第五章产品成本计算方法(分步法)

第五节产品成本计算方法-分步法一、分步法的概念分步成本法是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算各步骤半成品和最后完工产品成本的一种方法，简称分步法。二、分步法的适用范围分步法主要适用于大量大批多步骤，管理上又要求提供步骤成本信息的生产。例如纺织企业的生产可分为铸造、加工、装配等步骤，冶金企业的生产可分为炼铁、炼钢、轧钢等步骤，机器制造企业的生产可分为纺纱、织布、印染等步骤。如果虽然是大量大批多步骤的生产三、分步法的特点1.成本计算对象：分步法的成本计算对象是各种产品的生产步骤。2.成本计算期：日历月；与会计周期一致，与生产周期不一致。3.生产费用在完工产品与在产品之间分配：通常需要在完工产品与在产品之间进行分配。四、分步法的种类逐步结转分步法平行结转分步法计列半成品法不计列半成品法综合结转分项结转第一种方法逐步结转分步法逐步结转分步法的概念一逐步结转分步法的适用范围二逐步结转分步法的特点三逐步结转分步法的特点逐步结转分步法的概述综合结转分步法分项结转分步法综合结转分步法计算举例综合结转分步法成本还原一、逐步结转分步法概述（一）逐步结转分步法的概念：亦称顺序结转分步法，它是按照产品加工顺序，逐步计算并结转各步骤半成品的成本，直至最后生产步骤计算出产成品成本的一种成本计算方法（二）逐步结转分步法的适用范围：通常适用于连续加工式多步骤生产的产品计算。装配式多步骤生产一般不宜采用逐步结转分步法计算成本。（三）逐步结转分步法的特点：1．半成品的成本要随着半成品的实物转移而结转。2．各步骤“基本生产明细账”归集的费用，包括本步骤自身发生的费用和上一步骤完工的半成品成本。3．逐步结转分步法下的在产品是狭义的在产品，不包括各步骤已完工的半成品，只包括在各个步骤加工中的在产品。（四）逐步结转分步法的种类：二、逐步结转分步法的计算程序1．半成品不通过仓库收发第一步骤成本明细账（元）直接材料9000直接人工5700制造费用4300成品成本15000本步骤半成品成本4000第二步骤成本明细账（元）上步骤转入半成品成本15000直接材料3000直接人工3600制造费用1400本步骤半成品成本19000本步骤半成品成本4000第三步骤成本明细账（元）上步骤转入半成品成本19000直接材料2000直接人工2350制造费用1150本步骤半成品成本21500本步骤半成品成本30002.半成品的完工和领用通过仓库收发第一步骤成本明细账（元）直接材料9000直接人工5700制造费用4300本步骤半成品成本15000本步骤半成品成本4000第二步骤成本明细账（元）领用上步骤转入半成品成本14000直接材料3000直接人工3600制造费用1400本步骤半成品成本18000本步骤半成品成本4000第二步骤成本明细账（元）领用上步骤转入半成品成本14000直接材料3000直接人工3600制造费用1400本步骤半成品成本18000本步骤半成品成本4000第一步骤自制半成品明细账增加15000减少14000余额1000第二步骤自制半成品明细账增加18000减少16000余额2000综合结转法：是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，综合记人各该步骤产品成本计算单的“直接材料”或专设的“半成品”成本项目中的分步法。三、综合结转法二、综合逐步结转分步法（一）综合逐步结转分步法的特点1、成本计算对象是各个步骤的半成品和最后步骤的产成品2、半成品成本随实物转移同步转移。3、各步骤产品成本明细账中的期末余额是狭义在产品成本，即在产品成本按实物所在地集中。(二)适用范围综合逐步结转分步法主要适用于大量大批连续式多步骤生产，且在管理上要求分步计算成本。如棉纺织企业（二）综合逐步结转分步法的举例例：某厂从1月份开始生产甲产成品，该产品经过两个生产车间的加工，一车间投入原材料加工成A半成品，二车间领用A半成品加工成甲产成品，原材料在一车间生产开始时一次性投入，各步骤在产品在本步骤的完工程度均为50%，该企业要求计算各车间的半成品成本和产成品成本。有关资料如下：１、产量资料一车间二车间投入产量(或领用量１０９本月完工９７月末在产品１２2.费用资料直接材料直接人工制造费用一车间1000380570二车间-----560400要求:采用逐步结转分步法计算产品成成本（三）综合逐步结转分步法的成本还原所谓成本还原，就是从最后一个步骤起，把本月产成品成本中所耗上一步骤半成品的综合成本还原成直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本资料。其计算公式如下：成本还原分配率＝本月产品所耗上一步骤半成品成本合计本月上一步骤所产半成品成本合计应还原为上步骤某成本项目金额上一步骤生产的半成品某成本项目的成本成本还原分配率＝×表3产品成本还原表产品：甲产品行次1234=1+3项目还原前产成品总成本本月所产半成品成本产成品成本中半成品成本还原还原后产成品总成本产量（件）还原率半成品直接材料直接人工制造费用成本合计四、分项结转法分项结转法，是将各生产步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转人各该步骤产品成本计算单的对应各个成本项目中。分项结转法举例案例3：产品成本计算的分项结转分步法〖企业概况〗H厂生产乙产品分两个步骤，分别由两个车间连续加工制成。第一车间完工的乙半成品，直接交第二车间继续加工生产出乙产品。〖产量资料〗第一车间：月末完工500件，在产品100件；第二车间：月末完工550件，在产品90件。〖完工程度〗原材料在生产开始时，一次全部投入；两车间在产品的加工程度均为50%。〖费用资料〗本月已根据各种费用分配表，记入第一车间（第一步骤）乙产品基本生产成本明细账（见表4），第二车间（第二步骤）乙产品基本生产成本明细账（见表5）。〖定额资料〗第一车间：单位半成品材料费用定额为122.40元，单位半成品工时定额为3小时，每小时人工费用4.8元，每小时制造费用9.6元；第二车间单位产成品材料费用定额为122.40元，单位产成品工时定额为10小时，每小时人工费用4.8元，每小时制造费用10元，。〖核算要求〗采用分项结转分步法计算乙半成品和完工乙产品的成本(其中,第一步骤完工半成品与月末在产品、第二步骤完工产成品与月末在产品的分配采用定额成本法)。分项结转法举例案例3：产品成本计算的分项结转分步法〖企业概况〗H厂生产乙产品分两个步骤，分别由两个车间连续加工制成。第一车间完工的乙半成品，直接交第二车间继续加工生产出乙产品。〖产量资料〗第一车间：月末完工500件，在产品100件；第二车间：月末完工550件，在产品90件。〖完工程度〗原材料在生产开始时，一次全部投入；两车间在产品的加工程度均为50%。〖费用资料〗本月已根据各种费用分配表，记入第一车间（第一步骤）乙产品基本生产成本明细账（见表4），第二车间（第二步骤）乙产品基本生产成本明细账（见表5）。〖定额资料〗第一车间：单位半成品材料费用定额为122.40元，单位半成品工时定额为3小时，每小时人工费用4.8元，每小时制造费用9.6元；第二车间单位产成品材料费用定额为122.40元，单位产成品工时定额为10小时，每小时人工费用4.8元，每小时制造费用10元，。〖核算要求〗采用分项结转分步法计算乙半成品和完工乙产品的成本(其中,第一步骤完工半成品与月末在产品、第二步骤完工产成品与月末在产品的分配采用定额成本法)。表4基本生产成本明细账车间名称：第一车间产品：乙产品摘要直接材料直接人工制造费用成本合计月初在产品成本（定额成本）10200600120012000本月生产费用6324091202004092400生产费用累计完工半成品成本完工半成品单位成本月末在产品成本（定额成本）表5基本生产成本明细账车间名称：第二车间产品：乙产品摘要直接材料直接人工制造费用成本合计月初在产品成本（定额成本）129204180440021500本月本步骤加工费用85001150020000本月耗用半成品费用生产费用累计完工半成品成本完工半成品单位成本月末在产品成本（定额成本）第二种方法平行结转分步法平行结转分步法的概念一平行结转分步法的适用范围二平行结转分步法的特点三平行结转分步法的概述平行结转分步法程序及举例平行结转分步法与分项结转分步法的比较一、平行结转分步法概述（一）平行结转分步法的概念：是指各生产步骤不计算也不结转本步骤完工半成品成本，只归集本步骤自身发生的费用和计算这些费用中应由最终完工产成品成本负担的部分，也即应计入最终完工产成品成本的“份额”。最后将这些“份额”进行平行结转、汇总，以计算产产品成本的方法。（二）平行结转分步法的适用范围：从理论上讲大量大批中的连续式、装配式的多步骤生产的企业，均可以采用平行结转分步法来计算其成本。但平行结转分步法无法提供各步骤完工半成品成本（三）平行结转分步法的特点：1．半成品的成本不随着半成品的实物转移而结转。2．各步骤“基本生产明细账”只归集自身发生的费用3．采用这一方法，只是在企业的产成品入库时，才将各步骤费用中应计入产成品成本的“份额”，从各步骤基本生产成本明细账中转出，平行结转汇总计算完工产成品的成本。4.逐步结转分步法下的在产品是狭义的在产品，不包括各步骤已完工的半成品，只包括在各个步骤加工中的在产品。二、平行结转分步法计算程序及举例第一步骤产品明细账计入产成品成本份额在产品成本负担部分第一步骤产品明细账计入产成品成本份额在产品成本负担部分第一步骤产品明细账计入产成品成本份额在产品成本负担部分完工产品制造成本平行结转法计算举例案例4：产品成本计算的平行结转分步法〖企业概况〗Z厂生产丙产品分别由两个车间连续加工制成。第一车间完工的丙半成品，第二车间将半成品加工生产出丙产品。〖费用资料〗本月已根据各种费用分配表，记入第一车间丙产品基本生产成本明细账（见表6），第二车间丙产品基本生产成本明细账（见表7）。〖定额资料〗丙产品有关定额资料见下表。〖核算要求〗采用平行结转分步法中的定额比例分配法，确定应计入产成品成本的份额，计算丙产品的成本。月初在产品本月投入本月产成品车间份额定额材料费用定额工时定额材料费用定额工时产量定额材料费用定额工时一车间份额143002300015100270003501740030000二车间份额70001700035022000合计143003000015100440003501740052000表6基本生产成本明细账车间名称：第一车间产品：丙产品摘要产量直接材料直接人工制造费用成本合计产品成本月初在1650691501220037856本月生产费用126006000880027400生产费用累计费用分配率计入产成品成本份额350月末广义在产品成本表7基本生产成本明细账车间名称：第二车间产品：丙产品摘要产量直接材料直接人工制造费用成本合计月初在产品成本220019004100本月生产费用74001250019900生产费用累计费用分配率计入产成品成本份额350月末广义在产品成本三、成本计算方法的比较逐步结转分步法平行结转分步法1.半成品成本结转方式不同2.产成品成本计算方法不同3.在产品的含义不同4.适用性不同