2012财务会计--货币资金的核算

主讲老师:韩建清货币资金的核算2012财务会计辅导本课件要点现金的核算银行存款的核算其他货币资金的核算外币业务第一节库存现金核算一、库存现金的管理（一）库存现金的概念库存现金有广义和狭义之分。在西方会计中的“库存现金”包括企业的库存现金、银行存款和库存现金等价物，属于广义的概念；第一节库存现金核算一、库存现金的管理（一）库存现金的概念狭义的“库存现金”概念，是仅指企业的库存现金，包括库存人民币和外币。在我国的会计核算中所指的库存现金即为狭义的概念。（二）现金管理的内容1.库存现金的开支范围（1）职工工资、津贴（2）个人劳务报酬。（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等方面的各种奖金。（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等。（二）现金管理的内容1.库存现金的开支范围（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款。（6）出差人员必须随身携带的差旅费。（7）结算起点（1000元）以下的零星开支。（8）中国人民银行确定需要支付库存现金的其他支出。企业与其他单位之间的经济往来，除在规定的范围内可使用库存现金外，必须通过开户银行进行转账结算。（二）现金管理的内容2.库存现金限额库存现金限额是指企业保留库存现金的最高数额。根据我国现行规定，企业日常零星开支所需库存现金数额，由开户银行根据企业的规模大小、日常库存现金开支的多少、企业距离银行的远近以及交通是否便利等实际情况来核定。库存现金限额一般为3～5天的日常零星开支，边远地区和交通不便地区，限额可以多于5天，但最多不得超过15天的需要量。（二）现金管理的内容2.库存现金限额库存现金限额一经开户银行核定，企业必须严格遵守。超过限额规定的库存现金应及时存入银行。在库存现金限额不足以保证日常零星开支时，企业应当及时向开户银行提出申请，经开户银行核定后进行库存限额的调整。（二）现金管理的内容3.不得坐支库存现金坐支库存现金是指企业用经营业务收入的库存现金直接支付自身的支出。企业支付库存现金时，可以从本企业的库存现金限额中支付，也可从银行存款账户中提取库存现金支付，但不能用经营业务收入的库存现金直接支付，即不得坐支库存现金。（二）现金管理的内容3.不得坐支库存现金企业的经营业务收入的库存现金应及时送存银行，因特殊情况需要坐支库存现金的，应事先报经开户银行审查批准。由开户银行核定其坐支范围和限额。企业应该按规定定期向开会银行报告其坐支库存现金情况。（二）现金管理的内容4.库存现金管理的其他规定（1）不得挪用库存现金和不符合财务手续的原始凭证（俗称“白条”）抵库。（2）不得公款私存，将单位收入的库存现金存入个人储蓄账户。（3）不得私设小金库，企业一切库存现金收入都必须入账，不得保留账外库存现金。（二）现金管理的内容4.库存现金管理的其他规定（4）不准私人借用公款。（5）单位之间不得转借库存现金。（6）不准编造、谎报用途套取库存现金。（7）不准用银行账户代其他单位、个人收入或主持库存现金等。二、库存现金的核算1.总分类核算为了总括反映企业库存现金的收入、支出和结存情况，应该设置“库存现金”总分类账户。该账户的借方记录企业库存现金收入的数额，贷方记录企业库存现金支出的数额，余额在借方，表示企业库存的库存现金数额。二、库存现金的核算【例2-1】公司从银行提取库存现金6000元，备作零星开支。根据库存现金支票存根所表明的金额，会计分录如下：借：库存现金6000.-贷：银行存款6000.-二、库存现金的核算【例2-2】公司办公室主任王黎奋出差预借款项1500元，凭有效的借款单支付库存现金。会计分录如下：借：其他应收款-王黎奋1500.-贷：库存现金1500.-二、库存现金的核算【例2-3】公司出售废旧材料，收回库存现金356元。凭本公司开出的收款收据收取库存现金，会计分录如下：借：库存现金356贷：其他业务收入-材料销售收入356二、库存现金的核算【例2-4】将上述收取的库存现金送存银行。根据银行盖章退回的缴款单，会计分录如下：借：银行存款356贷：库存现金356二、库存现金的核算【例2-5】公司办公室主任王黎奋出差回来凭差旅费票据报销差旅费1346元，退回余款。会计分录如下：借：管理费用-差旅交通费1346库存现金154贷：其他应收款-王黎奋1500二、库存现金的核算2.库存现金的序时核算库存现金的序时核算是通过序时账簿也称日记账进行的。企业应当设置“库存现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照经济业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。每日终了，应当计算当日的库存现金收入合计、库存现金支出合计和结存数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。三、现金的清查库存现金的清查主要是采用实地盘点方法，内容有：出纳人员的每日的清点核对、账款核对和清查小组定期或不定期的清查与核对。库存现金清查结束后，应根据清查的结果与库存现金日记账核对的情况填制“库存现金查点报告表”。“库存现金查点报告表”应由清查人员和出纳员共同签章方能生效。三、现金的清查根据《企业会计制度》规定，每日终了结算库存现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的库存现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”账户核算。属于库存现金短缺，应该按照实际短缺的金额借记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”账户，贷记“库存现金”；。三、现金的清查属于库存现金溢余，按照实际溢余的金额，应借记“库存现金”，贷记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”账户。三、现金的清查待查明原因后，对发生库存现金短缺处理是：如属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款-应收库存现金短缺款（XX责任人）”或“库存现金”；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款-应收保险赔款”；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经过批准后，借记“管理费用——库存现金短缺”。三、现金的清查待查明原因后，对发生库存现金溢余处理是：如属于应支付给有关人员或单位的，贷记“其他应付款-应付库存现金溢余（XX个人或单位）”；属于无法查明的其他原因的库存现金溢余，经过批准后，贷记“营业外收入——库存现金溢余”。三、现金的清查【例2-6】公司进行库存现金盘点，发现短款78元，原因待查。½借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢78.00贷：库存现金78.002/2经查，属于无法查明的原因，经批准后结转。借：管理费用-库存现金短缺78.00贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢78.00三、现金的清查【例2-7】公司盘点发现库存现金库存余额大于账存余额154元，原因待查。•1/2借：库存现金154.-贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢154.-•2/2经查，属于少付职工林语的款项。借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢154.-贷：其他应付款-应付库存现金溢余（职工林语）154.-二银行存款的管理与核算按规定，凡独立核算的企业必须在当地银行或其他金融机构开立存款账户，企业存放在该账户的款项叫银行存款。本节的主要内容有：（1）银行转帐结算的方式；（2）银行存款收付的核算；（3）银行存款的核对。银行存款概述银行存款帐户的管理1、基本存款2、一般存款3、专用存款4、临时存款使用范围现金收付人行核准数量基本存款办理存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取可以收现，也可以付现需要经人行当地分支机构核准１个一般存款办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付可以办理现金缴存，但不得办理现金支取不需要人行当地分支机构核准没有限制专用存款办理各项专用资金的收付。针对不同的专用资金，专用存款账户有不同使用范围根据具体情况确定注意：单位银行卡账户。不得办理现金收付业务只有预算单位的专用存款才需要人行当地分支机构核准没有限制临时存款注册验资、办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付可以收现，也可以付现需要人行当地分支机构核准，但是注册验资的临时存款例外临时机构1个异地临时经营活动１个建筑施工及安装异地多个项目：不超过合同个数一、银行转账结算方式不同国家和地区以及不同的经济业务，采用的转账结算方式是有差别的。在我国，企业发生资金收付业务可以采用银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、信用卡、汇兑、委托收款和托收承付等结算方式。1、银行汇票结算方式银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转帐或支取现金的票据。银行汇票结算方式适用于单位和个人用于异地的各种款项结算，尤其适用于先收款后发货和钱货两讫的商品交易。银行汇票结算方式的特点：使用灵活、兑现性强；票随人到、凭票购货，避免长途携带现金；支用结余，可自动退回。银行汇票结算图付款单位收款单位收款单位的开户银行付款单位的开户银行①申请银行汇票②取得银行汇票⑧交易结束划回余额③持银行汇票付款④填写进账单送存银行汇票⑤退回进账单⑥传递汇票⑦划转款项图3-1银行汇票结算方式的程序银行汇票注意事项申请人与收款人必须均为个人，方可申请签发“现金”字样的银行汇票，有一方为单位的，不得签发“现金”字样的银行汇票银行汇票的记载事项银行汇票的绝对记载事项指票据法规定必须在票据上记载的事项，若欠缺记载，票据便为无效。（1）表明“银行汇票”的字样（2）无条件支付的承诺（3）确定的金额（4）付款人名称（5）收款人名称（6）出票日期（7）出票人签章银行汇票的相对记载事项是应当记载但未记载时，并不影响汇票本身的效力，由法律直接规定后果的事项。（1）付款日期。未记载付款日期的，视为见票即付。（2）付款地。未记载付款地的，以付款人的营业场所、住所或者经常居住地为付款地。（3）出票地。未记载出票地的，以出票人的营业场所、住所或者经常居住地为出票地。默认银行汇票的提示付款期限银行汇票的提示付款期限为自出票日起1个月。持票人超过提示付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。银行汇票的办理和使用要求（1）收款人受理银行汇票时，审查有关事项。（2）收款人受理申请人交付的银行汇票时，应在出票金额以外，根据实际需要的款项办理结算。未填明实际结算金额和多余金额或实际结算金额超过出票金额的，银行不予受理。银行汇票的实际结算金额不得更改，更改实际结算金额的银行汇票无效。（3）收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人，但注明“现金”字样的银行汇票不得背书转让。银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票不得背书转让。2、商业汇票结算方式商业汇票是由收款人或付款人签发，由承兑人承兑并于汇票到期之日向收款人或被背书人支付款项的票据。商业汇票签发的前提是在银行开立账户的法人与其他组织之间具有真实的交易关系或债权债务关系。同城异地均可使用。商业承兑汇票按承兑人不同又可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是由付款人承兑的汇票；而银行承兑汇票是由银行受理付款人申请银行承兑后予以承兑的票据。商业承兑汇票结算方式的程序详见图3-2。商业汇票结算付款单位收款单位付款单位的开户银行收款单位的开户银行①交付承兑汇票②汇票到期要求收款③传递汇票④通知付款⑤划转款项⑥通知收款图3-2商业承兑汇票结算方式的程序3、银行本票结算方式银行本票是由申请人将款项交存银行，由银行签发给申请人凭以办理转账结算或支取现金的票据。银行本票结算方式适用于单位和个人在同域范围内的商品交易、劳务供应和其他款项的结算。银行本票结算方式的程序与银行汇票结算方式的程序基本相同，在此不再赘述。银行本票注意事项⒈银行本票的概念和特点。银行本票分定额本票和不定额本票，定额本票面值分为1000元、5000元、10000元和50000元。2、使用范围：凡需要在同一票据交换区域支付款项的，都可以使用银行本票。3、签发银行本票必须记载的事项表明“银行本票”的字样；无条件支付的承诺；确定的金额；收款人名称；出票日期；出票人签章。欠缺记载上列事项之一的银行本票无效4、银行本票的提示付款银行本票的提示付款期限一般为自出票日起最长不得超过两个月4、支票结算方式支票是银行存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行将款项支付给收款人的票据。凡单位、个人在同域或