0408存货的清查

1【课题】存货的清查【教材版本】杨蕊，梁健秋.企业财务会计，第五版.北京：高等教育出版社.2018梁健秋.企业财务会计习题集，第五版.北京：高等教育出版社.2018【教学目标】1．知识目标：能理解存货清查的方法、清查核算的步骤、账户设置及运用。2．技能目标：能正确进行存货清查的核算。（实际成本和计划成本计价）3．德育目标：培养学生在平时学习中养成严谨细致的学习习惯。鼓励质疑和创新，提升学生的学习能力。【教学重点、难点】重点：存货清查的方法、存货清查的核算。难点：存货清查的核算。【教学媒体】【教学方法】启发式教学、对比法、归纳法。【教学准备】学生：课前预习第七节存货清查的内容，了解周围企业如何对存货进行清查的，为本课的学习作充分准备。【课时安排】2课时。【教学过程】第一课时创设问题，导入新课在实际工作中，由于各种主客观原因，造成账实不符，如计量错误、自然损耗、自然灾害、毁损变质、以及贪污、盗窃等原因都会使账实不符。为确保会计资料的真实可靠。请问同学们：1.若企业出现上述情况的时候该怎么处理？（大多数同学会回答进行“财产清查”）2.企业财产物资中哪些需要清查?(引入主题)以上问题由学生讨论、回答探索新知，解决问题一、存货清查的方法1．存货清查的目的：对存货盈亏、毁损情况及时发现、及时处理。保证账实相符。2．存货清查的方法①实地盘点法(点数、过磅计量等)②将“经盘点的实际库存数”与“盘存日存货的账面数”核对③编制“存货盘点报告表”类似于现金的清查方法且学生比较熟悉，为此让学生自学、归纳，老师稍加点拨，发挥存货盘点报告表年月日存货编号名称规格计量单位数量单价盘盈盘亏原因账存实存数量盘亏数量金额2学生主体地位，符合现代教学的理念。通过多媒体展示“存货盘点报告表”方便学生理解。二、存货清查的核算（一）核算用的账户——“待处理财产损溢”（资产类）“待处理财产损溢①登记企业盘亏，毁损存货的①登记企业盘盈存货的实际数额实际数额②报经批准的转销的盘盈数②报经批准后转销的盘亏毁损额明细科目：待处理流动资产财产损溢待处理固定资产财产损溢余额：经批准处理后无余额（由学生来说其性质、结构、应设明细科目等知识点）（二）核算的步骤（分两步进行）1．清查时发现盘盈（亏）的核算——做账：调查账面记录，使账实相符（批准前）2．报经有关部门批准后，视情况转销的核算（批准后）核算的步骤有（批准前、批准后）两步，核算用的账户学生比较明确；让学生来回答、归纳。具体如何账务处理，特别是批准后如何账务处理是本节课学习的重点。由于存货计价方法不同，账务处理也就不一样，接下来先来学习：（二）存货按实际成本计价的清查核算根据核算步骤要求来学习账务处理模式：批准前调整账面批准后转销存货盘盈借：原材料（包、低、库等）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：管理费用（一般属收发计算或核算上的误差造成）存货盘亏借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：原材料（包、低、库等）借：其他应收款（过失人或保险公司赔偿）管理费用（扣除赔偿及残值后的正常损失）原材料/银行存款（残料价）营业外支出（扣除赔偿及残值后的非正常损失）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢应交税费——应交增值税（进项税转出）（属“自然损耗”的增值税进项税不必转出）强调说明：1.非正常损失是自然灾害、管理不善造成货物被盗、霉烂变质、其他非常损失。2.会计制度规定，企业购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失，其进项税额要转出。【例】某服饰有限公司于9月末进行了一次存货清查，清查结果如下图39月30日，请根据存货盘点报告表及相关凭证，编制批准前的会计分录。9月30日，主管对存货盘点结果作如下批复：“棉布和钮扣属于保管过程的正常盈亏，按规定结转；拉链系所在仓库受台风侵袭所致，但在抗台风中仓库保管员措施明显有误，应赔偿10%，其余作非正常损失处理。”请编制批准后的会计分录。批准前借：原材料——钮扣50贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢50借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢3200贷：原材料——棉布200——拉链3000批准后借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢50贷：管理费用50借：管理费用200贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢200借：其他应收款3513510*10%营业外支出3159贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢3000应交税金——应交增值税（进项税转出）5103000*17%先用归纳法、对比法讲授基本会计分录，后出【例】让学生先做，根据学生练习情况作针对性讲评。课堂练习：企业月末进行存货清查，经查原材料盘盈2000元，报请批准后冲减当期损益；因发生火灾，造成40000元的商品受损．灾后清理收回残料作价6000元入库，保险公司赔偿20000元，其余损失经批准后作非常损失处理。增值税率为17%。要求：编制上述业务的会计分录。【课堂小结】：存货按实际成本计价清查的核算第二课时存货盘点报告表2018年9月30日存货编号名称规格计量单位数量单价盘盈盘亏原因账存实存数量盘亏数量金额C01C02D01棉布钮扣拉链码百粒条3300605000327562200082512502530002003000略4承接上一课讲解存货按计划成本计价清查的核算（四）存货按计划成本计价的清查核算首先来回顾计划成本计价法下“材料成本差异”账户的用法：购入：材料成本差异超支在借方节约在贷方发出；材料成本差异一律在贷方超支用蓝字节约用红字分析、归纳基本账务处理模式：批准前调整账面批准后转销存货盘盈借：原材料（包、低、库等）计划成本贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢实际成本材料成本差异超支为借方节约为贷方同实际成本存货盘亏借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢计划成本贷：原材料（包、低、库等）实际成本材料成本差异超支为蓝字节约为红字同实际成本【例】月末企业进行存货清查，发现原材料盘亏200千克，计划单价10元/千克，材料成本差异率为4%：经查是由保管人失职造成，按规定赔偿50%。其余转作企业损失。增值税率为17%。批准前借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2080贷：原材料2000材料成本差异802000*4%批准后借：其他应收款1216.80（2080+353.60）*50%管理费用1216.80贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2080应交税费——应交增值税（进项税转出）353.602080*17%强调：注意进项税转出的计算是存货的实际成本*增值税率【例】上例经查20千克属于定额内的合理损耗，其余是由保管人失职造成，按规定由其赔偿。其他条件不变。分析：明确属定额内的合理损耗（自然损耗）的增值税进项税不必转出。批准前（同上例）借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2080贷：原材料2000材料成本差异802000*4%批准后借：管理费用20020*10其他应收款2398.245贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2080应交税费——应交增值税（进项税转出）318.24（200-20）*10*（1+4%）*17%课堂练习：1.月末企业进行存货清查，发现原材料盘亏200千克，计划单价10元/千克，材料成本差异率为—4%：经查是由保管人失职造成，按规定赔偿50%。其余转作企业损失。增值税率为17%。2.企业月末进行存货清查，因发生火灾，造成400件的商品受损，计划单价100元/件，材料成本差异率为1%。灾后清理收回残料作价5000元已入库，保险公司赔偿40%，其余损失经批准后作非常损失处理。增值税率为17%。老师重点总结1．存货盘亏或毁损时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：原材料等材料成本差异(按计划成本计价时)2．报批准后按不同原因进行处理：借：其他应收款（过失人或保险公司赔偿）营业外支出（扣除赔偿及残值后的非正常损失）管理费用（扣除赔偿及残值后的正常损失）原材料/银行存款（残料价）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢应交税费——应交增值税(进项税额转出)（属“自然损耗”的增值税进项税不必转出）【课堂小结】一、存货清查的方法1．存货清查的目的2．存货清查的方法二、存货清查的核算（一）核算用的账户——“待处理财产损溢”（资产类）（二）核算的步骤（分两步进行）（三）存货按实际成本计价的清查的核算（四）存货按计划成本计价清查的核算【课后作业】1.《企业财务会计同步训练》P67页实务17、实务182.结合笔记复习本章知识。