人大财会 第八+章无形资产

INTANGIBLEASSETS无形资产中级财务会计第八章1.了解《企业会计准则第5号——无形资产》及其应用指南，熟悉无形资产的概念、特征及内容。2.熟悉无形资产确认和计量的原则和方法，掌握无形资产增减变动相关业务的会计处理。学习目标重点1.无形资产及其特征，无形资产的取得和摊销2.无形资产的处置、报废和期末计量及其会计处理难点无形资产减值的计算与确定。教学重点与难点第一节无形资产的确认和计量一、无形资产及其特征无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态，且为企业带来多少经济利益具有较大不确定性的可辨认非货币性资产。通常包括专利权、商标权、土地使用权、著作权、特许权、非专利技术等可辨认性标准能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。•特点：般来说，只有同时具有以下特征的经济资源才能确认为无形资产。•1、无实体性：•2、长期性：一般来说，使用年限应在1年以上。•3、不确定性：无形资产能为企业带来多少未来的经济利益具有较大的不确定性。•4、可辨认性：无形资产能够单独确认。无形资产能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。二、无形资产的分类（一）按使用寿命分类使用寿命有限的无形资产是指在有关法律中规定有最长有效期限的无形资产，使用寿命不确定的无形资产是指没有相应法律规定其有效期限，其经济寿命难以预先准确估计的无形资产，如非专利技术。（二）按取得方式分类外购、自创、非货币性资产交换换入、债务重组取得及投资者投入的无形资产等。（三）按存在形式分类专利权、著作权、特许权、商标权等三、无形资产的确认条件与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；该无形资产的成本能够可靠地计量。第二节无形资产的取得无形资产应当按照成本进行初始计量。一、外购无形资产外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。如律师费、咨询费、公证费、鉴定费、注册登记费等借：无形资产贷：银行存款二、投资者投入无形资产投入的无形资产按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）。•借：无形资产（双方协商价）•贷：实收资本三、债务重组的无形资产•借：无形资产（公允价值）•坏账准备•营业外支出•贷：应收账款四、土地使用权的处理企业取得的土地使用权应作为无形资产核算。自行开发建造厂房等建筑物时，有关的土地使用权与地上建筑物分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应在建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。房地产开发企业，取得土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权价值计入所建造的房屋建筑物成本。改变其用途，转为出租或增值目的，转为投资性房地产五、自行开发无形资产区分研究阶段支出与开发阶段支出研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化研究阶段与开发阶段的区分研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。计划性和探索性企业研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。针对性和形成成果的可能性较大企业开发阶段的支出，如果能够同时满足新准则列出的五个条件，进行资本化处理，计入无形资产。开发阶段相关支出资本化的条件1完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性2具有完成该无形资产并使用或出售的意图3能够证明无形资产产生经济利益的方式4有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产5归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量内部开发无形资产的成本计量•账户设置：“研发支出”•该账户为成本类账户，借方登记发生的各项研发支出，贷方登记转入“管理费用”和“无形资产”的研发支出，如果期末有借方余额，反映的是尚未形成无形资产研发成本。•本科目下设置“费用化支出”和“资本化支出”两个明细科目。反映在无形资产的研发阶段，不符合资本化条件的支出反映在无形资产的研发阶段，符合资本化条件的支出研发支出的会计处理归集研发支出借：研发支出——费用化支出——资本化支出贷：应付职工薪酬原材料银行存款期末结转：借：管理费用贷：研发支出——费用化支出借：无形资产贷：研发支出——资本化支出华联股份有限公司因生产产品的需要，组织研究人员进行一项技术发明。在研发过程中发生材料费126000元，应付研发人员薪酬82000元，支付设备租金6900元。根据我国会计准则的规定，上述各项支出应予以资本化的部分是134500元，应予以费用化的部分是80400元。另外，该项技术又成功申请了国家专利，在申请专利过程中发生注册费26000元、聘请律师费6500元。费用化支出=80400元资本化支出=134500+26000+6500=167000（元）•研发支出发生时：借：研发支出——费用化支出80400——资本化支出167000贷：原材料126000应付职工薪酬82000银行存款39400•研发项目达到预定用途时：借：无形资产167000贷：研发支出——资本化支出167000•期末结转费用化支出时：借：管理费用80400贷：研发支出——费用化支出80400第三节无形资产的后续计量无形资产的摊销主要内容无形资产的出租、出售、报废一、无形资产的摊销•无形资产采用平均摊销的方式计入各期费用，同时计入“累计摊销”，待其有效期结束时，无形资产的账面价值为零。••无形资产每期摊销的金额=无形资产的价值＝成本－预计残值－已计提减值预计使用期限根据合同、法律规定、或者两者之间的较短者来确定借：管理费用•其他业务成本（出租的无形资产的摊销）•贷：累计摊销无形资产的价值预计使用期限无形资产的摊销期限•使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。•如果预计使用寿命超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，无形资产的摊销期限，一般按下列原则确定：•（1）合同规定了受益年限，而法律未规定有效年限，摊销年限以合同规定的受益期限为上限；••（2）合同未规定受益年限，而法律规定了有效年限，摊销年限以法定有效年限为上限；•（3）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限，摊销年限以受益年限与有效年限中较短者为上限。使用寿命不确定的无形资产—不摊销•二、无形资产的出租•企业出租无形资产取得的收入•借：银行存款•贷：其他业务收入•缴纳营业税、城市维护建设税和教育费附加等。按照配比原则，这些税费应由取得的收入来补偿。•借：营业税金及附加•贷：应交税费•支付律师费、咨询费等费用。•借：其他业务成本•贷：银行存款•企业出租无形资产以后，无形资产价值的摊销，•（1）全部计入其他业务成本，•（2）一部分计入其他业务成本，由取得的收入来补偿；另一部分计入管理费用。•（3）全部计入管理费用。•三、无形资产的出售•无形资产的出售是指将无形资产的所有权让渡给他人。•借：银行存款•累计摊销•无形资产减值准备•营业外支出•（可能为贷方“营业外收入”）•贷：无形资产•应交税费——营业税某企业出售一项无形资产，收取价款100000元，应交营业税5000元，应交城市维护建设税350元，应交教育费附加150元，用银行存款支付律师费2500元，该项无形资产的原始价值为150000元，累计摊销额为40000元，计提减值准备20000元。•借：银行存款100000•无形资产减值准备20000•累计摊销40000•贷：应交税费—应交营业税5000•—应交城市维护建设税350•—应交教育费附加150•无形资产150000•银行存款2500•营业外收入2000•四、无形资产的报废•无形资产报废是指无形资产由于已被其他新技术所代替或不再受法律保护等原因，预期不能为企业带来经济利益而进行的处置。•借：累计摊销•无形资产减值准备•营业外支出•贷：无形资产•例〕某企业拥有的一项专利权，其账面余额为20万元，累计摊销12万元，已提减值准备3万元，近期内随着类似其他新技术的出现，预期该专利权已无使用价值和转让价值，决定对其予以转销。其会计分录如下：借：营业外支出50000累计摊销120000无形资产减值准备30000贷：无形资产——×专利权200000〔例〕某企业将拥有的一项专利权出租给C公司，该专利权原始成本50万元，使用年限20年。按合同规定，收到本期出租收入6万元。其会计分录如下：•收取租金：借：银行存款60000贷：其他业务收入60000•计提摊销：借：其他业务成本25000贷：累计摊销25000五、无形资产减值每年年末，企业应对无形资产的账面价值进行检查。如果出现减值迹象，应对无形资产的可收回金额进行估计。当无形资产可收回金额低于其账面价值应计提减值准备可收回金额的估计可收回金额为以下两者中的高者（1）公允价值减去处置费用后的净额（2）无形资产预计未来现金流量的现值减值的账务处理可收回金额﹥账面价值：不需减值可收回金额﹤账面价值：将账面价值减至可收回金额借：资产减值损失（两者间的差额）贷：无形资产减值损失一经确认，不得转回•注意：•（1）无形资产减值损失确认后，减值无形资产的摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该无形资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的无形资产账面价值。•（2）“无形资产”项目。在资产负债表中，“无形资产”项目以无形资产的原始价值扣除累计摊销和无形资产减值准备后的净额列示。•（3）“研发支出”项目。在资产负债表中，“研发支出”项目可以按照“研发支出”科目的余额直接列示。某企业20X2年1月5日购入一项专利权，实际支付价款300000元，预计使用年限为10年。20X5年12月31日，该项专利权发生减值，预计未来现金流量的现值为120000元，无公允价值。该项专利权发生减值以后，预计剩余使用年限为5年。第四节长期待摊费用的性质•一、长期待摊费用的性质•长期待摊费用是指企业当期发生的、应在1年以上的期间内分期摊销计入产品成本或期间费用的支出，主要包括开办费等。•长期待摊费用与无形资产不同。长期待摊费用虽然也没有实物形态，也是一项长期资产。•长期待摊费用是一种预付费用，一经发生，其消费过程就已结束，只是尚未计入产品成本和期间费用，因此长期待摊费用不具有抵偿债务的价值，更不具有转让价值。•企业在确认长期待摊费用时，一般应考虑两个条件：•（1）受益期间在1年以上。在这种情况下，将支出计入长期待摊费用，符合权责发生制原则和配比原则。•（2）未来会计期间获得的收益能够抵补分期摊销的支出。•如果预计未来会计期间获得的收益不能抵补分摊的支出，按照稳健原则，可以将当期发生的支出全部计入当期损益。•此外，对于受益期间虽然在1年以上但数额很小的支出，按照重要性原则，也可以不予分期摊销，直接计入当期损益。二、开办费•开办费是指企业在筹建期间发生的不能计入各项资产价值的支出。•主要包括筹建期间人员的工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费、以及不计入固定资产价值的汇兑损益、利息支出等。•开办费应在企业生产经营开始之日一次摊销。•企业发生各项开办费时，应借记“长期待摊费用”科目，贷记有关科目；摊销时，应借记“管理费用”科目，贷记“长期待摊费用”科目。长期待摊费用的报表列示•在资产负债表中，“长期待摊费用”项目反映全部尚未摊销的长期待摊费用的账面价值，可以根据“长期待摊费用”科目余额直接列示。2008年6月