02-风险应对管理——殷建宁

税收风险应对管理税收风险概念税收风险管理中等风险应对风险应对实训四一二三内容提要一、税收风险的概念(一)什么是税收风险？税收风险是指因纳税人、扣缴义务人未按照税收法律、法规等要求，及时、准确地办理税务登记、纳税申报、税款缴纳以及其他涉税事项，从而导致税款流失的可能性。(二）税收风险的分类实体类纳税人因不缴或者少缴税款而产生的税收风险。程序类纳税人因未按照法律、法规规定的时间、地点、方式等办理税务事项而产生的税收风险。税收风险程序类根据土地使用税应税面积算得纳税人当期应纳土地使用税10000元，纳税人未进行申报，存在未申报10000元的风险。税收风险分类的实例实体类根据土地使用税应税面积算得纳税人当期应纳土地使用税10000元，纳税人实际申9000元，存在少申报1000元的风险。（三）税收风险产生的原因——纳税人方面1、个别税收法规的复杂性和模糊性；2、财务人员因业务能力等造成失误。逃避缴纳税款*发现概率*处罚程度*信用损失程度即:预期逃税成本逃避缴纳税款。税收风险产生的原因——税务人员方面1、信息不对称；2、税务人员因业务能力等造成失误。税务机关的工作人员徇私舞弊，不征、少征税款（渎职）。税收风险重要成因——信息不对称信息的重要性：“知己知彼，百战不殆”——《孙子·谋攻》征纳双方信息不对称外部信息不对称服：税收法规内容的理解管：税收管理模式的公开征：纳税人信息的完整真实第三方信息不对称各单位获取能力不一各单位统计口径不一内部信息不对称组织之间信息不对称组织与个体间信息不对称层级之间信息真实性两局之间信息传递性部门之间信息互通性领导对干部的努力程度不掌握干部刻意向领导隐瞒掌握的情况（四）如何面对税收风险——税收风险管理防范控制化解以最小的税收成本减少税收流失税收风险概念税收风险管理中等风险应对风险应对实训四一二三内容提要二、税收风险管理税收风险管理贯穿于税收工作的全过程，是税务机关运用风险管理理论和方法，依托信息技术，在全面分析纳税人、扣缴义务人税法遵从情况的基础上，针对纳税人不同类型、不同等级的税收风险，合理配置税收管理资源，通过风险提醒、调查巡查、纳税评估、税务审计、反避税调查、税务稽查等差异化风险应对措施，防范、控制和化解税收风险，提高纳税人、扣缴义务人的税法遵从度，提升税务机关管理水平的税收管理活动。税收风险管理包括目标规划、指标管理、风险识别、等级排序、风险应对、监控评价等环节。（一）税收风险管理的概念税务机关存在税收风险的纳税人差异化风险应对计划识别排序应对监控过程主体对象手段税收风险管理是一项管理活动目标防范、控制和化解税收风险税收风险管理信息系统（二）税收风险管理过程之一——风险应对风险应对是针对纳税人、扣缴义务人税收风险点，统筹确定处理层级和部门，分别采取风险提醒、调查巡查、纳税评估、税务审计、反避税调查、税务稽查等措施，对发现的税收风险点进行核实反馈，并挖掘利用其他涉税信息，逐步提高风险纳税人的税法遵从的行为。税务稽查实地核查询问约谈案头审核风险提示风险应对风险应对的方法纳税评估税源管理机构中等风险的应对纳税评估（三）税收风险应对机构和职责纳税服务机构低等风险的应对风险提醒税务稽查机构涉嫌偷逃骗抗税高等风险应对税务稽查机关各有关部门提供政策支持和服务保障存在税收违法行为应依法给予行政处罚纳税人基础信息的核实追加应对对象的-经批准无法进行应对-申请退回风险应对过程中风险应对过程中的职责《纳税人基础信息核实确认表》发现不属于本机构应对范围或者因特殊情况--说明理由发现与应对对象有关联性涉税问题按有关规定执行《税收风险应对报告》单行文件最新政策审议内容税收基本政策（四）案件审议制度税收风险概念税收风险管理中等风险应对风险应对实训四一二三内容提要三、中等风险应对案头审核在推送的风险应对任务基础上，根据纳税人的相关资料和情况，开展的深入、个性化的风险分析审核，为询问约谈提供支持。应在办公场所进行。税务约谈对经案头审核需要向纳税人核实的问题，采取电话、网络、信函等方式约请纳税人当面核实税收风险点的过程。一般应在办公场所进行。实地核查到纳税人的生产经营场所，对纳税人的税收风险点和举证资料，以及其他需要通过实地核查的事项进行核实处理的过程。对实行实地核查的，不得再交由纳税人自查。（一）案头审核审核分析财务报表纳税申报表外部信息等约谈提纲约谈方式约谈技巧案头审核工作应在10个工作日内完成，需要延期的，应报经税源管理机构负责人批准。信息查询一户式第三方信息等案头审核工作的主要内容（一）在推送列明的税收风险点的基础上，根据已掌握的涉税信息，结合审核对象的行业特点、经营方式，深入研究各税种的关联关系；（二）进一步确定税收风险点的具体指向，判断申报纳税中存在的问题；（三）确定需要向纳税人进一步核实的问题及需要其提供的涉税证据材料；（四）依法合理估算纳税人应纳税额。制作《税收风险应对报告》----案头审核。纳税申报及发票信息、财务会计报表信息、第三方信息，以及日常管理过程中掌握的生产经营信息案头审核的方法1、将纳税人申报数据与财务会计报表数据进行比较、与同行业相关数据或类似行业同期相关数据进行横向比较；2、与历史同期相关数据进行纵向比较。3、根据不同税种之间的关联性和钩稽关系，参照相关预警值分析税种之间的关联关系及其异常变化；4、应用日常管理中所掌握的情况和积累的经验，将纳税人申报情况与其生产经营实际情况相对照，分析其合理性，以确定纳税人申报纳税中存在的问题及其原因；5、分析纳税人生产经营结构，将主要产品能耗、物耗等生产经营要素的当期数据、历史平均数据、同行业平均数据以及其他相关经济指标进行比较，以推测纳税人申报的真实性，分析异常变化的成因。案头审核模板（供参考）通过税务登记表和日常采集的信息主要了解：企业的注册资本及注册资本的构成、企业的组织结构，总、分支机构情况、关联企业的情况，主营的项目、生产经营的范围、主要产品，银行基本帐户和从业人员情况。通过分析投资方变更情况，了解企业是否存在股权转让及股权转让是否存在企业所得税等涉税问题。1、对税务登记情况的分析案头审核模板（供参考）通过税种鉴定信息的查询，可以了解企业日常申报的税种及其征收方式；通过对资格认定情况的分析，可以了解企业拥有的各种可以享受税收优惠的资格，如高新技术、资源综合利用优惠等资格；可以了解企业税种鉴定和享受税收优惠的历史情况和现状。2、对税种鉴定及资格认定情况的分析案头审核模板（供参考）通过对纳税申报信息的分析主要了解评估期内各税纳税申报、税款缴纳的基本状况、变化情况，分析有无异常变化。通过对各税纳税申报表中的相关数据的对比分析了解纳税申报相关联的各项指标数据是否异常，如营业税计税依据是否与所得税申报的主营业务收入一致等，并据以确定进行数据采集和专题调查的项目和内容。3、对各税纳税申报信息的分析和各税纳税申报资料的对比分析。案头审核模板（供参考）通过对发票领购情况的分析可以了解纳税人购票资格、缴销情况、使用发票的种类、数量和结构，可以辅助判断企业生产经营的变化情况，可以从发票领购的数量和结构判断是否存在异常。4、对发票领购情况的分析案头审核模板（供参考）通过对企业开出的各类发票的分析，可以了解企业经营内容方向和结构等信息，可以发现企业对不同经营对象在价格方面的差异，企业经营的路径是否符合常规，了解纳税人购销地域直径范围等；是否存在互开发票情况，了解互开发票各方企业的基本信息及是否存在关联关系，是否存在关联企业之间通过转让定价套取税收优惠，逃避纳税义务的嫌疑。5、对开出的各类发票的的分析案头审核模板（供参考）资产负债表是对纳税人生产经营活动反应较为完整的报告资料，资产负债表分析的方法比较多，主要有:趋势分析法、比率分析法和结构分析法等。通过对资产负债表的分析，可以了解纳税人的资产组成结构，各项资产的搭配或配比是否符合常规，有无重大疑点。6、对资产负债表的分析案头审核模板（供参考）主要分析项目有：1、预收账款分析；2、固定资产及累计折旧情况；3、长期股权投资投资变化；4、无形资产变化情况；5、往来款项分析；6、预提费用分析；6、对资产负债表的分析案头审核模板（供参考）利润表与税收存在着十分密切的关系。企业缴纳的税收，占比重较大的是增值税、消费税、营业税和企业所得税。利润表与流转税和企业所得税都有着密切的关系，因为上述各税纳税申报表中的计税依据都是根据利润表及有关账户记录的数据填报的。因此，利润表是涉税分析时应首先着重审查分析的一种会计报表。7、对利润表的分析案头审核模板（供参考）（1）与纳税申报表核对，判断企业是否存在少申报纳税的疑点和线索；（2）审查分析企业盈利能力的变化趋势和利润总额的结构变化趋势，从发现的异常变化中寻找查账的疑点和线索；（3）审查分析各项实绩的变化趋势，将变动异常的项目作为深入查账的疑点和线索；（4）审查分析“主营业务税金及附加”项目与“主营业务收入”项目本月数及本年累计数的比率，将发现的比率异常作为深入查账的线索。7、对利润表的分析案头审核模板（供参考）主要分析项目有：1、毛利率变化情况；2、期间费用率变化情况；3、主营业务成本率案头审核模板（供参考）通过对现金流量表的分析，可以了解纳税人整个经营过程中各种形式的现金流入和流出企业的情况，结合与资产负债表等财务报表和相关的纳税申报表的对比分析，确定是否有不符合企业经营和申报纳税常规的情况，并确定进行信息采集的项目和内容。8、对现金流量表的分析案头审核模板（供参考）1、各税申报表异常数据分析；2、所得税申报表异常数据分析；9、申报类数据分析案头审核模板（供参考）1、非常规情报信息；2、历次风险应对；3、历次稽查信息；4、其它涉税情报信息：如外购动力信息、外网信息、企业重组信息、上市公司年报等。10、其他信息的分析模型运用模型运用主要是在指标分析的基础上，参考运用行业数据和典型案例对风险应对户进行纵向和横向的对比分析，找出风险指标及异常风险点。模型运用1、所得税贡献率=[（利润总额+纳税调整增加额-还原优惠的纳税调整减少额）×25％÷销售（营业）收入]×100％；2、利润率=（利润总额÷营业收入）×100％；3、毛利率=[（营业收入-营业成本）÷营业收入]×100％；4、期间费用率（分三项费用）：（1）销售（营业）费用率=[销售（营业）费用÷营业收入]×100％（2）管理费用率=[管理费用÷营业收入]×100％（3）财务费用率=[财务费用÷营业收入]×100％主要风险指标模型模型运用5、存货周转率=主营业务成本÷[（期初存货+期末存货）÷2]×100％6、应收账款周转率=销售（营业）收入÷[（期初应收帐款+期末应收帐款）÷2]×100％7、主营业务成本率=主营业务成本÷主营业务收入]×100％8、应收帐款变动率=（期末应收帐款-期初应收帐款）/期初应收帐款×100％主要风险指标模型（二）询问约谈（一）约谈对象：财务会计人员、法定代表人（负责人）及其他相关人员。纳税人可委托具有执业资格的税务代理人参加询问约谈。税务代理人代表纳税人进行询问约谈时，应向税务机关提交纳税人委托代理合法证明。（二）《约谈通知书》：询问约谈前3天向纳税人发出，通知约谈的方式、被约谈人员、时间、地点、需要说明的问题及需要携带的有关资料。（三）《约谈笔录》：约谈内容应当形成《约谈笔录》，并经双方签章（字）确认。（四）实施询问约谈的应对人员应当不少于两名，并具有税收执法资格。制作《约谈笔录》制作《税务约谈通知书》约谈技巧对于一些疑点问题，要换位思考，要从纳税人的角度去考虑问题，要把所有的可能性尽最大可能想全面，先找出对方是否存在可以解释的合理原因，在得到否定的答案后，再将疑点正面抛出，使对方无法自圆其说。1、换位思考，事先堵其退路。例1：某制刷厂主要从事收购猪毛、木材，生产毛刷，经资料分析，其存货余额达90万元，应付账款余额达80万元，可能存在虚增存货的行为。在约谈时，约谈人员先问其收购时是否全是采用现金收购？欠不欠别人的收购材料款？别的方面欠不欠款项？被约谈人答：我们收购时全都是一手交钱一手交货，别的方面也从不欠