第五章 会计核算过程――企业主要经济业务的核算

1第五章会计核算过程——企业主要经济业务的核算2前言：本章主要按企业资金运动过程介绍企业的主要经济业务，即筹集资金、供应采购、生产过程、销售过程以及净利润的形成与分配的会计核算。通过本章的学习，学生可进一步巩固会计要素、会计等式、会计账户结构和借贷记账法的知识，并对资金运动过程和对应会计核算过程有一个基本的认识。3重点：供应采购、生产过程、销售过程的核算难点：生产过程和利润形成及分配的核算4内容：第一节概述第二节资金筹集业务的核算第三节采购供应业务的核算第四节生产过程业务的核算第五节销售业务的核算第六节财务成果形成与分配业务的核算5第一节概述资金运动过程：货币资金→储备资金→生产资金→成品资金→货币资金6制造业的资金运动过程货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金固定资金购原材料投入车间完工入库销售投入车间购入资金循环和周转资金分配与退出7主要经济业务内容：筹资、物资采购、产品生产、产品销售及利润形成与分配。8第二节资金筹集业务的核算一、什么是筹资？指企业从各种渠道取得资金。二、为什么要筹资？三、如何筹资？即筹资的途径吸收投资和借款。9四、筹资环节的会计核算：（一）所有者权益资金筹集主要账户如下：10借实收资本（或股本）贷本期减少额：投资者投入本企业资本的减少数额期初余额：实收资本期初数额本期增加额：实际收到投资者投入本企业的资本数额期末余额：累计实收资本数额11借资本公积贷本期减少额：资本公积的减少数额（使用）期初余额：资本公积期初数额本期增加额：本期资本公积的增加数额（资本或股本溢价等）期末余额：资本公积的结余数额12追加投资：借：库存现金/银行存款/原材料/固定资产/无形资产贷：实收资本(股本)资本公积（差额计入）资本公积和盈余公积转增资本：借：资本公积盈余公积贷：实收资本(股本）13例1：甲公司收到某外资企业投入资金600000元，款项存入银行。分录：借：银行存款600000贷：实收资本60000014例2：甲公司收到乙公司投入的不需安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为3000000元，增值税额为510000元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。分录：借：固定资产3000000应交税费——应交增值税510000贷：实收资本351000015例3：乙公司发行普通股40000000股，每股面值1元，每股发行价格为3.5元。乙公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计2000000元。假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素。分录：借：银行存款138000000贷：股本40000000资本公积_股本溢价9800000016（二）负债资金筹集主要账户：17借短期借款贷本期减少额：归还的短期借款期初余额：期初尚未归还的短期借款本期增加额：向银行或其它金融机构借入的短期借款期末余额：期末尚未归还的短期借款18借财务费用贷本账户属于费用类账户，一般无期初期末余额本期增加额：筹资过程中所发生的财务费用如利息、手续费等。本期减少额：应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益及期末转入“本年利润”账户借方的财务费用净额。19借应付利息贷本期减少额：已经支付的利息金额期初余额：期初应付未付的利息金额本期增加额：本期应付未付的利息金额期末余额：期末应付未付的利息金额20借长期借款贷本期减少额：归还的长期借款期初余额：期初尚未归还的长期借款本期增加额：向银行或其它金融机构借入的期限在一年以上的借款期末余额：期末尚未归还的长期借款21借应付债券贷本期减少额：已到期归还的债券款及债券利息期初余额：期初尚未到期归还的债券款及债券利息本期增加额：发行债券时向其购买者借入的期限在一年以上应在未来归还的债券款及应付未付债券利息期末余额：期末尚未到期归还的债券款及债券利息22本期减少额：已到期归还的长期应付款期初余额：期初尚未到期归还的长期应付款本期增加额：融资租赁、欠款引进设备等发生的长期应付款期末余额：期末尚未到期归还的长期应付款借长期应付款贷23例4：甲公司向银行借入100000元，期限为6个月的短期借款，所得款项存入银行。银行按季收取利息。假定每月利息300元。试做1.2.3月份的会计分录。241.一月份：借款时：借：银行存款100000贷：短期借款100000月底计算本月应付利息时：借：财务费用300贷：应付利息300252.二月底计算本月应付利息：借：财务费用300贷：应付利息300263.三月底计算本月应付利息并支付本季度利息：借：财务费用300应付利息600贷：银行存款90027例5：到期一次还本付息的长期借款乙公司为建造一个生产车间（工期2年），于2009年1月1日向中国银行取得期限为3年的人民币借款4000000元，年利率8%，存入银行。合同规定到期一次还本付息，复利法计算。分录：2009.1.1取得借款时：借：银行存款4000000贷：长期借款_本金4000000282009.12.31计提利息时:借：在建工程320000贷：长期借款——应计利息320000292010.12.31计提利息时：应计利息=（4000000+320000）×8%=345600借：在建工程345600贷：长期借款——应计利息345600302011.12.31计提利息时：应计利息=（4000000+320000+345600）*8%=373248借：财务费用373248贷：长期借款——应计利息373248312012.1.1还本付息时：利息合计=320000+345600+373248=1038848借：长期借款——本金4000000——应计利息1038848银行存款503884832例6：分次付息到期一次还本的长期借款乙公司为建造一个生产车间（工期2年），于2009年1月1日向中国银行取得期限为3年的人民币借款4000000元，年利率8%，存入银行。合同规定到期一次还本，每年末支付利息，单利法计算。分录：2009.1.1取得借款时：借：银行存款4000000贷：长期借款_本金4000000332009.12.31计提利息时:借：在建工程320000贷：应付利息3200002010.12.31计提利息时：借：在建工程320000贷：应付利息320000342011.12.31计提利息时：借：财务费用320000贷：应付利息3200002012.1.1还本付息时：借：长期借款——本金4000000银行存款400000035第三节采购供应业务的核算包括固定资产的购置业务和材料的采购业务两方面。即资金运动过程中储备资金和固定资金的获得过程。36一、材料采购的核算核算步骤：1、计算材料的采购成本；材料采购成本=买价+相关税费+运输费+装卸费+保险费+检验费+途中正常损耗+采购途中的仓储费+包装费+入库前的挑选整理费等37其中，购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。38简单一句话：即某材料的采购成本包括：该材料验收入库前所发生的除增值税进项税以外的一切与之相关的合理的开支（会计主体是一般纳税人）。对于小规模纳税人来说，没有增值税进项税之说，与材料相关的一切合理开支都必须进入该材料的采购成本。392、与供应商进行货款结算（包括现款结算、票据结算和赊购结算）；3、材料验收入库。40本环节主要涉及的账户：资产类账户：材料采购（或在途物资）、原材料结算账户：库存现金、银行存款、其他货币资金、应付账款、预付账款、应付票据税收账户：应交税费——应交增值税（进项税额）。本账户只有一般纳税人才能使用41增值税valueaddedtax（VAT）从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由交易中的消费者来负担，有增值才征税没增值不征税。但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，中国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法.42税款抵扣:即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。即：应纳税额=销项税额-进项税额43增值税计算公式为：增值税计算公式：含税销售额/（1+税率）=不含税销售额不含税销售额×税率=应缴税额比如：44例1：A公司向B公司购进货物100件，金额为10000元，但A公司实际上要付给对方的货款并不是10000元，而是10000+10000*17%（假设增值税率为17%）=11700元。为什么？45理由：因为本笔交易中A公司做为消费者就要另外负担1700元的增值税，这就是增值税的价外征收。这1700元增值税对A公司来说就是“进项税”。B公司多收了这1700元的增值税款并不归B公司所有，B公司要把这1700元增值税上交给国家。所以B公司只是代收代缴而已，并不负担这笔税款。46例2：A公司把购进的100件货物加工成甲产品80件，出售给C公司，取得销售额15000元，A公司要向C公司收取的甲产品货款也不只是15000元，而是15000+15000*17%=17550元为什么？47理由：因为C公司这时作为消费者也应该向A公司另外支付2550元的增值税款，这就是A公司的“销项税”。A公司收了这2550元增值税额也并不归A公司所有，A公司也要上交给国家。所以，2550元的增值税款也不是A公司负担的，A公司也只是代收代缴而已。48就此，A公司购进货物所支付的进项增值税款是1700元，销售甲产品收取的销项增值税是2550元。如果A公司是一般纳税人，进项增值税可以在销项增值税中抵扣，所以，A公司上交给国家增值税款就不是向C公司收取的2550元，而是：2550-1700=850元，而这850元也是C公司在向A公司购甲产品时付给A公司的，通过A公司交给国家。当然，如果Ｃ公司再卖给其他公司，不断转卖，这些过程都是要收取增值税的，直到卖给最终的消费者，也就把增值税转嫁到了最终消费者身上了，所以增值税也是流转税。49账户设置：50借材料采购（计划成本发下）贷期初余额：本期增加额：购入物资的买价和采购费用本期减少额：已办理完规定的验收手续而转入原材料账户的采购成本期末余额：尚未验收入库的在途物资的实际成本51借在途物资（实际成本法下）贷期初余额：本期增加额：购入物资的买价和相关采购费用本期减少额：已办理完规定的验收手续而转入原材料账户的采购成本期末余额：尚未验收入库的在途物资的实际成本52注意！前设的“在途物资”账户与“材料采购”账户核算的是同一个经济业务范围。某一个会计主体在经营活动过程中只能选用其中一个账户来核算采购已经成立但尚未到达或已到达尚未验收入库的原材料的全部实际成本。“在途物资”账户一般适用于规模小、存货品种简单、采购业务不多的企业（主要指未采用电子计算机处理日常核算业务的企业）。53“材料采购”账户：原材料的入库出库用计划成本法核算的会计主体必须设置和使用该账户来处理所有采购成本，不管采购相关单据和入库单据是否同时到达。实际成本法下若也设置和使用该账户，就不能再设置和使用“在途物资”账户。54借原材料贷期初余额：本期增加额：已验收入库的材料的全部实际成本或计划成本本期减少额：发出材料的实际成本或计划成本期末余额：期末库存材料的实际成本或计划成本55本期减少额：已归还给供应单位的款项期初余额：本期增加额：采购时应付而尚未付给供应单位的款项期末余额：尚未归还给供应单位的款项借应付账款贷56借预付账款贷期初余额：本期增加额：预付给供应单位的款项本期减少额：收到供应单位发来的物资冲销的款项期末余额：实际预付的款项或余额：尚未补付的款项57借应付票据贷本期减少额：本期支付到期商业汇票款期初余额：本期增加额：企业本