一财务报表的解读与分析的理论基础

自我介绍--初大智哈尔滨工业大学技术经济及管理专业博士2003年通过注册会计师全部测试现为深圳市注册会计师协会非执业会员2012年撰写的《深圳市集科公司应收帐款管理》获得全国MBA教职委和中国管理案例共享中心百篇优秀教学案例。所以也欢迎对案例制作有兴趣的同学和我一起撰写案例。12020/4/26MBA会计学春季班课程安排专题一：财务报告编制基本理论（2次）专题二：详细认识资产负债表（1.5次）专题三：详细认识利润表（0.5次）专题四：详细认识现金流量表（0.5次）专题五：认识报表附注（0.5次）专题六：财务报表分析（2次）期末考试办法：开卷，内容以授课内容为主22020/4/263专题一：财务报告编制基本理论；导读：了解财务报告构成；熟悉财务报告使用者；掌握制约报表编制的基本假设和原则；了解制约报表编制的法规体系；了解会计报表的组成部分——会计要素；了解会计信息的产生过程。2020/4/26深圳大学管理学院MBA会计学初大智第一财务报告的构成42020/4/26第一节财务报告的构成一、财务报告的组成部分（一）基本财务报表1.资产负债表2.利润表3.现金流量表4.所有者（股东）权益变动表（二）报表附注52020/4/26财务报告实例了解真实财务报告的内容框架：平安银行上市公司财务报告实例特变电工财务报告实例62020/4/26深圳大学管理学院MBA会计学初大智深圳市财务报表空表示样见深圳市深企资产负债表深企利润表深企现金流量表格式固定，只需财务人员填充即可72020/4/268第二节财务报告的使用者企业的生存和发展需要投入资金以便获取人力、物力、各种服务、办公场所和设备等资源。同时，企业的经营者为了有效使用各项资源，需要了解资源的取得渠道和偿付手段，掌握资源的数量、分布状态、使用效果等信息。企业之外的其它实体也需要获取类似信息以便对这个实体的运行状况进行判断。这些信息的大部分来自会计数据。因此，会计是企业中提供财务性数量信息的信息系统。2020/4/269第二节财务报告的使用者决策者需要信息支持。决策越重要，对有助于决策的信息需求就越大。在不同的社会经济环境下，财务报告使用者有很大区别。在市场经济环境下，由于物质利益多元化，财务报告的使用者出现了多元化的格局。2020/4/2610第二节财务报告使用者(续)一、企业外部的财务报告使用者（一）为企业投资人、债权人提供会计信息，满足其了解企业偿债能力和盈利能力的需要；（二）为国家宏观经济管理部门提供会计信息，满足其加强宏观调控的需要；（三）为税收机关提供有关企业课税、免税、递延纳税的信息；2020/4/2611第二节企业会计信息的使用者(续)二、企业内部的财务报告使用者（一）为企业经营管理者提供会计信息，不断加强和改善内部经营管理；（二）为企业的职工代表大会提供企业经营发展方面的会计信息，为有效保护职工的合法权益提供数据支持；2020/4/26第三节制约财务报表编制的基本会计假设122020/4/2613对美能公司下列事项进行分析，判断正误：•美能公司郭总经理将个人旅游的机票及餐宿费3500元作为差旅费报销，他觉得企业是他自己的，所以个人支出可以由企业来负担。•美能公司有一个大的建筑项目，从2*12年5月10日开始至2*12年7月1日结束，该公司因此编制了从5月10日至7月10日的会计报表。•美能公司一下属分公司因经营不善，正在面临破产清算，美能公司在编制合并报表时对该分公司与其它分公司按照同样的标准编制。•美能公司在美国设立分公司，主要的经济业务也集中在美国，在向国内报送财务会计报告时，记账货币仍为美元。2020/4/2614第三节制约财务报表编制基本会计假设一、会计主体二、持续经营三、会计分期四、货币计量2020/4/2615会计主体假设限定了核算的空间范围；持续经营假设限定了会计核算的计价基础；会计分期假设限定了会计核算的时间范围；货币计量假设限定了会计核算的计量单位。会计假设总结2020/4/2616第五节会计信息与环境的关系(续)会计规范为了保证公司对外提供的财务报告有章可循，尽量减少由于环境不确定性对财务报告的影响；也为了保证公司外部的利害关系人能够客观判断企业的会计信息质量，合理评价公司的经营者业绩，以便将不同公司的经营成果和财务状况进行比较和分析，各个国家都根据本国的经济发展程度、会计管理体制、会计人员职业素质等因素发布了一系列会计规范和制度。2020/4/2617第四节制约财务报表编制的基本会计原则（12项）客观性相关性明晰性可比性实质重于形式（融资租赁）重要性谨慎性（不高估资产，不低估负债）及时性权责发生制（非现金实现制）配比性历史成本一致性2020/4/2618下述经济业务处理是否遵循了规则？某会计师事务所是由张心、；李安创建的，最近发生了下列经济业务，并由会计做了相应的处理：（1）6月30日，计提固定资产折旧，采用年数总和法，而此前计提的折旧均采用直线法。（2）6月30日，事务所购买了一台电脑，价值12000元，为了少计利润，少缴税，将12000元一次性全部计入当期管理费用。（3）6月30日，在事务所编制的对外报表中显示“应收账款”60000元，但没有“坏账准备”项目。案例要求：根据上述资料，分析该事务所在处理这些经济业务时是否完全正确，若有错误，主要是违背了哪像会计信息质量要求及确认计量的原则。2020/4/2619第五节会计信息与环境的关系(续)会计法规体系层次图中华人民共和国会计法企业会计准则体系基本会计准则具体会计准则法规性会计规范会计准则应用指南和解释公告2020/4/2620第六节会计信息与会计要素一、会计要素会计要素指会计报表中的重要项目，是对会计业务进行分类的基础。《企业财务会计报告条例》规定了六个会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。2020/4/26会计要素会计报表中的两个比较重要的报表——资产负债表和利润表是由六大会计要素组成的212020/4/2622第六节会计信息与会计要素(续)资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产是企业从事经营活动的经济基础。在资产负债表上，资产应当按照其流动性分类分项列示，包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产。2020/4/2623第六节会计信息与会计要素(续)负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。这种经济责任需要在将来（近期或远期）以资产或劳务偿付。一般包括长短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税金、应付股利、预收货款等项目。2020/4/2624第六节会计信息与会计要素(续)所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权。这个要素表明了企业的产权归属关系，即产权归谁所有。一般包括投资者对企业的资金投入、资本公积金、留存收益等。2020/4/2625第六节会计信息与会计要素(续)收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入指企业在一个特定期间（会计月份或会计年度）中，通过销售产品（或商品）、提供劳务等经营业务实现的营业收入，是企业利润的来源。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。2020/4/2626第六节会计信息与会计要素(续)费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费。在生产经营活动中，企业为了取得收入，必然发生人力、物力、财力的消耗。这种消耗就是企业的费用，应该从取得的收入中得到补偿。2020/4/2627第六节会计信息与会计要素(续)利润利润是指企业在一定会计期间内计入当期利润的所有者权益增值额，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润是企业在一定时期内的收入总额减去成本费用总额后的余数。利润的增加，会相应地表现为资产的增加或负债减少，其结果是所有者权益的增值。2020/4/2628第六节会计信息与会计要素(续)二、会计方程式（一）资产、负债、所有者权益的数量关系资产=权益或：资产=债权人权益+所有者权益或：资产=负债+所有者权益（二）收入、费用和利润之间的数量关系收入-费用=利润（或亏损）2020/4/2629第六节会计信息与会计要素(续)（三）六个会计要素之间的数量关系期末资产=期末负债+期初所有者权益+利润或：期末资产=期末负债+期初所有者权益+（收入-费用）2020/4/2630第七节会计信息的产生会计信息产生于对业务的会计处理。会计处理包括对会计信息的确认、计量、记录和报告。确认，就是分析判断一项业务是否属于会计业务，属于哪个会计要素的业务；计量是计算确定一项会计业务的入账金额；记录是采用适当的方法和手段储存会计信息；报告是在对记录的会计信息进行整理和汇总的基础上向会计信息使用者披露整体性的会计信息。2020/4/2631第七节会计信息的产生(续)三、会计信息的确认与计量会计信息的确认，就是将某一项目作为某一会计要素的内容正式入账并在期末正式列入会计报表的过程。具体地讲，会计确认就是要确定发生的经济业务是否应当进入会计信息系统，应该作为什么会计要素的组成部分进入，应该在什么时候进入。2020/4/2632第七节会计信息的产生(续)会计信息的计量，简称会计计量，是在会计确认的前提下，对会计要素的内在数量关系加以衡量、计算并予以确定，使其转化为可用货币表现的信息。会计计量中的一个重要概念是计量属性。计量属性是指可用于计量会计要素的计量尺度的特性。2020/4/2633第七节会计信息的产生(续)会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，即按照取得时支付的实际成本计量，负债按照承担现时义务而实际收到的款项或资产金额计量。由于财产物资都是在某个具体日期取得，相对于持续经营的企业而言，这个日期就成为企业经营历史上的一个时点。取得成本也因此被称为历史成本。2020/4/2634第七节会计信息的产生(续)[例1-1]张洪先生投入资本100000元，在某大学校园内开办便利店。该企业拥有资产100000元；张洪先生因为投资而享有对该公司100000元的权益。会计方程式为：这笔业务导致资产和所有者权益同时增加。资产=负债+所有者权益银行存款=实收资本100000=100000100000=1000002020/4/2635第七节会计信息的产生(续)这笔业务导致一项资产（预付账款）增加，另一项资产（银行存款）减少，总额不变。平衡关系不受影响。资产=所有者权益银行存款+预付账款=实收资本100000=100000-12000+1200088000+12000=100000[例1-2]店面房月租2000元，预付半年的租金。交易后的会计方程式为：2020/4/2636[例1-3]便利店划出30000元，购买柜台等设备。交易后的会计方程式为：这笔业务导致一项资产（固定资产）增加，另一项资产（银行存款）减少，总额不变。平衡关系不受影响。资产=所有者权益银行存款+预付账款+固定资产=实收资本88000+12000=100000-30000+3000058000+12000+30000=100000第七节会计信息的产生(续)2020/4/2637[例1-4]从批发公司购进20000元的日用商品，承诺10天后付款。交易之后的会计方程式为：这笔业务导致资产和负债同时等额增加，平衡关系不变。资产=负债+所有者权益银行存款+库存商品+预付账款+固定资产=应付账款+实收资本58000+12000+