财务会计第11章__所有者权益课件

第十一章所有者权益第十一章所有者权益第一节实收资本第二节资本公积第三节留存收益第一节实收资本一、实收资本的概念二、一般企业实收资本的核算三、股份有限公司股本的核算四、实收资本（股本）增减变动的核算第一节实收资本一、实收资本的概念实收资本(或股本)，是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业经营活动的各种财产物资，是企业所有者权益的主要部分。第一节实收资本一、实收资本的概念实收资本按照投资主体不同，分为国家投资、其他单位投资、个人投资、外商投资等。二、一般企业实收资本的核算（一）接受现金资产投资（二）接受非现金资产投资（三）接受外币资产投资（一）接受现金资产投资企业收到投资者以现金投入的资本时，应当以实际收到或存入企业开户银行的金额作为实收资本入账，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“实收资本”科目。对于实际收到或者存入企业开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，应当记入“资本公积”。（一）接受现金资产投资【例8-1】企业注册资本为3000000元，现收到甲投资者投入的银行存款2000000元，拥有企业注册资本的50%，作收到甲投资者投入资本的账务处理。借：银行存款2000000贷：实收资本1500000资本公积—资本溢价500000（二）接受非现金资产投资企业收到投资者以非现金资产投入的资本时，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账，在办理完有关产权转移手续后，作：借：固定资产原材料库存商品应交税费贷：实收资本资本公积（二）接受非现金资产投资【例8-2】A企业成立时，甲投资者以原材料作为出资（该原材料公允价值与计税价格均为1000000元，增值税率17%），拥有A企业注册资本2000000元的30%的份额，则：借：原材料1000000应交税费—应交增值税（进）170000贷：实收资本600000资本公积——资本溢价570000（二）接受非现金资产投资【例8-3】甲企业收到某投资者投入的固定资产，双方确认的价值为500000元，拥有甲企业注册资本的20%，甲企业的注册资本为2000000元，则：借：固定资产500000贷：实收资本400000资本公积——资本溢价100000（三）接受外币资产投资接受企业接受的投资者的投资如果为外币资产，则企业应当在接受外币资本投资时，将实际收到的外币款项等资产按照收到外币当日的汇率（即交易日的即期汇率）折合的人民币金额，作：借：银行存款贷：实收资本（二）接受非现金资产投资【例8-4】接受投资者投入200万美元资本，合同约定汇率为＄1＝￥8.8，投入当天市场汇率为＄1＝￥8.6。则：借：银行存款——美元户17200000贷：实收资本17200000【小知识】按照企业会计准则规定，企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生资本公积（外币资本折算差额）。三、股份有限公司股本的核算【例8-5】A公司经批准在境内发行B股股票1000000股，每股面值为10元人民币，发行价格为2美元，收到股款当日的汇率为＄1＝￥8.50，作出账务处理。则：借：银行存款——美元户17000000贷：股本10000000资本公积——股本溢价7000000【小思考8-1】企业是否可以折价发行股票？【小思考8-2】如果发行股票按面值发行或溢价金额不足以支付发行费用的部分，会计上应如何处理？四、实收资本（股本）增减变动的核算（一）实收资本（股本）增加的核算（二）实收资本（股本）减少的核算（一）实收资本（股本）增加的核算【例8-6】按股东大会决议，并办理增资手续，A公司将法定公积金80000元转增普通股股本。分录如下：借：盈余公积──法定公积金80000贷：股本──普通股80000（二）实收资本（股本）减少的核算【例8-7】某股份公司由于经营萎缩，资本过剩，经股东大会批准，公司以现金回购本公司股票50000股并注销，收购价格为每股2元。公司原发行股票每股面值1元，发行价格2元。该企业提取的盈余公积20000元，未分配利润300000元。会计分录为：（二）实收资本（股本）减少的核算（1）回购本公司股票时：借：库存股100000贷：银行存款100000（2）注销本公司股票时：借：股本50000资本公积——股本溢价50000贷：库存股100000【例8-8】承【例8-7】，假如该企业以每股2.2元价格收购，会计分录为：（1）回购本公司股票时：借：库存股110000贷：银行存款110000（2）注销本公司股票时：借：股本50000资本公积——股本溢价50000盈余公积10000贷：库存股110000【例8-9】承【例8-7】，假如该企业以每股3元价格收购，会计分录为：（1）回购本公司股票时：借：库存股150000贷：银行存款150000（2）注销本公司股票时：借：股本50000资本公积——股本溢价50000盈余公积20000利润分配—未分配利润30000贷：库存股150000第二节资本公积一、资本公积的概念与来源二、资本公积的核算一、资本公积的概念与来源资本公积，是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者，但不构成实收资本的那部分资本。一、资本公积的概念与来源资本公积从形成来源看，它是由投资者投入的资本金额中超过法定资本部分的资本或者他人投入的不形成实收资本的资产的转化形式，它不是由企业实现的净利润转化而来的。。二、资本公积的核算企业应设置“资本公积”科目核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。本科目还应当分别“资本溢价”或“股本溢价”、“其他资本公积”进行明细核算。二、资本公积的核算（一）资本溢价或股本溢价的核算（二）其他权益变动1、资本溢价的核算2、股本溢价的核算（一）资本溢价或股本溢价的核算【例8-10】伟星公司由甲、乙、丙三人各自出资100万元而设立。设立时的实收资本为300万元。经过三年的经营，该企业留存收益为150万元。为扩大经营规模，经批准，伟星公司注册资本增加到400万元。这时有丁投资者有意参加该企业，并表示愿意出资180万元而仅占有该企业份额的25%。假定不考虑其他因素，企业收到丁投资者投入资金时，编制的会计分录为：1、资本溢价的核算1、资本溢价的核算借：银行存款1800000贷：实收资本——丁投资者1000000资本公积——资本溢价800000【例8-11】甲公司委托某证券公司代理发行普通股2000000股，每股面值1元，按每股1.2元的价格发行。公司与受托单位约定，按发行收入3%收取手续费，从发行收入中扣除。假如收到的股款已存入银行。会计处理如下：2、股本溢价的核算借：银行存款2328000贷：股本2000000资本公积——股本溢价3280001、资本溢价的核算借：银行存款1800000贷：实收资本——丁投资者1000000资本公积——资本溢价800000【例8-12】甲企业拥有乙企业30%的股权，长期股权投资采用权益法进行核算，由于乙企业可供出售金融资产公允价值的变动，造成乙企业资本公积增加300000元，作甲企业的账务处理。（二）其他资本公积的核算借：长期股权投资90000贷：资本公积——其他资本公积90000第三节留存收益一、留存收益概述二、留存收益的核算一、留存收益概述（一）留存收益的概念留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。（二）留存收益的内容留存收益主要包括盈余公积和未分配利润两类。二、留存收益的核算（一）盈余公积的核算（二）未分配利润的核算（一）盈余公积的核算企业当年实现的净利润，应当提取法定公积金和任意盈余公积。1．提取法定公积金。法定公积金按照税后净利润的10%的比例提取，2．提取任意公积金。公司在提取法定公积金之后，经股东大会决议，可以提取任意公积金。【例8-13】兴达股份有限公司本年度的税后利润为8000000元，按规定10%的比率提取法定公积金，并根据股东大会决议按3%的比率提取任意公积金。会计处理如下：2、盈余公积的核算借：利润分配──提取法定公积金800000——提取任意公积金240000贷：盈余公积──法定公积金800000──任意公积金240000【例8-14】按股东大会决议，并办理增资手续，兴达股份有限公司将法定公积金500000元，任意公积金400000元转增普通股股本。会计处理如下：2、盈余公积的核算借：盈余公积──法定公积金500000──任意公积金400000贷：股本──普通股900000（二）未分配利润的核算未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者权益的组成部分。它包括两层含义：一是留待以后年度处理的利润；二是未指定用途的利润。【例8-15】A公司在2006年发生亏损1200000元，在年度终了时，企业应当结转本年发生的亏损。应作如下会计分录：（二）未分配利润的核算借：利润分配—未分配利润1200000贷：本年利润1200000【思考题】1．所有者权益与负债的区别与联系有哪些？2．企业为什么会产生资本公积（资本溢价）？3．企业在接受外币资本时，是如何确定接受资产的成本和实收资本（或股本）价值？4．企业当年实现的净利润是否可直接用来提取盈余公积？5．库存股是什么回事？会计上如何处理库存股？6．企业按面值发行股票与按溢价发行股票，在会计处理上有何不同？7．企业在发行股票过程中发生的发行费用，应如何处理？8．企业产生的利得和损失，都应计入所有者权益吗？