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学习要点第一节要素费用归集和分配的原则第二节材料耗费的归集和分配第三节外购动力成本的归集和分配第四节职工薪酬的归集和分配第五节其他要素费用归集和分配第六节待摊费用和预提费用的归集和分配第三章要素费用的归集和分配学习要点掌握材料费、燃料与动力费、职工薪酬及其他相关支出的归集分配程序和方法；熟练掌握要素费用归集分配的账务处理。重点难点材料费、职工薪酬、折旧费的计算分配及列支渠道共同耗用材料的分配方法，职工薪酬的计算分配及账务处理成本会计第三章学习要点二、要素费用分配的一般方法第一节要素费用归集和分配的原则一、要素费用归集和分配的原则成本会计第三章第一节一、要素费用归集和分配的原则概念要素费用的归集和分配是对生产经营过程中所发生的各种耗费加以审核、控制，予以真实地反映，并按照一定的程序、标准和方法对耗费加以归集和分配，以求得各计算对象的总成本和单位成本。成本会计第三章第一节一、要素费用归集和分配的原则要素费用核算原则分期核算原则重要性原则权责发生制原则实际成本计价原则一贯性原则成本会计第三章第一节二、要素费用分配的一般方法在产品制造过程中耗用的各项要素费用一定的方法计入产品成本中采用◆凡是为某种产品所消耗并能确认其负担数额的直接费用，都应直接计入该产品的成本；◆凡是为几种产品共同耗用或无法确定为哪种产品所消、耗的间接费用，应按照一定标准分配计入有关各种产品成本。成本会计第三章第一节二、要素费用分配的一般方法成果类分配间接成本的标准消耗类定额类如产品的重量、体积、产量、产值等如生产工时、生产工人工资、机器工时、原材料消耗量等如定额消耗量、定额费用等成本会计第三章第一节二、要素费用分配的一般方法分配率＝待分配成本总额分配标准总额×某种产品或某分配对象应负担的成本该产品或对象的分配标准额＝分配率如为近似数，则分配数与待分配总额将产生尾差各产品或分配对象负担的成本之和等于待分配成本总额成本会计第三章第一节二、耗用材料的分配第二节材料耗费的归集和分配一、耗用材料的归集三、低值易耗品的摊销一、耗用材料的归集(一)按实际成本计价进行耗用材料成本归集在企业按实际成本计价进行材料日常核算的情况下，收料凭证按收入材料的实际成本计价，并按实际成本记入相应的该材料明细账。成本会计第三章第二节先进先出法发出材料成本的计价方法个别计价法加权平均法一、耗用材料的归集(一)按实际成本计价进行耗用材料成本归集企业应定期汇总收料凭证和发料凭证，编制按实际成本反映的收料和发料凭证汇总表，据此登记有关总分类账户。成本会计第三章第二节一、耗用材料的归集(一)按实际成本计价进行耗用材料成本归集举例【例1】现假定某制造企业原材料按实际成本核算，材料发出采用先进先出法。该企业××年3月，A材料期初结存数量为200千克，单价1元/千克，当月A材料收发情况如下：(1)9日，购入300千克，单价1.1元/千克；(2)11日，生产产品领用400千克；(3)16日，购入400千克，单价1.15元/千克；(4)20日，车间一般耗用300千克；(5)28日，购入100千克，单价1.2元/千克。要求：用先进先出法登记A材料明细账。成本会计第三章第二节成本会计第三章第二节材料明细账最高储备量：材料类别：最低储备量：材料名称、规格：A材料计量单位：千克XX年凭证摘要收入发出结存月日种类号数数量单价金额数量单价金额数量单价金额31(略)期初结存2001.00200解答(1)9日，购入300千克，单价1.1元/千克；9购入3001.103302001.002003001.10330成本会计第三章第二节材料明细账最高储备量：材料类别：最低储备量：材料名称、规格：A材料计量单位：千克XX年凭证摘要收入发出结存月日种类号数数量单价金额数量单价金额数量单价金额31(略)期初结存2001.00200解答(2)11日，生产产品领用400千克；9购入3001.103302001.002003001.1033011产品领用2001.102202001.002001001.10110300－200100×1.10成本会计第三章第二节材料明细账最高储备量：材料类别：最低储备量：材料名称、规格：A材料计量单位：千克XX年凭证摘要收入发出结存月日种类号数数量单价金额数量单价金额数量单价金额31(略)期初结存2001.00200解答(3)16日，购入400千克，单价1.15元/千克；9购入3001.103302001.002003001.1033011产品领用2001.102202001.002001001.1011016购入4001.154601001.101104001.15460成本会计第三章第二节材料明细账最高储备量：材料类别：最低储备量：材料名称、规格：A材料计量单位：千克XX年凭证摘要收入发出结存月日种类号数数量单价金额数量单价金额数量单价金额31(略)期初结存2001.00200解答(4)20日，车间一般耗用300千克；9购入3001.103302001.002003001.1033011产品领用2001.102202001.002001001.1011016购入4001.154601001.101104001.1546020车间一般耗用2001.152301001.001102001.15230成本会计第三章第二节材料明细账最高储备量：材料类别：最低储备量：材料名称、规格：A材料计量单位：千克XX年凭证摘要收入发出结存月日种类号数数量单价金额数量单价金额数量单价金额31(略)期初结存2001.00200解答(5)28日，购入100千克，单价1.2元/千克。9购入3001.103302001.002003001.1033011产品领用2001.102202001.002001001.1011016购入4001.154601001.101104001.1546020车间一般耗用2001.152301001.001102001.1523028购入1001.201202001.152301001.2012031本月合计8009107007601.20120100＋＋＝＋＋＝＋＝＋＝Excel表一、耗用材料的归集(一)按实际成本计价进行耗用材料成本归集根据所列发料凭证汇总表，可知本期归集的发出材料实际成本为3306元，编制的会计分录应为：解答借：基本生产成本1188辅助生产成本552制造费用721销售费用316管理费用529贷：原材料3306成本会计第三章第二节一、耗用材料的归集(二)按计划成本计价进行材料耗用材料成本归集在按计划成本计价进行材料日常核算的情况下，材料收发凭证均按该种材料的计划单位成本计价。材料明细账平时可只登记收发结存数量。月末，根据本月收入、发出和结存数量乘以该材料计划单价，即可求出本月收发该种材料的计划成本金额。成本会计第三章第二节一、耗用材料的归集(二)按计划成本计价进行材料耗用材料成本归集为了核算材料的实际成本与计划成本的差异，应设置“材料成本差异”账户。成本会计第三章第二节材料成本差异本期收入材料的超支差异本期收入材料的节约差异余额：结存材料的成本超支额余额：结存材料的成本节约额结存材料的实际成本＝“原材料”等材料账户按计划成本反映的余额＋“材料成本差异”账户的借方余额－“材料成本差异”账户的贷方余额一、耗用材料的归集(二)按计划成本计价进行材料耗用材料成本归集材料成本差异率＝月初结存材料成本差异本月收入材料成本差异月初结存材料计划成本本月收入材料计划成本×100%＋＋成本会计第三章第二节发出材料成本差异＝发出材料计划成本×材料成本差异率发出材料实际成本＝发出材料计划成本×发出材料成本差异一、耗用材料的归集(二)按计划成本计价进行材料耗用材料成本归集举例【例2】某制造企业A原材料按计划成本核算。××年4月期初A材料结存100吨，计划单位成本为每吨200元；期初材料成本差异账户为借方余额1700元。本月购入A材料600吨全部验收入库。实际采购成本116200元。本期领用A材料情况如下：生产产品领用350吨，生产车间一般耗用30吨，辅助生产领用40吨，管理部门领用8吨。要求：编制发料凭证汇总表。成本会计第三章第二节一、耗用材料的归集(二)按计划成本计价进行材料耗用材料成本归集表3-3发料凭证汇总表材料类别：A材料××年4月计价单价：200元/t应借账户领用数量应贷账户原材料(计划生产)材料成本差异(差异率-1.5%)基本生产成本35070000-1050制造费用306000-90辅助生产成本408000-120管理费用81600-24合计42885600-1284解答成本会计第三章第二节本月购入A材料计划成本总额＝600×200＝120000(元)本月购入材料成本差异额＝116200×120000＝-3800(元)(节约额)材料成本差异率＝×100%＝-1.5%200×100＋1200001700＋(-3800)一、耗用材料的归集(二)按计划成本计价进行材料耗用材料成本归集表3-3发料凭证汇总表材料类别：A材料××年4月计价单价：200元/t应借账户领用数量应贷账户原材料(计划生产)材料成本差异(差异率-1.5%)基本生产成本35070000-1050制造费用306000-90辅助生产成本408000-120管理费用81600-24合计42885600-1284解答成本会计第三章第二节70000×(-1.5%)6000×(-1.5%)8000×(-1.5%)1600×(-1.5%)一、耗用材料的归集(二)按计划成本计价进行材料耗用材料成本归集解答借：基本生产成本70000制造费用6000辅助生产成本8000管理费用1600贷：原材料——A材料85600成本会计第三章第二节结转发出材料计划成本：一、耗用材料的归集(二)按计划成本计价进行材料耗用材料成本归集结转发出材料成本差异：解答借：基本生产成本1050制造费用90辅助生产成本120管理费用24贷：原材料——A材料1284成本会计第三章第二节二、耗用材料的分配(一)耗用原材料分配的核算1.材料定额消耗量比例法概念定额消耗量是指一定产量下按照消耗定额计算的可以消耗的数量。成本会计第三章第二节二、耗用材料的分配(一)耗用原材料分配的核算1.材料定额消耗量比例法采用定额消耗量比例分配共同耗用的材料成本◆先根据各种产品实际产量乘以单位耗用定额，求得各产品定额耗用量；◆其次，根据共同耗用的材料实际消耗数除以产品定额耗用总量，求出分配率；◆然后根据分配率和各有关产品定额耗用量算出各有关产品应分配的实际材料数量；◆最后将各种产品实际耗用数量乘上原材料单价，就是应分配直接材料成本。成本会计第三章第二节二、耗用材料的分配(一)耗用原材料分配的核算1.材料定额消耗量比例法某种产品材料定额消耗量＝该产品实际产量×单位产品材料消耗定额某种产品应分配的材料＝该种产品应分配的材料数量×材料单价某种产品应分配的材料数量＝该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率分配率＝材料实际消耗总数各种产品材料定额消耗总量成本会计第三章第二节二、耗用材料的分配(一)耗用原材料分配的核算1.材料定额消耗量比例法举例【例3】假设某制造企业生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料17820千克，每千克5元，产品的投产量分别为甲产品2550件，乙产品1000件，每件产品的该种材料消耗定额为：甲产品4千克，乙产品6千克。成本会计第三章第二节二、耗用材料的分配(一)耗用原材料分配的核算1.材料定额消耗量比例法(1)各种产品按实际产量计算的定额耗用量：甲产品：2550×4＝10200(千克)乙产品：1000×6＝6000(千克)合计：16200千克解答(2)材料消耗量分配率：17820÷16200＝1.10成本会计第三章第二节二、耗用材料的分配(一)耗用原材料分配的核