第3章(1)_费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配

第三章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配教学目的和要求:了解各项要素费用、辅助生产费用、制造费用、废品损失、停工损失和期间费用的性质和内容，掌握其核算和分配方法。重点难点：要素费用、辅助生产费用、制造费用、废品损失、停工损失分配的方法。2019/8/252本章内容第一节各项要素费用的分配第二节跨期摊提费用的归集和分配第三节辅助生产费用的归集和分配第四节制造费用的归集和分配第五节废品损失和停工损失的核算第六节期间费用的核算2019/8/253一、要素费用分配的一般程序：1.按产品品种等成本计算对象设置产品成本明细账，账内按成本项目分设专栏。2.根据发生耗费的各种原始凭证，编制各种费用分配表，并据以编制记账凭证3.根据各种费用分配表或记账凭证登记期间费用或产品成本明细账4.根据记账凭证登记有关的成本费用总账第一节各项要素费用的分配2019/8/254要素费用分配概述：（1）基本生产车间直接用于产品生产而且专设成本项目的直接生产费用基本生产成本（X产品）直接材料直接人工直接燃料及动力废品损失（2）基本生产车间直接用于产品成本、但没有专设成本项目的各项费用制造费用（X车间）基本生产成本（X产品）－制造费用2019/8/255（3）辅助生产车间直接用于产品生产而且专设成本项目的直接生产费用辅助生产成本（X产品）直接材料直接人工直接燃料及动力废品损失辅助生产车间直接用于产品成本、但没有专设成本项目的各项费用制造费用（X车间）辅助生产成本（X产品）－制造费用辅助生产车间未设“制造费用”明细账，直接或间接辅助生产的各项费用辅助生产成本（X车间）机物料消耗、职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、差旅费、修理费等等2019/8/256（4）期间费用销售费用当期损益管理费用当期损益财务费用当期损益2019/8/257间接计入费用的分配应该选择适当的分配方法分配，即分配依据的标准与分配对象有比较密切的联系，因而分配结果比较合理，而且分配标准的资料比较容易取得，计算比较简便。分配程序：①确定分配标准分配标准有三类：成果类、消耗类、定额类②求分配率③求各产品应负担的费用2019/8/258分配率的计算费用分配率＝待分配费用总额分配标准数额总和某分配对象应分配的费用＝该对象的分配标准额×费用分配率2019/8/259二、材料费用的分配领料凭证→材料费用分配表→发料的会计分录（记账凭证）→登记明细账→登记总账2019/8/2510领料凭证补充：材料采购成本的计算材料发出的原始凭证领料单限额领料单领料登记簿退料单假退料手续2019/8/2511领料单位：机修车间领料单凭证编号：22用途：修理2013年12月20发料仓库：一号库材料类别数量单价金额（元）请领实发辅助材料汽油升80804320合计80804320主管（签章）核算（签章）发料人（签章）领料人（签章）材料名称及规格计量单位2019/8/25122019/8/2513(1)按实际成本计价发出的核算发出材料实际成本计算：先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等(2)按计划成本计价发出的核算发出材料实际成本=发出材料计划成本+分摊材料成本差异2019/8/2514（一）原材料费用的分配原则：原则：（解决分给谁？如何分？的问题）a、遵循受益原则b、直接材料直接计入、间接材料分配计入分配标准的合理与简便合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。简便性：作为分配标准的资料容易取得。2019/8/2515直接用于产品生产、构成产品实体的原材料费用按产品品种分别领用（直接计入费用）基本生产成本－X产品－直接材料几种产品共同耗用（间接计入费用）基本生产成本－X产品－直接材料基本生产成本－Y产品－直接材料2019/8/25161、产量（体积、重量等）比例法分配率材料费用（体积、重量等）该种产品产量用＝某产品应分配的材料费重量等）之和各种产品产量（体积、额共同耗用的材料费用总材料费用分配率＝×2019/8/2517（1）定额消耗量比例法2、定额比例法公式1：单价材料实际消耗量该种产品材料用＝某产品应分配的材料费分配率材料费用定额消耗量该种产品材料际消耗量＝某产品应分配的材料实量之和各种产品材料定额消耗实际耗用材料数量材料费用分配率＝消耗量定额该种产品材料实际产量该种产品＝某产品材料定额消耗量例3－12019/8/2518公式2：续例3－1分配率材料费用定额消耗量该种产品材料用＝某产品应分配的材料费量之和各种产品材料定额消耗实际耗用材料费用总额材料费用分配率＝消耗量定额该种产品材料实际产量该种产品量＝某种产品材料定额消耗××2019/8/2519（2）定额费用比例法分配率材料费用定额成本该种产品材料用＝某产品应分配的材料费之和各种产品材料定额成本各种材料实际费用总额材料费用分配率＝定额成本单位产品材料实际产量该种产品＝某种产品材料定额成本××例3－22019/8/2520材料费用的分配与核算应借科目直接计入金额分配计入（12.5）费用合计定额消耗量分配金额基本生产成本甲产品1520036000450000465200乙产品11740012000150000267400小计13260048000600000732600表3-1原材料费用分配表车间或部门名称：20××年×月辅助生产成本供水车间4200042000运输车间2200022000小计6400064000制造费用85008500管理费用20002000销售费用18001800合计2089006000008089002019/8/2521会计分录如下：借：基本生产成本－甲产品465200－乙产品267400辅助生产成本－供水42000－运输22000制造费用－基本生产车间5000－供水车间2000－运输车间1500管理费用2000销售费用1800贷：原材料8089002019/8/2522（二）燃料费用的分配如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费用一起专设“直接燃料及动力”成本项目；存货核算应增设“燃料”一级账户；燃料费用分配表应单独编制。直接用于产品生产的燃料按产品品种分别领用（直接计入费用）基本生产成本－X产品－直接燃料及动力几种产品共同耗用（间接计入费用）基本生产成本－X产品－直接燃料及动力基本生产成本－Y产品－直接燃料及动力2019/8/2523在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本明细账中无需单独设“燃料及动力”成本项目，应将燃料费用直接记入“直接材料”成本项目；存货核算中“燃料”可作为“原材料”账户的二级账户进行核算；燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。2019/8/2524（三）包装物的发出和摊销1.包装物的发出（1）发出用于生产过程包装产品的包装物，作为产品组成部分，记入“基本生产成本”等总账科目。（2）发出用于销售过程随同产品出售不单独计价的包装物，属于产品销售费用，记入“销售费用”科目。（3）发出用于销售过程随同产品出售单独计价的包装物，属于其他经营业务费用，记入“其他业务成本”科目。2019/8/25252.出借、出租包装物（1）出借包装物的价值摊销和修理费用等，作为产品销售的费用处理，记入“销售费用”科目。（2）出租包装物属于非主营业务，收取的租金作为其他业务收入，出租包装物的价值摊销和修理费等，记入“其他业务成本”科目。（3）摊销一次摊销法、五五摊销法2019/8/2526（四）低值易耗品摊销1、一次摊销法领用时就一次摊销完毕，将全部价值一次记入领用当月的成本费用；报废时残料价值冲减当月的成本费用。例3－32、分次摊销法按预计使用期限分次摊入成本或费用。摊销期超过一年可用“长期摊销费用”或通过“在库”、“在用”、“摊销”二级科目处理。例3－43、五五摊销法领用的同时摊销50％；报废的同时摊销低值易耗品价值的其余50％。例3－52019/8/2527三、外购动力费用的核算外购动力费用在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。如按生产工时比例、机器功率时数比例，或定额消耗量的比例分配。2019/8/2528一、外购动力费用支付的核算由于付款日与成本费用核算日不同，必须应用“应付账款”账户。1日25日30日25日31日2019/8/2529应付账款实际支付动力费借余：本月支付款大于应付款而多付动力费。冲减下月应付费用。按用途分配外购动力费贷余：本月应付款大于支付款而形成的应付未付动力费，可以在下月支付。2019/8/2530二、外购动力费用分配的核算分配率＝各种产品共同耗用的外购动力费用分配标准数额之和例3－6外购电力费用照明用电（间接生产费用）制造费用－X车间－水电费动力用电（直接生产费用、间接计入费用）基本生产成本－X产品－直接燃料及动力基本生产成本－Y产品－直接燃料及动力2019/8/2531四、职工薪酬的核算职工薪酬的大部分（包括职工福利），应计入产品成本和期间费用。（一）职工薪酬的组成工资：是指各单位在一定时期内直接支付给本企业全体职工的劳动报酬总额。包括：基本工资（计时工资或计件工资）、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资。职工福利、各种保险和公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付等。2019/8/2532（二）工资费用核算的原始记录考勤记录产量和工时记录考勤卡考勤簿工作通知单工序进程单工作班产量和工时记录工资卡2019/8/2533（三）工资的计算与结算1、计时工资的计算按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）某职工本月应得工资＝该职工月标准工资－（事假天数×日标准工资）－（病假天数×日标准工资×病假扣款率）按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资＝该职工本月出勤天数×日标准工资＋病假天数×日标准工资×（1－病假扣款率)例3－72019/8/25342、计件工资的计算2019/8/2534应付计件工资＝∑（某工人本月生产每种产品产量×该种产品计件单价）这里的产品产量=合格品数量＋料废品数量料废品：非工人本人过失造成的不合格产品，应计算并支付工资。工废品：由于本人过失造成的不合格产品，不计算支付工资。某种产品计件单价＝生产单位产品所需的工时定额×该级工人小时工资率（1）个人计件工资的计算例3－8、92019/8/2535例：工资的计算A、B两种产品均由某级工人加工。A产品的工时定额为30分钟，B产品的工时定额为45分钟。该级工的小时工资率为2元，5月份该工人加工A产品800件，B产品600件，其中B产品合格品580件，工废12件，料废8件。料废8件中，完工以后发现的有2件，其余6件是在加工过程中发现的，该6件共完成定额工时180分钟。要求：计算该工人5月份工资。2019/8/2536答：A产品计件单价=2×30/60=1（元）B产品计件单价=2×45/60=1.5（元）该工人5月份工资=1×800+1.5×（580+2）+1.5×180/45=800+873+6=1679（元）2019/8/2537（2）集体计件工资的计算集体计件工资以班组为计件对象，按个人计件工资的计算方法计算出的计件工资为小组集体应得工资总额，集体计件工资还应在小组组员之间分配，计算出个人应得工资。集体计件工资还需在集体内部各工人之间进行分配，一般应以每人的工资标准和工作日数的乘积为分配标准进行分配。例3－102019/8/25383、工资的结算与归集实发工资＝应发工资+非工资性津贴-待扣款项应发工资＝应发计时工资+计件工资+工资性津贴和补贴+奖金通勤费,通讯费,特保费,保健,降温费,取暖费等非工资性津贴2019/8/2539（四）工资费用分配的核算分配方法生产工人工资中的计件工资，属直接计入费用，应直接计入产品成本明细账；计时工资及其他工资一般属间接计入费用，应在各受益产品之间进行分配。分配标准：产品的生产工时（实际工时或定额工时）2019/8/2540工资费用分配率＝某车间生产工人计时工资总额该车间各种产品生产工时（实际或定额）总