以及由于自然灾害等原因而发生的非常损失，也不是企业日常活动产生的支出，不能列入成本开支。–又如，管理费用、财务费用和销售费用等应该作为期间费用处理，与当期收入配比，不能计入产品成本。10（四）重要性原则•在进行成本核算时，所采用的成本计算步骤、费用分配方法、成本计算方法等，都是根据每一企业的具体情况进行选择的。–对于一些主要产品、主要费用，应采用比较复杂、详细的方法进行分配和计算。–而对于一些次要的产品、费用，则可采用简化的方法，进行合并计算和分配，而不能不分主次。•按照重要性原则进行成本核算，既减轻了成本计算的工作量，也加快了成本核算的速度。11（五）一贯性原则•企业在进行成本计算时，一般应根据企业生产的特点和管理的要求，选择不同的成本计算方法进行成本计算。产品成本计算方法一经确定，没有特殊的情况，一般不应经常变动，以使计算出来的成本资料便于进行比较。•如果因情况特殊确需改变原有的成本计算方法，应在有关的会计报告中加以说明，并对原成本计算单中的有关数字进行必要的调整。12（六）权责发生制原则•权责发生制原则是以收入和支出是否在本期已经发生作为确认其应否算作本期的收入和支出的一种方法。•权责发生制原则的基本内容是：–凡是应计入本期的收入和支出，不论款项是否收到或已付出，都算作本期的收入或支出；–凡是不应计入本期的收入和支出，即使款项已经收到或付出，也不算作本期的收入或支出。–在成本会计中运用权责发生制原则，主要是为了正确处理待摊费用、递延资产和预提费用。13三、成本核算的要求•（一）算管结合，算为管用•（二）正确划分各种费用界限•（三）正确确定财产物资的计价和价值结转方法•（四）做好各项基础工作•（五）按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法14（一）算管结合，算为管用•成本核算应该与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。15（二）正确划分各种费用界限•正确划分各种费用支出的界限：正确划分生产经营管理费用支出与其他支出的界限正确划分产品制造成本与期间成本的界限正确划分各个会计期间的产品成本的界限正确划分不同产品的费用界限正确划分产成品与在产品的费用界限•以上五个方面费用界限的划分，都应贯彻受益原则，即何者受益何者负担费用，何时受益何时负担费用；负担费用多少应与受益程度大小成正比。这五个方面界限的划分过程，也是产品成本的计算过程。161、正确划分生产经营管理费用支出与其他支出•企业发生的各种费用支出，不是全部都计入成本的。•对于企业在生产经营过程中发生的一些资本性支出，如购建固定资产、购买无形资产的支出，不应列入产品成本，而应计入购入资产的价值中。•对于与生产经营无关的营业外支出，也不能计入产品成本。17划分费用界限一览图正确划分各种费用界限生产经营管理费用非生产经营管理费用①生产费用期间费用②本期成本、费用上期或下期成本、费用③④⑤乙产品生产费用甲产品生产费用完工产品费用月末在产品费用完工产品费用月末在产品费用⑤182、正确划分产品制造成本与期间成本的界限•企业发生的费用，并不都是成本费用。•在产品制造企业中，生产一定种类和数量的产品而发生的材料耗费、工资等生产费用应计入产品成本。•企业在经营管理过程中发生的，与生产产品无直接关系的支出，如管理费用、财务费用以及销售费用，作为期间成本直接计入当期损益。•正确计算产品成本，必须分清哪些支出属于产品成本，哪些应作为期间费用。193、正确划分各个会计期间的产品成本的界限•凡应由本期产品成本负担的费用，不论是否在本期发生，都应全部计入本期产品成本；•不应由本期产品成本负担的费用，即使在本期支付，也不能计入本期产品成本。•实行待摊费用和预提费用的企业，待摊费用和预提费用要按受益期限摊销或预提，不能任意摊提，人为地调节产品成本。204、正确划分不同产品的费用界限•属于哪一种产品成本负担的费用，就应计入哪一种产品成本；•对于不能直接计入各种产品成本的费用，应采用合理的分配标准，在有关产品之间进行分配。•在进行费用的分配时，不能为了简化成本核算方法或其他目的，将费用随意在各种产品之间进行分配，如不能将应列入亏损产品的费用，计入盈利产品成本中或相反。215、正确划分产成品与在产品的费用界限•对需要计算在产品成本的某些产品，要采用适当的方法，将生产费用在产成品和在产品之间进行分配，不得人为地任意压低或提高在产品的成本，保证成本计算的真实性。•为了保证准确地将费用在完工产品和在产品之间进行分配，使各期的成本指标具有可比性，在产品的成本计算方法一经确定，一般不应经常改变。22（三）正确确定财产物资的计价和价值结转方法•对各种财产物资的计价和价值结转，应采用既合理又简便的方法。国家有统一规定的，应采用国家统一规定的方法。各种方法一经确定，应保持相对稳定，不能随意改变。23（四）做好各项基础工作•做好定额的制定和修订工作•建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度•建立和健全原始记录工作•做好厂内计划价格的制定和修订工作24（五）选择适当的成本计算方法•企业在进行成本核算时，应根据本企业的具体情况，选择适合于本企业特点的成本计算方法。•企业采用何种成本计算方法，不仅取决于产品的生产特点，而且还与管理要求相关。•基本的成本计算方法有三类：品种法：适用于大量大批的单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产；分批法：适用于单件、小批的单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产；分步法：适用于大量、大批的多步骤生产。25第二节产品生产企业的费用要素和成本项目•一、费用按经济内容的分类•二、费用按经济用途的分类•三、生产费用的其他分类•四、成本的现实内容26一、费用按经济内容的分类劳动对象劳动手段活劳动1外购材料2外购燃料3外购动力4职工薪酬5折旧费6利息费用7税金8其他费用按经济内容分三大费用要素27二、费用按经济用途的分类按经济用途分直接直接制造材料人工费用生产费用期间费用制造成本销售管理财务费用28三、生产费用的其他分类•1.按与生产工艺的关系分生产费用直接生产费用间接生产费用292.按计入产品成本的方法分生产费用直接计入费用间接计入费用303、按费用与业务量的关系分类变动费用固定费用31四、成本的现实内容•1、成本开支范围•2、成本开支范围包括项目•3、不得列入产品成本的项目321、成本开支范围•在实际工作中，为了使企业成本计算的口径一致，防止乱挤乱摊成本，保持成本的可比性，应由国家统一制定产品成本开支范围，明确规定哪些费用开支允许列入产品成本，哪些费用开支不允许列入产品成本。•成本开支范围的规定是财会制度的重要组成部分，直接涉及企业生产经营的劳动耗费补偿和利润取得的多少。它对于加强成本管理，正确评价企业经济效益，保证企业生产和再生产的顺利进行，具有重要的意义。我国工业企业成本开支范围，几经变化，在实践中逐渐明确和完善。332、成本开支范围包括项目①为制造产品而消耗的原材料、辅助材料、外购半成品和燃料的原价和运输、装卸、整理等费用。②为制造产品而耗用的动力费。③企业生产单位支付给职工的工资、奖金、津贴、补贴和提取的福利费。④生产用固定资产折旧费、租赁费（不包括融资租赁费）、修理费和低值易耗品的摊销费用。⑤企业生产单位因生产原因发生的废品损失，以及季节性、修理期间的停工损失。⑥企业生产单位为管理和组织生产而支付的办公费、取暖费、水电费、差旅费，以及运输费、保险费、设计制图费、试验检验费和劳动保护费等。343、不得列入产品成本的项目①购置和建造固定资产、无形资产和其他长期资产的支出。这些支出属于资本性支出，在财务上不能一次列入成本，只能按期逐月摊入。②对外投资的支出以及分配给投资者的利润支出。③被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金，以及企业赞助、捐赠等支出。④在公积金、公益金中开支的支出。35第三节成本核算的一般程序•（一）成本核算的一般程序第一步第二步第三步第四步确定产品成本核算范围正确计算本期费用生产费用在各产品之间的归集与分配生产费用在完工产品与在产品之间的分配36（二）成本核算账户的设置基本生产成本辅助生产成本制造费用总帐明细帐成本核算帐户主要包括：37•企业成本核算，一般应设置如下会计科目：1、“基本生产成本”2、“辅助生产成本”3、“制造费用”4、“废品损失”5、“销售费用”6、“管理费用”7、“财务费用”生产费用期间费用381、账户的结构基本生产所发生的各项费用期末余额：基本生产在产品成本（1）基本生产成本完工入库产品成本性质：成本（费用)类账户。用途：用来核算企业基本生产车间为制造产品所发生的各项生产费用，并计算产品生产成本的账户。明细账的设置：该账户按产品品种、批别或生产步骤等作为成本计算对象，并按其设置明细账，账内按成本项目设置专栏。39辅助生产所发生的各项费用完工入库产品成本或分配转出劳务费用期末余额：①辅助生产在产品成本②无余额（2）辅助生产成本性质：成本（费用)类账户。用途：用来核算企业辅助生产车间所发生的各项生产费用的账户。明细账的设置：按辅助生产车间生产的产品和提供的劳务设置明细账，账内按成本项目或费用项目设置专栏。40基本生产成本明细账格式产量产品年月年摘要原材料燃料及动力工资及福