中级财务会计 第4章 存货

[e-mail]主讲人：唐国琼西南财经大学本科生课程中级财务会计教学内容第一章总论第二章货币资金第三章应收款项第四章存货第五章金融资产第六章长期股权投资第七章固定资产第八章无形资产第九章投资性房地产第十章资产减值第十一章负债第十二章所有者权益第十三章收入、费用和利润第十四章财务报告第四章存货第一节概述第二节存货入账价值的确定第三节存货发出的数量确定和计价方法第四节存货清查第五节存货的期末计价第一节存货概述（一）存货的意义（二）存货会计的意义（一）存货的意义1．概念指企业在生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、产成品等。存货是企业流动资产中的核心部分，分布在企业的整个生产经营全过程，因此，加强对存货的核算和管理，是企业会计人员及其他有关管理人员的重要任务。2．特点（1）存货是所有权属于企业的资产。（2）存货是有形资产。（3）存货具有较强的流动性。（4）存货具有发生潜在损失的可能性。（一）存货的意义3．确认依据存货范围的确认应以法定所有权为依据。注意以下特殊项目的认定:（1）工程物资（2）特种储备物资（3）代销商品（4）在途商品（5）购货约定4．分类（1）制造业存货（2）商品流通企业存货（3）其他行业存货（二）存货会计的意义1．概念即把存货的会计核算称为存货会计。对存货进行核算的工作中，会计师的一个重要工作是要将一个会计期间的可供销售货物成本，在当期已经销售出去构成的销售成本和结转下期待售的期末存货之间进行恰当地分配。2．重要性存货既是资产负债表中流动资产类的一个重要项目，也是损益表中确定销货成本必须考虑的一个重要因素。正确计算企业存货的期末价值，对于正确计算企业的当期利润有重要影响：（1）如果多计本期期末的存货价值，必然会使本期销售成本偏低，从而夸大利润，夸大企业的资产。另外也会使下一会计期间的期初存货价值多计，使该期销货成本偏高，从而少计了下期的利润。（2）如果少计期末存货，则会虚增成本，少报利润。因此，无论企业多计或少计期末存货价值，都会歪曲企业的经营成果和财务状况。3．目的（1）确定期末存货数额，以便计算列入资产负债表中的存货价值。（2）计算确定销货成本，以便和当期营业收入相配比，从而正确合理地确定本期损益。第二节存货入账价值的确定《企业会计制度》规定：“存货在取得时，应当按照实际成本入账。”（一）外购存货入账价值的确定1．购货价格。2．附带费用。确定存货成本的注意事项3．税金。进口货物交纳的关税，一律计入进口货物的采购成本。（二）自制存货入账价值的确定直接材料直接工资制造费用（三）委托加工存货入账价值的确定加工过程中耗用的原材料或半成品的实际成本、加工费用、往返运费和应负担的税金。第三节存货发出的数量确定及其计价方法（一）存货数量的确定——存货的盘存制度（二）存货发出的计价方法（三）各种存货发出计价方法的比较（一）存货数量的确定——存货的盘存制度存货核算的关键是如何正确确定存货的数量和合理选择存货的计价方法。在这二者之中，正确确定存货数往往又显得更为重要，因为存货数量一经确定，只要计价方法得当，就能正确确定存货价值。确定存货的数量主要有两种方法，其基本公式如下：期初结存数量+本期收入数量=本期发出数量+期末结存数量在会计期末，期初结存数量和本期收入数量都可以根据有关账簿（或凭证）资料取得。那么，如何确定本期发出数量和期末结存数量呢？上述公式可变为以下两式：期初结存数量+本期收入数量－期末结存数量=本期发出数量期初结存数量+本期收入数量－本期发出数量=期末结存数量1．实地盘存制2．永续盘存制（二）存货发出的计价方法1．个别计价法2．加权平均法3．移动平均法4．先进先出法5．后进先出法6.计划成本法7.毛利率法8.零售价法（三）各种存货发出计价方法的比较1．对期末存货资产价值的影响2．对本期损益的影响第四节原材料的核算什么是原材料？原材料是指企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料和燃料等。但不包括企业购入的低值易耗品、包装物，以及对外进行来料加工装配业务而收到的原材料、零件等。（一）原材料按实际成本核算（二）原材料按计划成本核算（三）按实际成本计价与按计划成本计价的比较2．明细分类核算一套账方式两套账方式（一）原材料按实际成本核算1．总分类核算账户设置的特点:设置“原材料”和“在途材料（在途物资）”总账及其明细账。（1）材料收入的总分类核算①购入原材料②自制原材料（2）材料发出的总分类核算（二）原材料按计划成本核算1．总分类核算账户设置的特点:设置“原材料”、“材料采购（物资采购）”、“材料成本差异”总账及其明细账。业务内容：收入、发出均需结转材料成本差异。（1）材料收入的总分类核算为了确定原材料的计划成本和实际成本与计划成本的差异，进行材料收入的核算，不论材料是否验收入库，均要通过“材料采购（物资采购）”账户。（2）原材料发出的核算2．明细分类核算（三）按实际成本计价与按计划成本计价的比较1．按实际成本计价按实际成本计价时，计算的材料成本相对比较准确，而且对中小型企业来说核算工作较为简单。但是在这种计价方法下，看不出收入材料的实际长呢根本与计划成本相比是节约还是超支了，难以从账簿上反映材料采购业务的精英成果，所以也不利于考核车间的经营成果；同时，对于材料收发业务频繁的企业，材料计价的工作量是非常大的。因此，这种计价方法一般只适用于材料收发业务较少的中小型企业。2．按计划成本计价按计划成本计价有以下优点：一是便于考核各类或各种物资采购业务的经营成果，分析材料成本发生节约或超支变动的原因，改进材料物资采购的经营管理工作；二是可以剔除材料价格变动对产品成本的影戏哪个，有利于分析车间材料消耗发生节约或超支的原因，考核车间的经营成果；三是可以加速和简化材料收发凭证的计价和材料明细分类账的登记工作。其缺点是，材料成本计算的准确性相对差一些。另外，采用计划成本进行材料日常核算的企业，材料计划单位成本应当尽可能接近实际，计划单位成本除有特殊情况应随时调整外，一般在年度内不作变动。第五节存货清查的核算（一）意义（二）账务处理程序和账户运用（一）意义存货清查就是通过对存货的实物盘点，确定各种存货的实存数量并与账面记录核对，视其是否相符的一种专门方法。其基本结果为：账实相符账实不符账存数实存数，盘盈账存数实存数，盘亏（二）账务处理程序和账户运用存货清查的结果，如果发生账实不符的情况，则须分析盘盈盘亏的原因，明确责任，并报经有关部门批准进行转销。其账务处理一般分两个步骤进行。财产清查结果的账务处理，分为两个步骤的主要原因。账务处理原则（1）存货盘盈的核算（2）存货盘亏的核算业务举例第六节存货期末计价原则及其账务处理为了客观、真实、准确地反映期末存货的实际价值，企业对于存货应当在期末时按成本与可实现净值孰低计价，可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。在资产负债表中。存货跌价准备作为存货项目的减项单独反映。(一)成本与可变现净值孰低的含义(二)存货跌价准备的帐务处理第四章完确定存货成本的注意事项下列费用不应当包括在存货成本中，应当在发生时确认作相应会计处理：1.一般纳税人企业，运输费用可抵扣7%，计入进项税额；2.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，计入当期费用；3.仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的仓储费用）计入当期费用；4.商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用。1．实地盘存制（3）评价优点是核算工作比较简单，期末存货不会出现账实不符；其缺点是由于企业销售或耗用存货的成本是倒算出来的，这样就容易把在计量、收发、保管中产生的差错，甚至任意挥霍浪费、非法盗用等，全部计入销售成本或耗用成本，同时也由于缺乏经常性资料，不便于对存货进行计划和控制。（2）作法采用实地盘存制，在会计工作中平时对于存货的领用或出售都不作记录，即只记存货的收入，只有在期末，通过实地盘点存货的数量，来确定期末存货的成本。（1）概念实地盘存制又称“定期盘存制”，是在每一个会计期结束时，对存货进行实地盘点以确定期末存货数量，再乘以一定的单位价格，计算出期末存货总金额，最后倒算出当期发出存货成本的一种方法。2．永续盘存制（3）评价优点是有利于加强对存货的管理，也为正确计算销售和经营成本提供了保证；其缺点是核算工作量大，且期末对存货进行实地盘点时，有时会出现账实不符。在实际中除特殊情况外，企业均采用永续盘存制。（2）作法在永续盘存制下，要以账面记录为依据，计算本期发出成本和期末结存成本。采用这种方法，也会由于记录不当或保管不善等原因，使账面期末余额和存货的实际期末结存额有差异，因而也要对存货进行实地盘点，进行账实核对，如出现不一致时要调整。（1）概念永续盘存制又称“账面盘存制”，指对企业的存货设置完整的库存记录，逐日逐笔地记录存货的收入与领用发出，并随时结出存货余额的一种方法。1.个别计价法（4）实例（3）评价优点：实物流转和成本流转一致，永续盘存制和实地盘存制均适用缺点：核算工作量大；可人为调节利润运用：一般用于容易识别，数量较少，价值较高，体积较大的存货如房产、重型设备等贵重物品。（2）前提条件有较好的存货基础工作，能分清批次（1）概念及基本作法分别辨认发出存货和期末存货的批次，从而进行计价的一种方法。发出存货成本=每批存货∑发出数量×该批存货购进单位成本2.加权平均法（1）基本作法：或发出存货成本=期初成本＋本期购入成本－结存成本发出存货成本=发出数量×加权平均单价结存存货成本=结存数量×加权平均单价存货加权平均单价期初存货成本+本期各批次购入存货成本之和期初存货数量+本期各批次购入存货数量之和=2.加权平均法（2）评价：优点：工作量小；物价波动的情况下，存货成本的分摊较为折中。缺点：只能用于实地盘存制，不利于存货的管理，期末工作量大。运用：一般适用于收发批次较多，数量大，但价格差异不大的存货。3.移动加权平均法（1）基本作法本批结存存货成本=结存数量×移动平均单价本批发出存货成本=发出数量×移动平均单价某批存货平均单价原有存货库存成本+本次购货成本原有存货库存数量+本次购货数量=3.移动加权平均法（2）评价优点：及时了解存货的结存情况，计算结果较为客观。缺点：仅适用于永续盘存制，且工作量大，对收发较频繁的企业不适用。4.先进先出法（1）基本作法先购进的存货先发出这一存货实物流转假设为前提，对发出存货计价的方法。该方法可用于实地盘存制和永续盘存制。（2）评价优点:资产负债表上的存货价值接近现行市价水平；管理者不能调节当期利润。缺点:物价上涨时，会高估企业当期利润和企业库存存货价值，反之，会低估企业当期利润和企业库存存货价值；而且工作较为繁琐。5.后进先出法（1）基本作法后购进的存货先发出这一存货实物流转假设为前提，对发出存货计价的方法。该方法可用于实地盘存制和永续盘存制（2）评价优点：利润表上的发出存货的成本接近现行市价水平；管理者不能调节当期利润。缺点：物价上涨时，会低估企业当期利润和企业库存存货价值，反之，会高估企业当期利润和企业库存存货价值；而且工作较为繁琐。6.计划成本法（1）计算公式本月材料成本差异率月初结存材料成本差异=本月收入材料成本差异月初结存材料计划成本本月收入材料计划成本++存货成本差异=存货计划成本×存货成本差异率存货实际成本=存货计划成本±存货成本差异或上月材料成本差异率月初结存材料的成本差异月初结存材料的计划成本=6.计划成本法（2）实例某企业月初材料计划成本为200万元，材料成本差异率为6%；5月5日购入材料一批，实际成本为54万元，计划成本为50万元；5月20日购入材料一批，实际成本48万元，计划成本54万元；本月发出材料的计划成本为160万元。要求：计算本月发出和结存材料的实际成本。7.毛利率法（1）计算公式毛利率=销售毛利÷销售净额销售净额=商品销售收入－销售退回与折让销售毛利=销售净额×毛利率销售成本=