联产品、副产品与等级品的成本计算(PPT48页)

2019/8/24暨南大学1联产品、副产品与等级品的成本计算•企业产品成本计算方法，除了前述的分批法和分步法之外，还有分类法。它主要适用于联产品、副产品与等级品的成本计算。•本章在阐述分类法基本原理的基础上，进一步讨论联产品、副产品和等级品的成本计算问题。2019/8/24暨南大学2•第一节产品成本计算分类法概述2019/8/24暨南大学3•分类法是指按产品类别设置产品成本计算单，归集和分配有关生产费用，先计算各类别完工产品的总成本，然后再采用适当的分配方法分配计算类内各种产品（或各规格产品）的产品的一种成本计算方法。•凡是产品的品种、规格繁多，又可以按照一定的标准和要求划分为若干类别的企业或车间，均可采用分类法计算产品成本，如无线电元件制造企业、食品加工企业、服装鞋帽制造企业等。2019/8/24暨南大学4一、分类法的特点与适用范围•采用分类法，需要先按照产品所用原材料和生产工艺过程相近似的产品分为若干类，然后再根据产品生产的特点和管理要求，采用品种法、分步法等计算出各类完工产品总成本，并将每类完工产品总成本在类内各种产品之间进行分配。2019/8/24暨南大学5一、分类法的特点与适用范围•㈠分类法的特点•与其他产品成本计算方法相比，分类法具有如下主要特点：•1．以产品类别作为成本计算对象，设置产品成本计算单。•2．必须结合应用其他某种基本成本计算方法（品种法、分步法或分批法），计算各类完工产品的总成本。•3．必须选择适当的分配标准将各类完工产品的总成本在同类各种产品之间进行分配。•4．产品成本计算期与会计报告期一致，与产品生产周期不一致。2019/8/24暨南大学6一、分类法的特点与适用范围•㈡分类法的适用范围•分类法主要适用于下列三类企业或车间的产品生产：•1．产品品种、规格繁多的企业或车间。如无线电元件生产、针织生产、化工生产、制鞋制帽、食品加工企业或车间。2019/8/24暨南大学7一、分类法的特点与适用范围•2．联产品生产的企业或车间。联产品是指使用同种材料，在同一生产加工过程中同时生产出的各种具有不同使用价值和同等地位的产品（即均为企业或车间的主要产品）。如炼油企业从原油中同时提炼出的汽油、煤油、机油、柴油等多种主要产品，就是炼油企业的联产品。联产品虽然在性质和用途上不同，但是它们都是企业生产的主要产品。2019/8/24暨南大学8一、分类法的特点与适用范围•3．副产品或等级品生产的企业或车间。副产品是指在生产主要产品的过程中，附带生产出的一些非主要产品。副产品虽然不是企业的主要产品，但是它尚有一定的经济用途，能满足社会的某些需要。如在制皂生产过程中产生的甘油等，在综合治理、利用废汽、废水、废渣的过程中所回收或提炼出来的产品，都是副产品。等级品是指品种相同，但质量上有差别的产品。2019/8/24暨南大学9二、分类法的产品成本计算程序•㈠成本计算的基本程序•采用分类法计算产品成本时，其成本计算程序可以归纳为以下三个基本步骤：•1．将产品结构、性能、用途、耗用的原材料、生产工艺过程大致相同的产品归为一类，并以每一类产品作为成本计算对象，按产品类别设置产品成本计算单。2019/8/24暨南大学10二、分类法的产品成本计算程序•2．考虑企业生产特点和成本管理要求，采用某种基本成本计算方法，在产品成本计算单中按成本项目归集生产费用，计算各类完工产品总成本（其工作内容包括要素费用的分配、跨期摊提费用的归集与分配、辅助生产费用的归集与分配、制造费用的归集与分配，以及将生产费用在本月完工产品与月末在产品之间进行分配等）。2019/8/24暨南大学11二、分类法的产品成本计算程序•3．采取一定的分配方法，将各类完工产品总成本在类内各种（或各规格）产品之间进行分配，计算类内各种（或各规格）完工产品的总成本和单位成本。将每类产品成本在类内各种（或各规格）产品之间进行分配的方法，主要有系数法和定额比例法。•为了简化成本计算工作，也可以把生产费用在本月完工产品与月末在产品之间的分配与各类完工产品总成本在类内各种（或各规格）产品之间的分配结合起来同时进行。2019/8/24暨南大学12二、分类法的产品成本计算程序•㈡系数法（即标准产量比例分配法）•系数法是指将各种产品的产量按系数折算成标准产品的产量,再以标准产量的比例分配费用的一种费用分配方法。•这里的“系数”是指标准产品与其他各种产品在折算标准（如定额耗用量、定额成本、产品的重量等）的数量上的一种比例关系。2019/8/24暨南大学13二、分类法的产品成本计算程序•企业采用分类法计算产品成本时，在计算出每类完工产品的总成本后，就可以采用系数法将各类产品的完工产品总成本按成本项目（包括原材料、工资及福利费、制造费用等）分配给该类产品中的各种产品（或各规格的产品），从而计算每类产品内的各种产品（或各规格的产品）的成本。2019/8/24暨南大学14二、分类法的产品成本计算程序•系数法计算步骤如下：•1．选择和确定系数折算标准。系数折算标准主要包括定额耗用量、定额成本、计划成本、售价、产品的重量、产品的体积等。企业选择的系数折算标准，应该与产品成本之高低有密切的联系。•2．确定标准产品，并将该标准产品的系数确定为1。企业所选择的标准产品应该具有代表性，它应该是产量较大、规格适中、生产稳定的产品。2019/8/24暨南大学15二、分类法的产品成本计算程序•3．根据系数折算标准，计算其他产品（或其他规格的产品）的系数。•其计算公式为：•某产品（或规格）的系数=单位该种产品（或该规格产品）的折算标准数量÷单位标准产品的折算标准数量2019/8/24暨南大学16二、分类法的产品成本计算程序•系数可以是综合系数，也可以是单项系数。综合系数是指按产品的综合折算标准（如定额成本、计划成本、销售价格等）计算的系数。单项系数是指按产品的单项折算标准（如原材料定额耗用量、材料定额费用、定额工时等）计算的系数。•4．将各种产品（或各规格的产品）的实际产量折算成标准产品产量（即总系数）。2019/8/24暨南大学17二、分类法的产品成本计算程序•其计算公式为：•某种产品（或某规格产品）的标准产量（即完工产品数量折算为标准产品产量）=该种产品（或该规格产品）的实际产量×该种产品（或该规格产品）的系数•某种产品（或某规格产品）的在产品数量折算为标准产品产量=该种产品（或该规格产品）的在产品数量×在产品的完工率×该种产品（或该规格产品）的系数2019/8/24暨南大学18二、分类法的产品成本计算程序•5．按各种产品（或各规格产品）的标准产量比例分配该类完工产品的各项费用。•某项费用分配率=待分配的该项费用总额÷各种产品（或各规格产品）的标准产量之和•某种产品（或某规格产品）应分配的某项费用=该种产品（或该规格产品）的标准产量×该项费用分配率2019/8/24暨南大学19二、分类法的产品成本计算程序•㈢定额比例法•定额比例法是指在按产品类别归集生产费用的基础上，以各种产品的定额成本和定额工时的比例计算各种产品成本的一种费用分配方法。其成本计算程序可分为以下三个基本步骤：2019/8/24暨南大学20二、分类法的产品成本计算程序•1．计算本月类内每种产品的原材料定额耗用量（或定额成本）和定额工时消耗总数。其计算公式为：•某种产品本月定额耗用量=月初在产品的定额耗用量+本月投产产品的定额耗用量•=本月完工产品的定额耗用量+月末在产品的定额耗用量•或：某种产品本月定额成本=月初在产品的定额成本+本月投产产品的定额成本•=本月完工产品的定额成本+月末在产品的定额成本2019/8/24暨南大学21二、分类法的产品成本计算程序•2．按成本项目分别计算各类产品实际总成本和费用分配率。其计算公式为：•某类产品的原材料费用分配率=该类产品的原材料实际总成本÷该类产品的原材料定额耗用量（或定额成本）•某类产品的工资及福利费分配率=该类产品的实际工资及福利费总额÷该类产品的定额工时总数•某类产品的制造费用分配率=该类产品的实际制造费用总额÷该类产品的定额工时总数2019/8/24暨南大学22二、分类法的产品成本计算程序•3．计算类内各种产品（包括完工产品和在产品）应分配的实际成本。其计算公式为：•某种产品应分配的原材料费用=该种产品的原材料定额耗用量（或定额成本）×本类产品的原材料费用分配率•某种产品应分配的工资及福利费=该种产品的定额工时总数×本类产品的工资及福利费分配率•某种产品应分配的制造费用=该种产品的定额工时总数×本类产品的制造费用分配率2019/8/24暨南大学23•第二节联产品成本的计算2019/8/24暨南大学24•联产品是指使用同样的原材料，经过同一生产过程，同时生产出的两种或两种以上的具有不同使用价值的主要产品。如炼油企业提炼原油时，可以同时提炼出汽油、煤油、柴油和机油等联产品；奶制品企业加工牛奶时，可以同时生产出奶粉、奶油和奶酪等联产品。2019/8/24暨南大学25一、联产品的特点•联产品通常具有以下三个特点：•1．各种联产品所使用的原材料、经过的加工过程是相同的，但是其产品性质和用途却有所不同甚至具有较大的差异。•2．在联产品的生产过程中，原材料和其他费用支出不能直接按产品分别进行归集。在联产品分离点之前，只能以联产品集合（而不是联产品中的每种产品）作为成本计算对象，设置产品成本计算单，归集各种联产品共同发生的联合成本。2019/8/24暨南大学26一、联产品的特点•所谓“分离点”是指从原材料投入生产后，经过同一生产过程，开始分离各种联产品的环节（或时点）。•联产品分离之后，有的可以直接对外出售，有的还需要进一步加工并单独发生相关成本。•所谓“联合成本”是指各种联产品在分离点之前发生的共同成本。2019/8/24暨南大学27一、联产品的特点•3．各种联产品均是企业的主要产品。但是，由于在联产品分离点之后，有的产品还需要进一步加工，并发生相关的可归属成本；有的产品则可以直接对外出售。因此，成本管理上往往需要分别计算联产品中各种产品的总成本（包括在分离点之前发生的联合成本中分配给有关产品的成本和在分离点之后发生的可归属的加工成本）和单位成本。•所谓“可归属成本”是指各种联产品在分离点之后单独发生的加工成本。•从联产品的生产特点和管理要求中，可以看出联产品最适合采用分类法计算产品成本。2019/8/24暨南大学28二、联产品成本的计算程序•联产品从原材料投入生产，到产品加工完毕并可以直接对外出售，需要经过分离前、分离时和分离后三个阶段。•㈠在分离前归集联产品共同发生的联合成本•应按联产品设置产品成本计算单，并在产品成本计算单按成本项目归集各种联产品在分离前共同发生的联合成本。因此，应该考虑企业生产特点和成本管理要求，采用某种基本成本计算方法（主要是品种法），通过要素费用的分配、跨期摊提费用的归集与分配、辅助生产费用的归集与分配、制造费用的归集与分配，以及将生产费用在本月完工产品与月末在产品之间进行分配等，计算完工联产品总成本。2019/8/24暨南大学29二、联产品成本的计算程序•㈡分离时将完工联产品总成本分配于各种联产品。•在联产品的生产中，分离点是联合生产过程的结束。因此，在分离点必须选择适当的分配方法，将完工联产品的总成本在各种联产品之间进行分配。分离后，如果联产品直接用以对外出售，其分配所得的联合成本，就是其产成品的总成本，除以其数量就是产成品单位成本。2019/8/24暨南大学30二、联产品成本的计算程序•㈢在分离后继续归集联产品单独发生的可归属成本，并计算其完工产成品的成本。联产品分离后，如果还需要继续加工，应重新按品种（或批别、生产步骤等）设置产品成本计算单，并按品种法（或分批法、分步法）计算分离后的产品成本。•联产品成本计算的关键是将分离点前共同发生的联合成本在各联产品之间进行分配。常用的联合成本的分配方法有系数法、实物量分配法、售价比例分配法等。2019/8/24暨南大学31二、联产品成本的计算程序•系数法（即标准产量比例分配法）是指首先将各种联产品的实际产量，按事先规定的系数折算为相对产