第五章 产品成本计

第五章产品成本计算的品种法、分批法和分步法第一节产品成本计算方法概述一、生产特点和管理要求对产品成本计算方法的影响二、产品成本计算的基本方法和辅助方法一、生产特点和管理要求对产品成本计算方法的影响•成本计算方法，就是按照成本计算对象分配和归集费用，计算各该对象的总成本和单位成本的方法。（一）工业生产的主要类型1、生产按工艺技术过程特点分类，可以分为单步骤生产和多步骤生产两种类型。•单步骤生产是指工艺技术过程不能间断，或者不便于分散在不同地点进行的生产，例如发电、采掘等工业生产。这类生产的生产周期较短，通常只能由一个企业整体进行，而不能由几个企业协作进行。•多步骤生产，是指生产工艺技术过程由若干个可以间断的生产步骤所组成的生产，例如纺织、冶金、机械等工业生产。这类生产的生产活动可以分别在不同时间、不同地点进行；可以由一个企业进行，也可以由几个企业协作进行。多步骤生产按其产品的加工方式，又可以分为连续加工式多步骤生产和装配式的多步骤生产。连续加工式多步骤生产是指原材料投入后，要依次经过若干个生产步骤连续加工，除最后一个生产步骤生产产成品以外，其他步骤的产品都是半成品，例如纺织、冶金等工业生产。装配式多步骤生产是指先将原材料平行进行加工，制成产成品的各个组成部分（零件或部件），然后再组装成产成品，例如机床、汽车等工业生产。2、生产按生产组织特点分类，可以分为大量生产、成批生产和单件生产三种类型。•大量生产是指不断重复生产相同产品的生产。其特点是：企业生产的产品品种较少，每种产品的产品较大，通常采用专业设备重复地进行生产，专业化水平也较高，如采掘、钢铁、纺织、造纸等工业。•成批生产是指按照事先规定的产品批别和数量进行的生产。其特点是：企业生产的产品品种多，各种产品数量多少不等，每隔一定时期重复生产一批，一般是同时采用专业设备和通用设备进行生产。如机床、服装等工业。成批生产按照产品批量的大小划分，可以分为大批生产和小批生产两种类型，前者的性质接近于大量生产，后者的性质接近于单件生产。•单件生产是指根据购买单位的要求，生产个别的、性质特殊的产品的生产。其特点是：企业生产的产品品种多，每一定单的产品数量很少，每种产品生产后一般不再重复生产或不定期重复生产，通常是采用通用设备进行加工。如造船、重型机器制造等工业。•单步骤生产和连续加工式的多步骤生产的生产组织多为大量生产，而装配式的多步骤生产则有大量生产、成批生产和单件生产。（二）生产类型的特点和成本管理要求对产品成本计算方法的影响1、对成本计算对象的影响2、对产品成本计算的日期的影响3、对在完工产品与在产品之间分配费用的影响二、产品成本计算的基本方法和辅助方法1、基本方法品种法、分批法和分步法2、辅助方法分类法、定额法、变动成本法、标准成本法和作业成本法•在工业企业中，确定不同的成本计算对象，采用不同的成本计算方法，主要是为了适应企业的生产特点和管理要求。但是，不论什么生产类型企业，不论采用哪种成本计算方法，最终都必须按照产品品种算出产品成本。因此，按照产品品种计算成本，是产品成本计算的最一般、最起码的要求，换言之，品种法是上述产品成本计算基本方法中的最基本的方法。第二节产品成本计算的品种法一、品种法的特点和适用范围二、品种法下产品成本的计算程序和账务处理举例一、品种法的特点和适用范围•产品成本计算的品种法，是按照产品品种归集生产费用，计算产品成本的一种方法。•它主要适用于大量、大批的单步骤生产，例如发电、采掘等生产。在大量、大批的多步骤生产中，如果企业或车间的规模较小，或者生产是按流水线组织的，管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，也可以采用品种法计算成本，即只要求计算各种产品的产成品成本。例如小型水泥厂、织布厂、和一些大、中型机器制造厂的封闭车间。主要特点：1、成本计算对象——品种2、成本计算期——与核算报告期一致，与生产周期不一致3、费用在完工产品和在产品之间的分配（1）在单步骤生产中，一般月末没有在产品，即使有，数量也不大，而且数量比较稳定，期初、期末在产品费用基本可以互相抵销，对于完工产品成本的影响很小，因而可以不计算在产品成本。（2）在一些规模较小、管理上又不要求按照生产步骤计算成本的大量、大批的多步骤生产中，产品陆续完工，月末一般都有在产品，而且数量较多，月末在计算产品成本时，需要将生产费用在完工产品和月末在产品之间进行分配。二、品种法下产品成本的计算程序和账务处理举例（一）品种法成本核算程序1、按产品品种设立成本计算单（或开设生产成本明细账），并分别成本项目设置专栏。2、编制各种费用要素分配汇总表，根据各种费用要素分配汇总表编制记账凭证，并据以登记各成本账户，汇集生产费用。3、月末，汇总各成本计算单上所汇集的全部费用，扣除月末在产品（若存在），即为产成品总成本，除以产量，则为该产品的单位成本。（二）品种法应用举例见教材P95第三节产品成本计算的分批法一、分批法的特点和适用范围二、分批法下产品成本计算程序及应用举例三、简化的分批法一、分批法的特点和适用范围•产品成本计算的分批法，是按照产品的批别归集生产费用、计算产品成本的一种方法。•分批法主要适用于小批、单件，管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产，例如机器制造、船舶制造，以及服装、印刷等工业生产。在这种类型企业中，由于生产多是根据购货单位订货单组织的，因此，分批法也称订单法。•主要特点：1、成本计算对象——批别（或件别）确定批别的方法：（1）一张订单一批（2）一张订单中有多个品种或订单数量较大，可以分成多批（3）单件产品可按组成部分分批生产（4）多个订单如果都是同种产品且量不大，可以合成一批生产。•思考：不同产品能否合成一批？2、成本计算期——与生产周期一致，而与核算报告期不一致3、生产费用在完工产品和在产品之间的分配（1）一般情况下不存在分配的问题（2）如果在一批产品有跨月陆续完工的情况，月末计算成本时，一部分产品已经完工，另一部分产品尚未完工，这时为了计算完工产品成本，就必须将归集在产品明细账中的各项生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。为简化计算，月末可以按计划单位成本、定额单位成本或近期相同产品的实际单位成本计算完工产品成本，从产品成本明细账中转出，剩余数额即为在产品成本。二、分批法下产品成本计算程序及应用举例（一）计算程序1、产品投产时，按批号（生产令号）设立成本计算单2、各月份按批别归集和分配生产费用，编制各种费用汇总分配表，登记成本计算单3、产品完工月份，计算该批产品自开工之日起所发生的总成本和单位成本，并结转产成品成本。（二）应用举例见教材P106三、简化的分批法（一）适用条件：在小批、单件生产的企业或车间中，如果同一月份投产的产品批数很多，几十批甚至上百批，且月末已完工的批数较少。（二）核算程序：1、开设账户：除了按照产品批别设立产品成本明细账外，还要开设一个基本生产成本二级账。2、平时产品成本明细账只登记直接材料与生产工时。每月发生的应由各批产品共同负担和间接计入费用，不是按月在各批产品之间进行分配，而是先将其在基本生产成本二级账中，按成本项目分别累计起来。3、在有产品完工的月份，计算全部产品累计间接计入费用分配率，并按全部产品累计间接计入费用分配率计算分配完工产品应负担的间接计入费用。计算公式如下：全部产品累计间接计入费用分配率=全部产品累计间接计入费用/全部产品累计工时某批完工产品应负担的间接计入费用=该批完工产品累计工时×全部产品累计间接计入费用分配率（三）应用举例见教材P110（四）简化分批法的特点1、必须设立基本生产成本二级账。其作用在于：（1）按月提供企业或车间全部产品的累计生产费用和生产工时的资料；（2）在有产品完工的月份，计算各项累计间接计入费用分配率，并据此计算应分配计入完工产品成本的间接计入费用，计算完工产品成本；（3）计算各批未完工在产品的总成本。2、不分批计算在产品成本，可以简化成本计算工作，因此也称不分批计算在产品成本法。3、按累计间接计入费用分配率分配完工产品成本和在产品成本，因此也称累计间接计入费用分配法。第四节产品成本计算的分步法一、分步法的特点和适用范围二、分步法成本核算的一般程序三、逐步结转分步法四、平行结转分步法一、分步法的特点和适用范围•产品成本计算的分步法，是按照产品的生产步骤和产品品种（即分步骤分产品）归集生产费用、计算产品成本的方法。•它主要适用于大量、大批的多步骤生产。主要特点：1、成本计算对象——各种产品的生产步骤2、成本计算期——与核算报告期一致，而与生产周期不一致3、生产费用在完工产品和在产品之间的分配——一般需要分配二、分步法成本核算的一般程序1、按照各生产步骤，为每种产品（半成品功产成品）设立成本计算单，据以汇集该步骤产品发生的各项费用。2、汇集生产费用于产品成本计算单上3、计算各步骤完工产品和在产品成本。4、结转各步骤半成品成本，计算产成品总成本和单位成本。•在实际工作中，各步骤半成品成本的结转可采用逐步结转和平行结转两种方法三、逐步结转分步法•逐步结转分步法又称顺序结转分步法。它是按照产品的加工步骤的先后顺序，逐步计算并结转半成品成本，前一步骤的半成品成本，随着半成品实物的转移而结转到后一步骤的产品成本中，直到最后步骤累计计算出产成品成本的一种成本计算方法。•该方法的显著特点是能够提供各步骤完整的半成品成本资料，因此，此方法亦称“计算半成品成本法”。•它适用于半成品具有独立经济意义，半成品外销式，管理理上要求提供半成品成本资料的连续式步骤大量大批生产的企业。•逐步结转分步法成本计算的程序如下：1、设置“产品成本计算单”2、归集生产费用3、在产品成本的计算4、半成品成本的计算5、产成品成本的计算（一）综合结转分步法•综合结转法的特点，是将各步骤所耗用上一步骤的半成品，按半成品的综合成本，反映在各该步骤产品成本明细账的“半成品（或原材料）”项目中。•核算程序如下：（假设甲产品需经两个车间加工完成）1、计算第一车间甲半成本的成本编制半成品入库的会计分录：借：自制半成品——甲半成品贷：基本生产成本——第一车间——甲半成品2、计算第二车间甲产品的成本第二车间领用甲半成品时，编制会计分录：借：基本生产成本——第二车间——甲产成品贷：自制半成品——甲半成品编产成品入库的会计分录：借：库存商品——甲产品贷：基本生产成本——第二车间——甲产品•在综合结转法中，半成品的结转可以按实际成本结转，也可以按半成品的计划成本（或定额成本）结转。3、综合结转的成本还原还原步骤：A、以上步骤本月所产半成品成本合计为系数1，计算本月产成品耗用上一步骤半成品成本合计折合系数，该系数即为成本还原率。其计算公式如下：成本还原分配率=本月产成品所耗上步骤半成品综合成本/本月所产该种半成品成本合计B、以还原分配率分别乘以本月所产该种半成品各个成本项目，即可将本月产成品所耗半成品的综合成本，按照本月所产该种半成品的成本进行分解、还原，求得按原始成本项目反映的还原对象成本，应与产成品所耗半成品费用相抵销。C、将半成品还原后的各成本项目与产成品成本中所包含的第二车间的各成本项目相加，即得到还原后的产成品按成本项目反映的成本。（二）分项结转分步法•分项结转法的特点是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤产品成本明细账的各个成本项目中。如果半成品通过半成本库收发，在自制半成品明细账中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。计算步骤：A、计算第一车间半成品成本编制半成品入库的会计分录：借：自制半成品——甲半成品贷：基本生产成本——第一车间——甲半成品B、根据第一车间半成品明细账，第一车间半成品交库单和第二车间半成品领用单，登记自制半成品明细账。C、根据各种生产费用分配表、第二车间半成品领用单、自制半成品明细账、第二车间产成品交库单和第二车间在产品成本等资料，登记第二车间甲产品成本明细账第二车间领用甲半成品时，编制会计分录：借：基本生产成本——第二车间——甲产成品贷：自制半成品——甲半成品编产成品入库的会计分录：借：库存商品——甲产品贷：基本生产成本—