披露体系及财务会计监管案例(上市公司独立董事培训班)

上市公司财务信息披露及财务会计监管案例中国证监会首席会计师办公室2004年12月18日2019/8/25中国证券监督管理委员会2目录证监会财务信息披露规范体系上市公司年报分析及财务会计问题证监会财务信息披露规范体系2019/8/25中国证券监督管理委员会4结构法律：证券法、公司法、刑法(人大)行政法规:股票发行与交易管理暂行条例(国务院，1993年4月25日)部门规章和规范性文件(证监会)：内容与格式准则(19)编报规则(19)特殊行业特殊环节具体化规范问答(6)个案意见与分析（1-9法案）股票发行审核标准备忘录（16）2019/8/25中国证券监督管理委员会5已颁布的规范-规范问答6非经常性损益中高级管理人员奖励基金累积亏损的弥补金融类公司境内外差异及利润分配基准分别按国内外会计准则编制的财务报告差异及其披露支付会计师事务所报酬及其披露上市公司年报分析及财务会计问题2019/8/25中国证券监督管理委员会7审计意见的类型标准无保留意见非标准审计意见–有说明段的无保留意见–保留意见–无法表示意见（拒绝表示意见）–否定意见2019/8/25中国证券监督管理委员会8年报综述－业绩基本情况截至2004年4月30日，除红河光明外和*ST丰华外，共有1312家上市公司按期披露了年度报告。*ST丰华和红河光明分别于5月22日和7月1日披露了2003年年报。2019/8/25中国证券监督管理委员会9年报综述－年报特点公司业绩同宏观经济和行业景气度关联度增强，晴雨表作用凸显2019/8/25中国证券监督管理委员会10年报综述－年报特点蓝筹公司成为市场中坚力量2019/8/25中国证券监督管理委员会11年报综述－年报特点上市公司主营业务稳定增长，费用控制情况得以改善2019/8/25中国证券监督管理委员会12年报综述－年报特点上市公司回报投资者意识有所增强2019/8/25中国证券监督管理委员会13年报综述－年报特点股东信息披露更加充分，控股股东及关联方占用上市公司资金的问题有所缓解2019/8/25中国证券监督管理委员会142003年审计意见分析审计意见的总体情况“非标意见”比例变化及其原因审计意见涉及的主要事项审计意见方面的主要问题2019/8/25中国证券监督管理委员会152003年审计意见分析审计意见的总体情况19992000200120022003意见类型家数比例%家数比例%家数比例%家数比例%家数比例%标准无保留意见79782.0895785.22101686.62107786.64120691.92带强调事项的无保留意见11211.531059.35948.011028.21604.57保留意见606.18585.16443.75463.70251.91无法表示意见141.44141.25191.62181.45211.60否定意见10.1010.0900.0000.0000.00非标意见合计17517.9216614.7815713.3816613.361058.08合计971100.001123100.001173100.001243100.001312100.002019/8/25中国证券监督管理委员会16上市公司2003年年报审计意见的总体情况造成“非标意见”数量和比例下降的主要原因之一–注册会计师的专业意见更加受到重视。2019/8/25中国证券监督管理委员会17上市公司2003年年报审计意见的总体情况造成“非标意见”数量和比例下降的主要原因之二–相关会计和信息披露法规、审计准则的不断完善。2019/8/25中国证券监督管理委员会18上市公司2003年年报审计意见的总体情况造成“非标意见”数量和比例下降的主要原因之三–上市公司质量，特别是公司经营能力提高2019/8/25中国证券监督管理委员会19上市公司2003年年报审计意见的总体情况造成“非标意见”数量和比例下降的主要原因之四–证券监管部门监管力度加大。2019/8/25中国证券监督管理委员会20“非标意见”及其涉及事项总体特点强调事项段无保留意见主要涉及事项–对持续经营能力产生重大疑虑的事项–可能对会计报表产生重大影响的不确定事项–其他引起会计师重点关注的事项2019/8/25中国证券监督管理委员会21“非标意见”及其涉及事项总体特点保留意见（包括带强调事项段的保留意见）涉及的主要事项–审计范围受到局部限制–个别重要不符合财务会计法规的规定，被审计单位拒绝调整2019/8/25中国证券监督管理委员会22“非标意见”及其涉及事项总体特点致使注册会计师无法表示意见的事项–存在导致对公司持续经营能力疑虑的重大事项或情况–因对控股子公司或参股公司投资，而导致对上市公司财务状况和经营成果无法确认–对大股东或其他债权人大额债权坏账计提合理性无法确认–公司治理混乱导致经营无序，审计范围受限–巨额银行定期存单被相关银行质押或扣压，大额银行借款和银行承兑汇票未在会计报表中记录2019/8/25中国证券监督管理委员会23审计意见涉及主要会计、审计、公司信息披露问题问题之一：资产减值计提随意，成为公司调剂利润的砝码2019/8/25中国证券监督管理委员会24审计意见涉及主要会计、审计、公司信息披露问题–问题之二：诉讼担保等预计负债计提随意2019/8/25中国证券监督管理委员会25审计意见涉及主要会计、审计、公司信息披露问题问题之三：会计政策、会计估计变更及差错更正，未履行相关程序，按规定披露相关内容2019/8/25中国证券监督管理委员会26审计意见涉及主要会计、审计、公司信息披露问题问题之四：非公允的关联方交易及关联交易非关联化问题之五：与合并报表有关的问题2019/8/25中国证券监督管理委员会27审计意见涉及主要会计、审计、公司信息披露问题问题之六：审计意见表述不规范2019/8/25中国证券监督管理委员会28审计意见涉及主要会计、审计、公司信息披露问题问题之七：个别审计意见类型不当2019/8/25中国证券监督管理委员会29审计意见涉及主要会计、审计、公司信息披露问题问题之八：对持续经营事项发表意见标准不一，报告类型不准确2019/8/25中国证券监督管理委员会30审计意见涉及主要会计、审计、公司信息披露问题问题之九：前后任会计师的沟通不符合新准则的规定2019/8/25中国证券监督管理委员会31审计意见及其涉及事项反映出的相关问题问题之十：股东和关联公司欠款问题严重2019/8/25中国证券监督管理委员会32审计意见及其涉及事项反映出的相关问题问题之十一：非经常性损益披露标准不一。（14项）2019/8/25中国证券监督管理委员会33审计意见及其涉及事项反映出的相关问题问题之十二：为关联公司担保违规问题严重。2019/8/25中国证券监督管理委员会34审计意见及其涉及事项反映出的相关问题问题之十三：以适当方式重新披露更正后的财务报告（19号文件-财务信息的更正及相关披露）2019/8/25中国证券监督管理委员会35审计意见及其涉及事项反映出的相关问题问题之十四：信息披露整体质量有待进一步提高。谢谢！