审计抽样方法

第八章审计抽样方法审计抽样概述1属性抽样2金额单位抽样4第八章抽样审计方法变量抽样3第一节审计抽样概述审计抽样判断抽样统计抽样抽样风险审计抽样概念•审计抽样，是指审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果推断总体特征。•国际审计准则将审计抽样定义为：审计抽样是指审计程序运用了一个账户余额或一类经济业务中不到百分之百的项目，使审计人员能够获得评价余额和分类的某些特征的证据，以及形成或有助于形成关于这种特征的结论。《中国注册会计师审计准则第1314号—审计抽样和其他选取测试项目的方法》抽样审计分类任意抽样审计判断抽样审计非统计抽样统计抽样属性抽样审计变量抽样审计抽样审计统计抽样与非统计抽样的比较项目统计抽样非统计抽样种类属性抽样、变量抽样任意抽样、判断抽样相同点针对样本实施的审计方法与程序基本是一致的不同点运用概率论与数理统计方法确定样本规模，随机选取样本，依据样本结果用数理知识推断总体特征通过主观判断有选择、有重点的抽取样本，并根据检查结果来推断总体特征优点科学计算抽样误差，增强审计结论的可靠性随机原则选择样本，减少偏见充分利用审计人员的经验和能力在有些情况下有利于抓住重点，减少审计工作量抽样审计风险VS非抽样审计风险•审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性•抽样风险：推测出的总体与实际存在一定的差异；•非抽样风险：不恰当的审计程序和方法造成的。抽样风险的类型过度信赖信赖不足误受误拒4/25/2020★抽样风险的类型信赖不足风险：指抽样结果使审计人员没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性。信赖过度风险：指抽样结果使审计人员对内部控制的信赖超过了其实际上可予信赖程度的可能性。误受风险：指抽样结果表明账户余额不存在重大错误而实际上存在重大错误的可能性。误拒风险：指抽样结果表明账户余额存在重大错误而实际上不存在重大错误的可能性。4/25/2020★抽样、非抽样风险对审计工作的影响注：（1）两种测试中的非抽样风险对审计效率、效果都有影响。（2）信赖过度风险和误受风险对审计人员来说，是最危险的风险。审计测试抽样风险类型对审计工作的影响控制测试信赖过度风险效果信赖不足风险效率实质性测试误受风险效果误拒风险效率•有关抽样风险与非抽样风险的下列表述中，注册会计师不能认同的是（）。A、信赖不足风险与误拒风险会降低审计效率B、信赖过度风险与误受风险会影响审计效果C、非抽样风险对审计工作的效率和效果都有影响D、审计抽样只与审计风险中的检查风险相关D注册会计师应当特别关注的，可能导致不正确审计结论的两种风险是（）。A、信赖不足风险与误拒风险B、信赖不足风险与误受风险C、信赖过度风险与误拒风险D、信赖过度风险与误受风险D•审计人员确定某账户余额的可容忍误差为1800元,依据抽样结果推断的差额为2000元,而该账户的实际差错确达到1600元,这种情况属于()。A.误受风险B.信赖过度风险C.误拒风险D.信赖不足风险C一、判断抽样•判断抽样审计，也叫重点抽查法。这种方法不是随即选样，而是凭审计人员的经验判断来选取样本，并由样本的审查结果推算评价总体的抽样审计技术。判断抽样审计的应用（一）确定抽查对象1、审计工作的具体目标2、应审项目的特征（1）账户性质：（2）数量特征（3）审查时间3、被审单位内控制度强弱程度•4、可疑的账项•复杂业务•收发频繁的业务•交接初期的业务•素质较差人员经办的业务（二）确定抽查数量1、分层详细审查重点审查一般审查少量审查100％80％30％5％2、确定每类抽查业务3、剔除特殊项目，确定抽查数量（三）抽取样本进行审查（四）根据样本审计结论，得出总体审计结果。判断抽样审计的优点：使用灵活推广方便可充分利用审计人员的经验与判断能力适用于各种审计及审计的全过程判断抽样审计的缺点：样本难以代表总体性质，也无均等抽样机会，依据于审计人员主管判断不能科学地确定抽样规模无法计算抽样误差和确定结论的可靠程度，不能控制抽样二、统计抽样统计抽样审计概念•统计抽样是审计人员按照随机原则，运用概率论与数理统计的原理，从特定审计对象的总体中抽取部分资料进行检查，并根据检查结果对总体特征进行推断的一种抽查技术。统计抽样审计的分类属性抽查：主要用于对内部控制制度的遵循（符合性）测试；变量抽查：主要用于会计资料的实质性测试，如对各账户余额的正确性测试。属性抽样审计结论：有95%的把握保证被审项目的差错率不超过7%变量抽样审计结论：有95%的把握保证被审项目的金额在20100元至19900元之间。可靠程度实际精确度上限可靠程度置信区间抽样方法测试种类目标与特点属性抽样符合性测试估计总体错弊的发生频率变量抽样实质性测试估计总体的金额或错误金额★属性抽样与变量抽样的区别1.抽样总体的确定：剔除重要项目/同质总体的确定2.确定抽查数量：总体规模的大小/总体中各项目的差错/审计结论的保证程度/审计结论的精确限度3.随机抽取样本：随机数表抽样/机械随机抽样（系统选样或等距选样）/金额单位抽样4.详细审查样本：5.推断总体，作出结论统计抽样审计的程序和方法同质总体的确定•具有相同的特性•与审计目标联系剔除重要项目•依据判断剔除•依据金额剔除（剔除大额业务）按金额比重剔除总体业务量大金额业务的确定0～19995%2000～49992%≥50001%1、抽样总体的确定4/25/2020属性抽样样本量的确定n＝t2p(1－p)△2n为样本量t为正态标准差p为预计总体的错误率△为精确度2、样本量的确定4/25/2020变量抽样样本量的确定n＝t×S×NPS为总体估算的标准差t为正态标准差，即可靠性系数N为总体量P为精确限度（可容忍的总体最大误差）2、样本量的确定2[资料]某委托人应收账款的编号为OOOl至5000，审计人员拟利用随机数表选择其中的175份进行函证，随机数表如下：[要求](1)以第3行、第2列数字为起始点，自左向右，以各数的后四位数为准，审计人员选择的最初5个样本的号码分别是多少?(2)以第6行、第1列数字为起始点，自上到下，以各数的前四位数为准，审计人员选择的最初5个样本的号码分别是多少?3.随机选取样——随机数表选样答：(1)以第3行、第2列数字为起始点，自左向右，以各数的后四位数为准，审计人员选择的最初5个样本的号码分别是3779、2305、223、222、1486。(2)以第6行、第1列数字为起始点，自上到下，以各数的前四位数为准，审计人员选择的最初5个样本的号码分别是50、3482、2580、3942、1968。3.随机选取样——系统选样起始点的确定——随机数表抽样间隔：D=N/n例：从100张领料单中抽取5张检查，已知起始点为09号，则应抽出的样本项目分别为:09、29、49、69、89若采用多个起始点（m个），则D’=mD例：上例中增加一个起始点31号，则应抽出的样本项目分别为：09、31、49、71、89•例：注册会计师采用系统（等距）抽样法从8000张凭证中选取160张作为样本，确定随机起点为凭证号的第6、25号，则抽取的第10张凭证的编号应为（）•A．406B．425C．906D．925金额单位选样的步骤确定同质总体编制总体项目累计金额表根据所需要的样本规模，从随机数表中抽取随机数在累计金额表中查找对应的样本项目注意：不是按照业务代码抽取而是按照总体中的金额单位抽取样本的方法3.随机选取样——金额单位选样审计人员对一个包含12个帐户的应收账款总体进行测试，总体账面金额是7376元，假设所需样本量为4。采用系统选样法，则抽样间距为1844。若第一个抽样间隔内的随机起点定为921，则后三个样本项目分别为2765，4609，6453。对应的实际样本项目为:2、5、8、10金额单位抽样补充：整群选样、分层选样例1：审计人员要抽查银行存款的收付业务，可把全年的业务按发生时间分为36组（每旬一组），被选出的旬期间内所有银行存款收付业务都是审查的样本。特征选样方法第一层余额大于50000元100%肯定式函证第二层余额在1万元—5万元之间随机选取10%肯定式函证第三层余额小于10000元随机选取5%否定式函证例2：在应收账款审计中，运用函证程序，根据重要性原则，审计人员可能按余额的大小把应收账款明细账分为三层，各层选样方法如下：比较样本错误率（标准差）与预计总体错误率（标准差）小于等于大于样本规模过大样本规模适当可据样本审查结果推断总体样本规模过小扩大抽样规模重新进行抽样4、详细审查样本根据大数定律，可以用符合要求的样本数量的审查结果来对抽查总体的特征予以推断。属性抽查法，通常以符合要求的差错率加上规定的精确限度(最大允许误差）去推断总体的差错率。5、推出总体并得出结论变量抽查法具体应用时应注意以下问题：注意统计抽查运用的前提条件注意剔除重要项目应制定统计抽查的操作规程，以保证审计质量对统计抽查的具体做法要在底稿中详细记载第三节变量抽样★变量抽样：通过对样本的分析来推断总体数额的合理性，因而常被用来对账户金额进行实质性测试。☆变量抽样分为：均值估计：通过样本的平均值来推断总体数值的方法；比率估计：通过计算样本的审定额与记录额的比率来推断总体数值的方法；差额估计：通过计算样本平均错误额来推断总体错误或正确的方法。（本书的方法）变量抽样的一般步骤一、确定测试目的二、确定样本规模1、确定总体规模2、确定可靠性水平3、确定精确限度4、预计总体标准差三、选取样本项目四、样本的检查分析及对总体的推断1、样本的检查分析2、对总体错误额的点估计3、对总体错误额的区间估计1、平均值估计的步骤①明确审计目的，确定抽样总体N②确定n放回抽样当n≤5N%≈02'stNnNnnn'1'Nn'n=n’niixnX1_1_XNT2、差异估计：有明显差异（1）根据审计目标确定总体（2）样本量2Ntsn△：精确度S：标准差t:可靠程度系数N：总体量122ndndsi其中，（di表示每一笔的差错）（3）抽样（4）审样：S初与S样进行比较S初＝S样说明样本规模适当：终止抽样S初S样说明样本不足：扩样S初S样说明规模过大：影响效率（5）评价审计结论做点估计T=Y+D记录值总差错额N*dNnnNts1＝T+△•审计人员在审查前进标准厂2006年12月31日产成品明细账，总账余额为925000元，精确度为45000元，审计人员从500个明细账中抽出30个样本作为初始样本抽查，情况如下：练习：项目号审定额记录值差错额差错额平方51433.61177.61224512641161737.51837.5221459.52849.52814421339合计8523.69844.6可靠程度为95％项目号审定额记录值差错额差错额平方51433.61177.6256655361224512641-19036100161737.51837.5-10010000221459.52849.5-13901932100281442133910310609合计8523.69844.6-13212054345答案：（元）03.44)1321(*301d)(36.26229)03.44(*3020543452元sS初若追加一个样本审查没有发现错误，则)(07.25806121元32).(432054345S∵262.36＞258.07∴S初＞S样终止抽样S样（元）61.42)1321(*311d推断总体:T=925000-500*42.61=903,695（元）)(993,435003113150096.107.2581.元＝NnnNts审计结论审计人员以95％的把握确信前进厂2006年12月31日产成品账户的正确额在859,702至947,688之间。3、比率估计（有意识地错误）错误与记录值成比率关系的，同一方向100万错10％10万y：记