货币资金和应收款项

货币资金和应收款项第一节货币资金现金银行存款其他货币资金第二节应收款项应收账款应收票据预付账款其他应收款重点、难点：货币资金收支核算及管理；银行结算方式、银行存款余额调节；应收账款及应收票据核算；预付账款的理解第一节货币资金货币资金包括现金、银行存款、其他货币资金货币资金的管理，关键在于把握以下几个环节①严格内部控制制度，实行职责分工；②遵守结算要求，实行交易分开；③及时核对账实，实施内部稽核；④杜绝舞弊行为，实施定期轮岗制度。货币资金（一）现金现金管理现金使用范围；库存现金限额；不准坐支现金；岗位分工与授权批准现金的核算总分类核算，序时核算现金的核算资产类账户核算库存现金的收入、支出和结余情况借库存现金贷现金的增加数现金的减少数库存现金的结余数货币资金（二）银行存款银行结算纪律单位银行结算账户按用途分为基本存款账户、一般存款账户（不得支取现金）、专用存款账户、临时存款账户。其他见教材货币资金（二）银行存款银行结算方式同城业务主要采用：商业汇票、银行本票、支票、委托收款、信用卡。异地业务主要采用：商业汇票、银行汇票、汇兑、委托收款、信用卡、异地托收承付。进出口业务主要采用：信用证。银行存款的核算资产类账户核算银行存款的增加、减少和结余情况借银行存款贷银行存款的增加数银行存款的减少数银行存款的结余数货币资金（二）银行存款银行存款余额调节银行对帐单未达帐项核对结果的调整记账错误的更正未达帐项的调整银行存款余额调节银行存款主要是通过与银行核对账目的方法进行，即将银行送来的对账单上银行存款的余额与本单位银行存款日记账的账面余额逐笔进行核对，以查明账实是否相符。企业银行存款日记账余额与银行存款对账单余额不一致的原因：双方记账错误；存在未达账项银行存款对于记账错误，应按规定方法更正对于未达账项，通过编制“银行存款余额调节表”进行调整。银行存款余额调节未达帐项是企业和银行之间，由于双方收付结算凭证传递方式和入账时间不一致，从而导致一方已经登记入账，而另一方尚未登记入账的事项.企业银行已收款入账尚未收款入账已付款入账尚未付款入账尚未收款入账已收款入账尚未付款入账已付款入账未达账项的调整方法银行存款日记账余额银行已收企业未收银行已付企业未付企业已收银行未收企业已付银行未付银行对账单余额＋＋－－＝一、补记法未达账项的调整方法银行存款日记账余额银行已收企业未收银行已付企业未付企业已收银行未收企业已付银行未付银行对账单余额＋＋－－＝二、还原法未达账项通过编制“银行存款余额调节表”进行调节，例：某公司×年6月30日银行日记账余额20000元，银行对账单所列余额21000元，经核对，发现有下列未达账项①30日，企业收到从其他单位收到的转账支票1000元，以登记入账，但银行尚未转账。②30日，企业开出现金支票1200元，以登记入账，持票人尚未到银行领取现金。③委托银行代收外埠货款3000元，银行以登记入账，但企业未接到收款通知单，尚未入账。④银行代付水电费2200元，银行已从企业存款中扣去，但转账通知单尚未接到企业，企业尚未入账。根据上述资料，编制“银行存款余额调节表”，银行存款余额调节表项目金额项目金额企业银行存款日记账余额银行对账单余额加：银行已收企业未收加：企业已收银行未收减：银行已付企业未付减：企业已付银行未付调整后的余额调整后的余额200002100030002200100012002080020800未达账项的调整方法银行存款经过调节后，双方余额相等，一般说明双方所记账目正确。如不相符，则说明一方或双方记账有错误，应进一步查明原因，及时调整账目。应该注意，“银行存款余额调节表”的编制，并不需要更改账簿记录，对于未达账项也不作账务处理。只有在接到有关凭证后才进行相的账务处理。20货币资金（三）其他货币资金核算帐户的设置——通常设置“其他货币资金”总帐账户核算，下面再分不同的类别设置明细账户进行核算。外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款存出投资款在途资金信用证保证金存款注意：商业汇票在“应收票据”、“应付票据”账户中核算。银行汇票、银行本票在“其他货币资金”账户中核算。其他结算方式直接在“银行存款”账户中核算。第二节应收款项应收款项（一）应收账款应收帐款的内容、入账时间企业因销售商品、提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。包括价款、税金及代垫款项。销售成立时按实际发生额确认应收帐款的计价商业折扣：按折扣后的金额入账现金折扣：总价法和净价法应收账款的核算资产类账户核算应收账款的增加、减少和结余情况按购货单位或接受劳务单位（客户）设明细账不单独设置预收账款科目的企业，预收的账款也在应收账款科目核算借应收账款贷因销售产生的应收账款收回的应收账款尚未收回的应收账款增值税基本原理属于流转税，对在中国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人征收的一种税。计税原理：就货物或应税劳务的增值部分征收实务中，间接计税，代收代缴，即企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（进项税）可以从销售货物或提供劳务按规定收取的税金（销项税）中抵扣一般纳税人和小规模纳税人的区分增值税的特点及原理特点：以增值额为课税对象、普遍征收、多环节征收。理论上讲，增值额即企业在生产经营过程中新创造的价值实践中，各国根据自身的经济、政治及财政政策所需确定法定增值额。对单个生产单位是新创造的价值对生产全过程而言，各环节的增值额之和等于商品最后的销售总值产销环节购入额销售额增值额按增值额计税原材料生产030030051产成品生产30070040068批发70090020034零售900100010017合计1000170假定税率均为17%间接计税法：应纳增值税＝销售额*税率－法定扣除项目已纳税额＝本期销项税额－本期进项税额以单个企业为例：企业购进某商品价格为200元，售价为300元。增值100元，需交增值税17元。采购时连同买价支付给供货商234元，其中的34元为进项税额销售时连同售价向客户共收取351元，其中的51为销项税额。应纳增值税17元应交税费－应交增值税51（销项税额）34（进项税额）17（应交税额）负债类核算企业增值税的销项税和进项税以及交纳情况。借方余额表示多交或尚未抵扣的税金，贷方余额表示应交而未交的税金多栏式明细账略借方贷方余额合计进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税合计销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税应交税费－应交增值税销售发生，产生应收账款时借：应收账款－××公司应收取的全部款项贷：主营业务收入商品售价应交税费－应交增值税（销项税额）银行存款实际支付的金额（有代垫款项时）收到应收款时借：银行存款实际收到的金额贷：应收账款－×公司实际收到的金额企业向东方公司销售产品一批，货款20000元，应收取增值税销项税额3400元，以银行存款代购货单位垫付运杂费1500元，款项尚未收到。编制会计分录如下：借：应收账款—东方公司24900贷：主营业务收入20000应交税费—应交增值税（销项税额）3400银行存款1500收到货款及代垫运杂费时编制会计分录如下：借：银行存款24900贷：应收账款—东方公司24900应收款项（二）应收票据应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。它是企业在采用商业汇票结算方式下，因销售商品、产品等而收到的商业汇票。它代表企业未来收取一定款项的权利。商业汇票根据承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。应收票据按照面值计价入账属于资产类账户按票据种类设置明细账，进行明细核算借应收票据贷收到商业汇票的票面金额票据到期收回的票面金额尚未到期的商业汇票的票面金额应收票据的核算销售商品收到商业汇票：借：应收票据票据面值贷：主营业务收入售价应交税费－应交增值税（销项税额）销项税商业汇票到期收到款项时：借：银行存款实际收到的款项贷：应收票据票面金额商业汇票到期对方到期无力支付：借：应收账款票面金额贷：应收票据票面金额例4—13某企业向甲企业销售产品一批，增值税专用发票注明货款为10000元，增值税额1700元，产品已发出。企业收到甲企业开具的面值为11700元、期限为3个月的不带息商业汇票，抵付产品货款。编制会计分录如下：借：应收票据11700贷：主营业务收入10000应交税费—应交增值税（销项税额）17003个月后，应收票据到期收回票面金额11700元存入银行，借：银行存款11700贷：应收票据11700如果该票据到期，甲企业无力偿还票款，企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户。借：应收账款—甲企业11700贷：应收票据1170应收款项（三）预付账款预付账款的含义企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的账款。与采购业务相关借预付账款贷预付或补付的货款企业与供应单位结算的款项退回的款项已经付款尚未结算的预付款金额尚未补付的款项•资产类•按照供应单位分别设置明细分类账户•不设置“预付账款”的企业发生该业务在“应付账款”账户核算•该账户余额在借方时是资产，在贷方时是负债预付货款时：借：预付账款－×公司实际支付的款项贷：银行存款实际支付的款项采购发生，收到商品时借：原材料材料成本应交税费－应交增值税（进项税额）进项税贷：预付账款应支付的全部款项支付余款：借：预付账款－×公司应付与预付差额贷：银行存款实际支付的款项收到退回余款：借：银行存款实际收到的款项贷：预付账款－×公司应付与预付差额例4—16，企业根据合同规定预8月6日预付给新华工厂的材料货款20000元。借：预付账款—新华工厂20000贷：银行存款200008月20日收到上述材料验收入库，其实际成本为25000元，专用发票注明的增值税4250元，并以银行存款补付货款9250元。借：原材料25000应交税费—应交增值税（进项税额）4250贷：预付账款—新华工厂29250同时补付剩余款项借：预付账款9250贷：银行存款9250预付账款－－新华工厂2000092502925092500若8月20日收到上述材料验收入库，其实际成本为10000元，专用发票注明的增值税1700元，收到新华工厂退回剩余款项8300元，存入银行。借：原材料10000应交税费—应交增值税（进项税额）1700贷：预付账款—新华工厂11700同时收回剩余款项：借：银行存款8300贷：预付账款8300预付账款－－新华工厂2000083001170083000期末预付账款账户到底是资产还是负债必须根据余额方向来判断：如果余额出现在借方，表明是企业的资产，即预付账款；如果余额出现在贷方，表明是企业的负债，即应付账款若企业的预付账款业务不多，可以将预付账款业务合并在应付账款账户进行核算，但在报表中应分开列报。预付账款账户具有双重性质资产负债表应付账款与预付账款的相互转化应付账款与预付账款在资产负债表上如何列示呢？期末应付账款和预付账款的有关资料如下：预付账款——甲企业1000（借）——乙企业300（贷）应付账款——A企业1500（贷）——B企业600（借）总账余额：700（借）总账余额：900（贷）预付账款：1600应付账款：1800应收款项（四）其他应收款其他应收款的含义除应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利以外的其他应收暂付款项借其他应收款贷应收或暂付款项收回的应收暂付款尚未收回的其他应付款•资产类•按照债务人分别设置明细分类账户例4—16企业办公室职工张明出差预借差旅费1200元，以现金支付。借：其他应收款—张明1200贷：库存现金1200张明出差归来报销差旅费1800元借：管理费用1800贷：其他应收款－－张明1200库存现金600若张明报销差旅费1000元借：管理费用1000库存现金200贷：其他应收款－－张明1200