同期资料特殊事项文档和准备要求

特殊事项的文档的分类。特殊事项文档包括两类，一是成本分摊协议的特殊事项文档，如果企业签订了成本分摊协议，就要准备特殊事项文档。成本分摊叫CSA（costsharingagreement），这部分实务中涉及较少。二是资本弱化的特殊事项文档。企业关联债资比超过标准的，需要说明关联债务符合独立交易原则，并准备资本弱化的特殊事项文档。关联债资比现在对于一般企业来说是2：1，企业关联债资比超过标准部分的利息是不允许扣除的。如果企业之间关联交易没有其他特殊目的，超出部分想做税前扣除，那么企业就需要准备同期资料。另外一种情况，如果企业超出标准的利息数额不是很多，不需要做税前扣除，那么企业只要进行纳税调整即可，不存在特殊事项文档的问题，企业是可以自行选择的。成本分摊的特殊事项文档包括九个方面，与国税发[2009]2号文相比没有大的变化，唯一的变化是新增的第9条，预期收益的计算，包括计量参数的选取、计算方法和改变理由。在实务当中有一些成本分摊协议在变形，比如2004年有一份针对上海贝阿尔卡特的文件，是比较符合成本分摊协议的税务安排。但除此而外，实务中几乎没有其他明确的实践案例，成本分摊协议被税务机关批准的可能性也很小，所以这部分企业稍微了解即可。如果企业准备要做这个事项，不要仅仅关注这次的文档要求，而要深入了解成本分摊的概念以及会带来的后果。因为要求实现整个知识产权的全球共享，而且年限要在10年以上，这个要求极其高，所带来的遵从成本或者合规成本会非常巨大。资本弱化也没有重大的变化，新增了第6条，非关联方是否能够并且愿意接受上述融资条件、融资金额及利率。首先企业的债资比超过标准了，而且超过标准的那部分利息又想税前扣除，所以企业要去做特殊事项文档。这种案例在实务当中是存在的，比如说在一些经济比较发达的地方上海等，如果企业需要做这样的报告，可以获得税前扣除。资本弱化如何计算，要参照财税[2008]121号文和国税发[2009]2号文的相应内容。其余一些条款是对于同期资料的整体性规定。第18条是关于豁免。第一，预约定价豁免，“企业执行预约定价安排的，可以不准备预约定价安排涉及关联交易的本地文档和特殊事项文档，且关联交易金额不计入本公告第十三条规定的关联交易金额范围。”如果企业有预约定价安排，税务机关就要执行。因为既然税务机关已经认可这项和约，利润上来说税务机关没有权利再对企业所涉及到的关联交易来进行调查，那么企业也无须准备本地文档、特殊事项文档等资料。第二，境内关联交易豁免。企业仅与境内发生关联交易的，可以不准备主体文档、本地文档和特殊事项文档。原来的规定是如果企业外资股份低于50%，并且只与境内关联方发生交易，不需要准备同期资料。第19条是关于提交时间的规定，本地文档因为涉及到整个集团的信息，提交时间是会计年度终了之日起12个月内，也就是说2017年12月31号之前企业要交2016年度的主体文档。主体文档和特殊事项文档要求在关联交易发生年度的次年6月30号之前准备完毕，在税务机关要求之日起30天内提供。因为很多企业5月31号之前可能主要的精力放在汇算清缴、企业所得税年度申报里面，这样后面一个月可能有精力来准备本地文档和特殊事项文档。第20条也是对提交时间宽限，如果企业存在不可抗力因素不能提供同期资料，应该在不可抗力消除之后30日内提供。第21条，同期资料应当使用中文，并标明引用信息资料的出处来源。第22条，同期资料应当加盖企业印章，并由法定代表人或者法定代表人授权的代表签章。所以税务机关并不需要一个中介盖章出报告的报表，而一定是企业盖章并且一定要有法人代表或者法人代表授权的代表签章。第23条是资料的保管，如果存在合并分立情形的，由合并分立后存续的企业来保存同期资料，而且同期资料保存的年限是10年。第25条，是一个鼓励性的条款。，如果企业准备了同期资料并及时的进行了关联申报，如果被税务机关调查要求补税，那么就要加收利息，但是这个时候利息只是基准利率，不需要加收5%。第26条，涉及港澳台地区的，参照本公告相关规定处理。第27是2016年及以后准备的同期资料或者做关联申报，就应该按照42号公告新的要求来进行相应的准备和处理。铂略接下来用表格的形式对同期资料合规义务进行梳理。同期资料主要分为主体文档、本地文档、特殊事项文档，为了保证同期资料的完整性，又加入了其他事项文档。主体文档的准备条件：一是发生跨境交易，并且集团已经准备了，二是关联交易超过10亿。内容包括组织架构、集团业务、无形资产和融资活动，财务税务状况主要是提供一些既有的资料。主体文档本地文档条件（一）年度发生跨境关联交易，且合并该企业财务报表的最终控股企业所属企业集团已准备主体文档。（二）年度关联交易总额超过10亿元。（一）有形资产所有权转让金额（来料加工业务按照年度进出口报关价格计算）超过2亿元。（二）金融资产转让金额超过1亿元。（三）无形资产所有权转让金额超过1亿元。（四）其他关联交易金额合计超过4000万元。内容主要披露最终控股企业所属企业集团的全球业务整体情况：（1）组织架构；（2）企业集团业务；（3）无形资产；（4）融资活动；（5）财务与税务状况主要披露企业关联交易的详细信息：（1）企业概况；（2）关联关系；（3）关联交易（①关联交易概况②价值链分析③对外投资④关联股权转让⑤关联劳务⑥有关预约定价和税务裁定）；（4）可比性分析；（5）转让定价方法的选择和使用本地文档的条件包括四个方面，履行资产所有权的转让金额是2亿，金融资产是1亿，无形资产是1亿，其他包括劳务、无形资产使用权的转移，有形资产的使用权的转移、融资利息4000万。主要披露内容五个方面：企业概况；关联关系；关联交易，关联交易是重中之重，包括关联交易的概况、价值链分析、对外投资、关联股权、关联劳务、预约定价的内容；可比性分析；转让定价方法，特别强调价值贡献和利润分配相匹配的原则。主体文档本地文档豁免企业仅与境内关联方发生关联交易的，可以不准备主体文档、本地文档和特殊事项文档。企业执行预约定价安排的，可以不准备预约定价安排涉及关联交易的本地文档和特殊事项文档，且关联交易金额不计入本公告第十三条规定的关联交易金额范围（判断是否符合本地文档准条件）。企业仅与境内关联方发生关联交易的，可以不准备主体文档、本地文档和特殊事项文档。准备截止期在企业集团最终控股企业会计年度终了之日起12个月内准备完毕本地文档和特殊事项文档应当在关联交易发生年度次年6月30日之前准备完毕递交时限同期资料应当自税务机关要求之日起30日内提供。企业因不可抗力无法按期提供同期资料的，应当在不可抗力消除后30日内提供同期资料。同期资料应当自税务机关要求之日起30日内提供。企业因不可抗力无法按期提供同期资料的，应当在不可抗力消除后30日内提供同期资料。主体文档的豁免，如果只是跟境内关联方的关联交易可以不提供主体文档。本地文档也是如此。如果企业有预约定价安排，也不需要准备相应的本地文档。预约定价不豁免主体文档的原因在于主体文档是集团性、全面性的文档，几乎没有预约定价可以把企业所有的有形资产交易、无形资产交易、金融资产交易、其他交易全部包在内，这种情况是比较少见。所以预约定价可以豁免本地文档，甚至特殊事项文档，但是主体文档不大可能会被预约定价豁免。这就是豁免当中的主体文档和本地文档的区别。准备截止日期也是有区别的，主体文档由于要求的内容比较丰富，可能需要更多的协调，所以是12个月内准备完毕，本地文档则是在6月30号前完成。递交时限相似，都是30日之内要提交。主体文档本地文档格式要求同期资料应当使用中文，并标明引用信息资料的出处来源；同期资料应当加盖企业印章，并由法定代表人或者法定代表人授权的代表签章同期资料应当使用中文，并标明引用信息资料的出处来源；同期资料应当加盖企业印章，并由法定代表人或者法定代表人授权的代表签章存放地点企业合并、分立的，应当由合并、分立后的企业保存同期资料企业合并、分立的，应当由合并、分立后的企业保存同期资料保管期限同期资料应当自税务机关要求的准备完毕之日起保存10年同期资料应当自税务机关要求的准备完毕之日起保存10年主体文档和本地文档的格式要求、存放地点、保管期限都是相似的。特殊事项文档对于成本分摊协议，条件是企业签订或者执行，企业就要做特殊事项文档准备。特殊事项文档成本分摊协议资本弱化条件企业签订或者执行成本分摊协议的企业关联债资比例超过标准比例需要说明符合独立交易原则的（超标准关联方利息支出要企业所得税税前扣除）内容（一）成本分摊协议副本。（二）各参与方之间达成的为实施成本分摊协议的其他协议。（三）非参与方使用协议成果的情况、支付的金额和形式，以及支付金额在参与方之间的分配方式。（四）本年度成本分摊协议的参与方加入或者退出的情况，包括加入或者退出的参与方名称、所在国家和关联关系，加入支付或者退出补偿的金额及形式。（一）企业偿债能力和举债能力分析。（二）企业集团举债能力及融资结构情况分析。（三）企业注册资本等权益投资的变动情况说明。（四）关联债权投资的性质、目的及取得时的市场状况。（五）关联债权投资的货币种类、金额、利率、期限及融资条件。特殊事项文档成本分摊协议资本弱化内容（五）成本分摊协议的变更或者终止情况，包括变更或者终止的原因、对已形成协议成果的处理或者分配。（六）本年度按照成本分摊协议发生的成本总额及构成情况。（七）本年度各参与方成本分摊的情况，包括成本支付的金额、形式和对象，作出或者接受补偿支付的金额、形式和对象。（八）本年度协议预期收益与实际收益的比较以及由此作出的调整。（九）预期收益的计算，包括计量参数的选取、计算方法和改变理由。（六）非关联方是否能够并且愿意接受上述融资条件、融资金额及利率。（七）企业为取得债权性投资而提供的抵押品情况及条件。（八）担保人状况及担保条件。（九）同类同期贷款的利率情况及融资条件。（十）可转换公司债券的转换条件。（十一）其他能够证明符合独立交易原则的资料。特殊事项文档豁免的条件与本地文档相同的，一是存在预约定价就不需要做特殊事项文档。二，如果只是境内关联方的交易，也不需要准备特殊事项文档。特殊事项文档的准备截止日期也是跟本地文档是相似的。递交时限格式要求、存放地点、保管期限等等这些方面都没有特别的地方。。特殊事项文档成本分摊协议资本弱化豁免企业执行预约定价安排的，可以不准备预约定价安排涉及关联交易的本地文档和特殊事项文档，且关联交易金额不计入本公告第十三条规定的关联交易金额范围（判断是否符合本地文档准条件）。企业仅与境内关联方发生关联交易的，可以不准备主体文档、本地文档和特殊事项文档。企业执行预约定价安排的，可以不准备预约定价安排涉及关联交易的本地文档和特殊事项文档，且关联交易金额不计入本公告第十三条规定的关联交易金额范围（判断是否符合本地文档准条件）。企业仅与境内关联方发生关联交易的，可以不准备主体文档、本地文档和特殊事项文档准备截止期本地文档和特殊事项文档应当在关联交易发生年度次年6月30日之前准备完毕本地文档和特殊事项文档应当在关联交易发生年度次年6月30日之前准备完毕特殊事项文档成本分摊协议资本弱化递交时限同期资料应当自税务机关要求之日起30日内提供。企业因不可抗力无法按期提供同期资料的，应当在不可抗力消除后30日内提供同期资料。同期资料应当自税务机关要求之日起30日内提供。企业因不可抗力无法按期提供同期资料的，应当在不可抗力消除后30日内提供同期资料。格式要求同期资料应当使用中文，并标明引用信息资料的出处来源；同期资料应当加盖企业印章并由法定代表人或者法定代表人授权的代表签章同期资料应当使用中文，并标明引用信息，资料的出处来源；同期资料应当加盖企业印章，并由法定代表人或者法定代表人授权的代表签章存放地点企业合并、分立的，应当由合并、分立后的企业保存同期资料企业合并、分立的，应当由合并、分立后的企业保存同期资料保管期限同期资料应当自税务机关要求的准备完毕之日起保存10年同期资料应当自税务机关要求的准备完毕之日起保存10年同期资料除了国家税务总局2016年第42号公告里面提到的几个