audit第3章 重要性与审计风险

第三章重要性与审计风险第一节重要性一、重要性的定义二、重要性的运用影响重要性判断的因素：重要性取决于在具体环境下对重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质错报金额和性质的判断。如果的判断。如果一项错报一项错报单独或连同其他错报单独或连同其他错报可能影响可能影响财务报表使用者财务报表使用者依据财务依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。实质从数量上看：实质从数量上看：是报表错报影响是报表错报影响使用者决策判断使用者决策判断的的金额临界点金额临界点影响重要性判断的因素：1、重要性是一个相对的而非绝对的概念11、重要性是一个相对的而非绝对的概念、重要性是一个相对的而非绝对的概念2、判定基准：常用的有总资产、净资产、总收入等22、判定基准：、判定基准：常用的有总资产、净资产、总收入等常用的有总资产、净资产、总收入等3、性质因素对重要性的影响33、性质因素对重要性的影响、性质因素对重要性的影响如果同一期间各财务报表的重要性水平不同，应取其最低者作为初步判断数第三章重要性与审计风险第一节重要性一、重要性的定义二、重要性的运用（一）对重要性作出初步判断（重要性在计划阶段的运用）1、财务报表层次的重要性水平：即总体的重要性水平2、各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平：重要性水平的两个层次（二）估计错误并作比较（二）估计错误并作比较错报有错报有22种：种：一种是已发现的一种是已发现的一种是推断的一种是推断的（三）报告阶段的重要性考虑主要用于评价审计结果：即将汇总的尚未调整的错报与确定的重要性水平对比2、汇总数超过重要性水平3、汇总数接近重要性水平扩大审计程序范围或要求管理层调整财务报表实施追加的审计程序，或要求管理层进一步调整已发现的错报1、汇总数低于重要性水平已发现的尚未调整的错报；推断的错报第二节审计风险一、审计风险的含义审计人员发表不适当意见的风险α风险，也称误拒险β风险，也称误受险我国审计风险的含义：会计报表存在重大错报，而CPA审计后发表不恰当审计意见的可能性期望审计风险二、审计风险的组成要素：重大错报风险、检查风险(一)重大错报风险：财务报表在审计前存在重大错报的可能性。财务报表层次的重大错报风险：认定层次的重大错报风险：固有风险控制风险‹固有风险的评估1、含义、特点2、评估与财务报表层次有关的因素与认定层次有关的因素业务性质外部经营环境管理人员的品行和能力财务人员的变动管理人员遭受的异常压力容易产生错报的项目在正常的会计处理程序中易被漏记的事项容易遭受损失或被挪用的项目需要运用估计和判断的项目关联者交易需要借助专家工作的事项临近会计期末发生的业务‹控制风险的评估1、含义、特点2、评估(二)检查风险1、含义、特点2、影响因素3、评估（1）定量分析（审计风险模型）审计风险＝重大错报风险×检查风险（主观）＝固有风险×控制风险×检查风险审计实务中：检查风险(y)＝审计风险(k)/重大错报风险(x)审计风险要素之间的关系审计人员对控制风险的评估审计人员可接受的检查风险审计人员对固有风险的评估注意：此处风险要素是针对认定层次的某项认定确定的，而不是针对整个会计报表。会计报表层次和认定层次使用的审计风险水平是相同的。高高最低中中中等低低最高较低较低中等中等较高较高（2）定性分析实务中，往往选用“高”、“中”、“低”等文字描述(三)重要性、审计风险与审计证据三者之间的关系仅考虑它们中的任何两者，均呈反向变动关系，但若同时考虑第三者，则反向变动的关系未必成立CPACPA对某公司会计报表审计，经调查了解，对某公司会计报表审计，经调查了解，分析其固有风险为分析其固有风险为100%100%，对内部控制进行评价，，对内部控制进行评价，判断内部控制良好，能够防止判断内部控制良好，能够防止70%70%的重大错报，的重大错报，CPACPA在审计中能够发现在审计中能够发现80%80%的重大错报，请分析的重大错报，请分析该审计项目的预期可靠程度为多少？该审计项目的预期可靠程度为多少？审计风险审计风险=100%=100%××30%30%××20%=6%20%=6%∵∵11－审计风险－审计风险==审计意见的可信赖程度审计意见的可信赖程度∴∴该项目的预期可靠程度为该项目的预期可靠程度为94%94%。。审计人员受托对某公司财务报表审计时，初步审计人员受托对某公司财务报表审计时，初步判断的财务报表层次的重要性水平按资产总额的判断的财务报表层次的重要性水平按资产总额的1%1%计算为计算为140140万元，即资产账户可容忍的错报为万元，即资产账户可容忍的错报为140140万万元。并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了元。并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。如表如示：各资产账户。如表如示：项项目目金金额额甲方案甲方案乙方案乙方案库存现金库存现金应收账款应收账款存货存货固定资产固定资产总总计计70070022，，10010044，，20020077，，0000001414，，000000772121424270701401402.82.825.225.270704242140140