中级财务会计第15章(下) 资产负债表日后事项

中级财务会计－谢诗蕾第十五章（下）资产负债表日后事项中级财务会计－谢诗蕾主要内容掌握资产负债表日后事项的概念和涵盖期间掌握资产负债表日后调整事项的概念及处理方法掌握资产负债表日后非调整事项的概念及处理方法中级财务会计－谢诗蕾第一节资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项的概念1.基本概念：资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。中级财务会计－谢诗蕾2、相关说明：（1）资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末；（2）财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期；（3）资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项；有利或不利是指，资产负债表日后事项肯定对企业财务状况和经营成果具有一定影响。否则，不属于资产负债表日后事项。中级财务会计－谢诗蕾二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间是资产负债表日后至财务报告批准报出日之间。这一期间包括：报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。董事会批准财务报告可以对外公布日与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。财务报告编制日CPA出具审计报告日董事会批准对外公布日实际对外公布日中级财务会计－谢诗蕾例题1：A公司聘请东方会计师事务所审计公司财务报告，根据审计准则的要求，东方会计师事务所实施了必要的审计程序，于2月17日出具审计报告。A公司经董事会2月27日讨论并批准，确定对外披露财务报告。财务报告最后实际披露时间为3月5日。假定在2月27日-3月5日间A公司发生资产负债表日后事项并影响财务报告的对外公布日，则2月27日应被重新确定对外披露财务报告的时间所替换，即由A公司董事会再次批准对外公布的截止日期，比如为3月3日。资产负债表日后事项涵盖的期间？1.1-3.3中级财务会计－谢诗蕾例题2：某上市公司2004年度财务报告于2005年2月10日编制完成，注册会计师完成外勤审计及签署审计报告的日期是2005年4月10日，经董事会批准报表可以对外公布是4月20日，股东大会召开日期是4月25日，按照准则规定，资产负债表日后事项的所属期间为()A.2005年1月1日至2005年2月10B.2005年2月10日至2005年4月10C.2005年1月1日至2005年4月20D.2005年2月10日至2005年4月25日答案为C中级财务会计－谢诗蕾三、资产负债表日后事项的内容（一）调整事项1.概念：资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。2.特点：（1）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项（2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。中级财务会计－谢诗蕾通常包括：资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。中级财务会计－谢诗蕾（二）非调整事项1.概念：资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。资产负债表日后非调整事项虽然不影响资产负债表日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策。中级财务会计－谢诗蕾通常包括：资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；资产负债表日后资本公积转增资本；资产负债表日后发生巨额亏损；资产负债表日后发生企业合并或处置子公司；资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。中级财务会计－谢诗蕾（三）调整事项与非调整事项的区别资产负债表日后发生的某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。中级财务会计－谢诗蕾例题3：某上市公司2001年度财务会计报告批准报出日为2002年4月20日。公司在2002年1月1日至4月20日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（）。A.发生重大企业合并或处置子公司B.2000年销售的商品600万元，因产品质量问题，客户于2002年2月8日退货C.公司董事会提出2001年度利润分配方案为每10股送3股股票股利D.公司支付2001年度财务会计报告审计费40万元答案：B中级财务会计－谢诗蕾例题4：甲公司2007年8月向乙公司购买商品，货款未付，反映在乙公司账上即有一笔应收甲公司的账款，如果2007年11月甲公司财务状况不佳，到年末还未偿付，乙公司已按应收账款的5%提取了坏账准备；到2008年2月，乙公司收到通知，甲公司已破产，无法偿还所欠货款。上述事项乙公司应该如何处理？应作为调整事项处理若在2007年12月31日，乙公司对甲公司的应收账款没有任何迹象表明不能收回，2008年2月乙公司收到甲公司通知，甲公司发生了一场火灾，烧毁了大部分厂房，已无力偿还所欠货款。上述事项乙公司应该如何处理？应作为非调整事项处理中级财务会计－谢诗蕾第二节资产负债表日后调整事项一、调整事项的处理原则（1）资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，做出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。需要调整的会计报表包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表（即根据权责发生制原则所编的报表），但不包括现金流量表。中级财务会计－谢诗蕾（2）资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行账务处理：①涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。“以前年度损益调整”科目的贷方表示利润的增加（即收入增加或费用减少），借方表示利润的减少（即收入的减少或费用增加），期末余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。涉及损益的调整事项，如果发生在资产负债表日所属年度（即报告年度）所得税汇算清缴前的，应调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额；发生在报告年度所得税汇算清缴后的，应调整本年度（即报告年度的次年）应纳所得税税额。②涉及利润分配调整的事项，直接调增、调减“利润分配——未分配利润”。③不涉及损益和利润分配的事项，直接调整相关的资产、负债和所有者权益。中级财务会计－谢诗蕾（3）账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括：①调整资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数。②调整当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；③上述调整如果涉及附注内容的，还应当调整附注相关项目的数字。中级财务会计－谢诗蕾二、调整事项的具体会计处理方法（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现实义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。中级财务会计－谢诗蕾例题5：甲企业因违约，于2007年12月被乙企业告上法庭，要求赔偿80万元。2007年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则已确认预计负债50万元。乙企业未确认收益。2008年3月10日，经法院判决甲企业应赔偿60万元，甲、乙双方均服从判决，甲企业尚未向乙企业支付赔偿款60万元。假设甲、乙企业2007年所得税汇算清缴在2008年2月10日完成，假定两企业的所得税税率均为33%，所得税采用资产负债表债务法核算；甲公司按10%提取法定盈余公积。假定根据税法规定，上述预计负债产生的损失不可以在税前扣除,实际上发生时可以扣除。中级财务会计－谢诗蕾甲企业的会计处理：①2008年3月10日，记录支付的赔款借：以前年度损益调整（调整营业外支出）100000贷：其他应付款100000借：递延所得税资产33000贷：以前年度损益调整（调整所得税费用）（10万×33%）33000借：预计负债500000贷：其他应付款500000注：2007年末负债账面价值60万元，在2008年所得税申报时可抵扣，从而产生可抵扣暂时性差异60万元；因确认预计负债50万元时已确认相应的递延所得税资产，故日后事项处理时再确认增加的10万元负债对应的递延所得税资产中级财务会计－谢诗蕾②将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配——未分配利润67000贷：以前年度损益调整67000③因净利润变动，调整盈余公积借：盈余公积（67000×10%）6700贷：利润分配——未分配利润6700④调整报告年度报表如下：中级财务会计－谢诗蕾利润表（部分项目）编制单位：甲公司2007年度单位：元项目本年累计数调整前调整数调整后营业外支出（略）100000（略）。。。。。。利润总额-100000减：所得税费用-33000净利润-67000中级财务会计－谢诗蕾资产负债表（部分项目）编制单位：甲公司2007年12月31日单位：元资产年末数负债和所有者权益年末数调整前调整数调整后调整前调整数调整后其他应付款600000预计负债-500000递延所得税资产33000盈余公积-6700未分配利润-60300资产总计33000负债和所有者权益总计33000中级财务会计－谢诗蕾所有者权益变动表（部分项目）编制单位：甲公司2007年度单位：元项目本年金额（调整数）上年金额。。。盈余公积未分配利润。。。。。。盈余公积未分配利润。。。本年净利润－67000提取盈余公积－67006700本年年末余额－6700－60300中级财务会计－谢诗蕾甲企业除了调整2007年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2008年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照2007年12月31日调整后的数字填列。中级财务会计－谢诗蕾若3月10日，甲公司已经支付了对乙公司的赔款，则甲公司的会计处理：借：以前年度损益调整（调整营业外支出）100000贷：其他应付款100000借：预计负债500000贷：其他应付款500000借：其他应付款600000贷：银行存款600000中级财务会计－谢诗蕾借：以前年度损益调整165000贷：递延所得税资产165000②将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配——未分配利润265000贷：以前年度损益调整265000③因净利润变动，调整盈余公积借：盈余公积（265000×10%）26500贷：利润分配——未分配利润26500因为该事项在纳税清缴后发生，因此该笔业务对应纳所得税金额的影响调整本年度（报告年度的后一年）的应交所得税，这里可以不用做分录处理。中级财务会计－谢诗蕾若3月10日，甲公司已经支付了对乙公司的赔款，而纳税清缴是3月30日才完成。则甲公司的会计处理：借：以前年度损益调整（调整营业外支出）100000贷：其他应付款100000借：预计负债500000贷：其他应付款500000借：其他应付款600000贷：银行存款600000中级财务会计－谢诗蕾借：以前年度损益调整165000贷：递延所得税资产165000借：应交税费－应交所得税198000贷：以前年度损益调整198000②将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配——未分配利润67000贷：以前年度损益调整67000③因净利润变动，调整盈余公积借：盈余公积（67000×10%）6700贷：利润分配——未分配利润6700中级财务会计－谢诗蕾乙企业的会计处理：①2008年3月10日，记录收到的赔款借：其他应收款600000贷：以前年度损益调整（营业外收入）600000借：以前年度损益调整（所得税费用）（60万×33%）198000贷：递延所得税负债198000②将“以