X年注册会计师风险管理与投资第12章风险应对

第12章风险应对第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序第三节控制测试第四节实质性程序第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施1、总体应对措施的内容：向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；提供更多的督导；在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改2第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施特别考虑：财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改时应当考虑：在期末而非期中实施更多的审计程序。控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度。（时间安排）通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据。（性质）增加拟纳入审计范围的经营地点的数量（范围）。二、增加审计程序不可预见的方法对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施审计领域一些可能适用的具有不可预见性的审计程序存货（1）向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问，例如采购、销售、生产人员等。（2）在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾访问过的盘点地点进行存货监盘。销售/应收账款（1）向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问，例如负责处理大客户账户的销售部人员。（2）改变实施实质性分析程序的对象，例如对收入按细类进行分析（3）针对销售和销售退回延长截止测试期间。（4）实施以前未曾考虑过的审计程序，例如：①函证确认销售条款或者选定销售额较不重要，以前未曾关注的销售交易，例如对出口销售实施实质性程序；②实施更细致的分析程序，例如使用计算机辅助审计技术审阅销售及客户账户。③测试以前未曾函证过的账户余额，例如，金额为负或是零的账户，或者余额低于以前设定的重要性水平的账户。④改变函证日期，即把所函证账户的截止日期提前或者推迟。⑤对关联公司销售和相关账户余额，除了进行详细函证外，再实施其他审计程序进行验证。审计程序不可预见性示例表审计程序不可预见性示例表审计领域一些可能适用的具有不可预见性的审计程序采购/应付账款（1）如果以前未曾对应付账款余额普遍进行函证，可考虑直接向供应商函证确认余额，如果经常采用函证方式，可考虑改变函证的范围或者时间。（2）对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的采购项目，进行详细测试。（3）使用计算机辅助审计技术审阅采购和付款账户，以发现一些特殊项目，例如是否有不同的供应商使用相同的银行账户。现金/银行存款（1）多选几个月银行存款余额调节表进行测试。（2）对有大量银行账户的，考虑改变抽样方法。固定资产对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的固定资产进行测试，例如考虑实地盘查一些价值较低的固定资产，如汽车和其他设备等。跨区域审计项目修改分支机构审计工作的范围或者区域（如增加某些较次要分支机构的审计工作量，或实地去分支机构开展审计工作）。三、总体应对措施的影响1、基本观点：注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施（针对报表层重大错报风险），对拟实施进一步审计程序的总体方案（针对认定层重大错报风险）具有重大影响。进一步审计程序的概念:进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施三、总体应对措施的影响2、两种总体方案：拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施三、总体应对措施的影响3、影响：当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施【例题1·多选题】在财务报表重大错报风险的评估过程中，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。如果是后者，则属于财务报表层次的重大错报风险。注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施有（）。第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施A．向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性B．分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作C．在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解D．发表保留或否定意见审计报告【答案】ABC第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施【例题2·多选题】为了应对财务报表层次较高的重大错报风险，注册会计师应该提高审计程序不可预见性。下列各项程序中，能够提高审计程序不可预见性的有（）。A.向以前审计过程中接触不多的员工询问B.延长截止测试的期间C.在不预先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘D.函证确认销售的条款【答案】ABCD第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序一、进一步审计程序的内涵和要求1、基本观点：注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的性质、时间和范围。2、进一步审计程序的概念进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。3、设计和实施进一步审计程序的要求：注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系。4、设计和实施进一步审计程序应考虑因素：风险的重要性；重大错报发生的可能性；涉及的各类交易、账户余额、列报的特征；被审计单位采用的特定控制的性质；注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序如果注册会计师在风险评估时预期内部控制运行有效，随后拟实施的进一步审计程序必须包括控制测试，且实质性程序自然会受到之前控制测试结果的影响。方案的选择：1.通常情况下，注册会计师出于成本效益的考虑可以采用综合性方案设计进一步审计程序，即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用。2.但在某些情况下（如仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险），注册会计师必须通过实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险；第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序方案的选择：3.而在另一些情况下（如注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，或注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则），注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。4.无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序。第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序二、进一步审计程序的性质1、进一步审计程序的性质的含义：进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。进一步审计程序的目的：通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报；进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序二、进一步审计程序的性质2、进一步审计程序的性质的选择：在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师（1）首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果；（2）其次应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因注意：评估的认定层次重大错报风险越高，对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高，从而可能影响进一步审计程序的类型及其综合运用。如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据。第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序三、进一步审计程序的时间1、含义：进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。2、时间的选择：第一个层面是注册会计师选择在何时实施进一步审计程序的问题，第二个层面是选择获取什么期间或时点的审计证据的问题。第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序一项基本的考虑因素：应当是注册会计师评估的重大错报风险，当重大错报风险较高时：注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序；或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。考虑的几项重要因素：控制环境；何时能得到相关信息；错报风险的性质；审计证据适用的期间或时点。第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序【例题3·多选题】在确定进一步审计程序的时间，注册会计师应当考虑的主要因素有（）。A.评估的认定层次重大错报风险B.审计意见的类型C.错报风险的性质D.审计证据适用的期间或时点【答案】ACD第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序四、进一步审计程序的范围1、含义：进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。2、确定范围时考虑的因素：确定的重要性水平。评估的重大错报风险。计划获取的保证程度。第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序【例题4·多选题】在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑的主要因素有（）。A.审计程序与特定风险的相关性B.评估的认定层次重大错报风险C.计划获取的保证程度D.可容忍的错报或偏差率第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序【答案】ABCD【解析】在确定审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列因素：（1）确定的重要性水平；（2）评估的重大错报风险；（3）计划获取的保证程度。需要说明的是，随着重大错报风险的增加，注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围。但是，只有当审计程序本身与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的。第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序第三节控制测试一、控制测试含义和要求1、控制测试的含义：控制测试指的是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。控制测试与了解内部控制不同。“了解内部控制”包含两层含义：一是评价控制的设计；二是确定控制是否得到执行。因此，在概念上容易引起混淆的是“测试控制运行的有效性”与“确定控制是否得到执行”。2、控制测试的内容：控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；控制是否得到一贯执行；控制由谁执行；控制以何种方式运行(如人工控制或自动化控制)控制运行有效性强调的是控制能够在各个不同时点按照既定设计得以一贯执行。在了解控制是否得到执行时，注册会计师只需抽取少量的交易进行检查或观察某几个时点，但在测试控制运行的有效性时，注册会计师需要抽取足够数量的交易进行检查或对多个不同时点进行观察。第三节控制测试3、同步测试：（了解内控+控制测试）测试控制运行的有效性与确定控制是否得到执行所需获取的审计证据虽然存在差异，