《国际会计》第一阶段导学重点

《国际会计》第一阶段导学重点第一阶段包括四个章节：第一章国际会计的形成与发展第二章会计模式通论第三章比较会计模式（上）第四章比较会计模式（下）具体学习重点如下：第一章国际会计的形成与发展一、导学大纲1．会计的国际化（1）市场的国际化，特别是货币、资本市场的国际化（2）跨国公司的兴起和壮大（3）会计世袭遗产的国际性（4）特定会计方法的国际性质（5）会计的国际化与国家化2．会计职业界的国际化（1）会计职业界提供国际性服务的三个层次（2）会计职业界的国际组织（3）会计职业国际化的阻力3．国际会计的定义（1）国际会计学家在早期对国际会计所下的定义（2）20世纪70年代国际会计研究中的三种不同观点（3）20世纪80至90年代国际会计学家对国际会计所下的定义（4）国际会计的主要内容二、导学重点、难点讲解1.会计职业提供国际性服务的三个层次（1）最高层次是一体化的国际性会计师事务所（四大会计师事务所）（2）第二层次是建立在“联盟”基础上的兼具国际和国内性质的会计师事务所（3）第三层次是国内性质的会计师事务所为从事国际业务而进行的临时性协作2.会计职业界的国际组织（1）国际会计师联合会（IFAC）：1977年在慕尼黑成立。（2）国际会计准则委员会：1973年，由澳大利亚、加拿大、法国、联邦德国、日本、墨西哥、荷兰、英国和爱尔兰、美国等9国的16个主要会计职业团体发起，在伦敦成立。从事国际会计准则的制定工作。3.会计职业国际化的阻力主要是由于各国对会计师执业执照要求的规章大相径庭，使会计师执业执照的国际认可存在着重重障碍，也阻碍了职业会计师人才的国际流动。具体方面有：（1）取得执照的必要学历条件（2）有否把后续教育作为更换执照的条件（3）可否有不同类型的执照（4）职业考试4.国际会计的定义（1）国际会计学家在早期对国际会计所下的定义（代表性的两种）一种：“国际会计是对所有国家的会计原则、方法和准则进行研究和分析。”另一种：“国际会计是最高层次会计的抽象，其目的在于打破国界，发展世界性的会计理论，并在任何一个国家的会计中加以应用。5.20世纪70年代国际会计研究中的三种不同观点（1）乐观主义者的“世界会计”观点国际会计被认为是可以为世界上所有国家采纳的全球体系，应该制定一套在世界范围内一致应用的公认会计准则。（2）悲观主义者的“国别会计”观点由于各国会计的差异是因不同的经济、政治、社会、法律、文化、地理等环境而形成的，是不大可能协调一致的。因此，国际会计应该是世界上所有国家的会计准则和惯例的集合体，要制定一套世界性的完整的能为各国接受的会计准则是不可能的。（3）实务主义者把国际会计视为跨国公司（母公司）与国外子公司会计的观点国际会计研究的可能几乎无不与跨国公司经营活动的要求有关，即使是带有宏观会计性质的各国会计模式的研究，也是跨国经营所要求的。6.20世纪80至90年代国际会计学家对国际会计所下的定义（1）美国学者崔和缪勒所下的定义“国际会计把本国导向的通用会计最广义地扩展到：（1）国际比较分析；（2）跨国经营交易和跨国企业经营方式下独特的会计计量和报告问题；（3）国际金融市场的会计需求；（4）通过政治的、组织的、职业界的以及准则制定等方面的活动，对世界范围内会计和财务报告的差异进行的协调。（2）美国伊克彼、麦尔科和伊利马拉夫所下的定义“国际性交易的会计，不同国家会计原则的比较，以及世界范围内不同会计准则的协调化。”7.国际会计的主要内容国际会计的研究领域归纳为以下三个方面：（1）国际会计诸问题的研究国际财务报告、外币交易会计、以跨国公司合并国外子公司的外币报表为中心的外币报表折算和国际物价变动影响的调整，以及国际税务与国际转移定价，是国际会计的主要内容。（2）全球会计模式的分类和比较研究（3）国际会计协调化第二章会计模式通论一、导学大纲1．环境因素与会计模式（1）对会计模式的形成和发展起重大作用的社会经济环境因素（2）文化因素对会计模式形成和发展的影响2．会计发展模式（1）宏观经济模式（2）微观经济模式（3）独立范畴趋向（4）统一会计趋向3.全球会计模式的分类4.判断性分类（1）缪勒创始的分类（2）美国会计学会的分类（3）诺比斯的具有创见的分类（4）阿伦的流传颇广的分类（5）盖瑞的以文化框架为依据的分类5.实证性推断分类（1）傅朗克和耐尔的实证性研究成果（2）杜普尼克和萨尔特的研究成果二、导学重点、难点讲解1.对会计模式的形成和发展起重大作用的社会经济环境因素会计学家们从企业经济的角度特别关心以下八项社会经济环境因素：（1）法律制度（2）企业资金来源（3）税制（4）政治和经济联系（5）通货膨胀（6）经济发展水平（7）教育水平（8）地理条件2.文化因素对会计模式形成和发展的影响（1）霍斯蒂德的四种国家文化维度1）个人主义2）权力距离3）不确定性规避4）阳刚之气（2）盖瑞的连接文化和会计的架构影响一国财务报告实务的四个“会计价值观的维度”：1）职业主义，相对于法律控制。2）统一性，相对于灵活性。3）稳健主义，相对于激进主义。4）保密性，相对于透明度。（3）盖瑞的会计价值观与霍斯蒂德的文化维度之间的关系3.会计发展模式（1）宏观经济模式（瑞典）（2）微观经济模式（荷兰）（3）独立范畴趋向（英、美）（4）统一会计趋向（法国）4.全球会计模式的分类（1）判断性分类缪勒创始的分类、美国会计学会的分类、诺比斯的具有创见的分类、阿伦的流传颇广的分类、盖瑞的以文化框架为依据的分类（2）实证性推断分类分类依据：分析实际运用的会计和报告准则或实务。傅朗克和耐尔德实证性研究成果杜普尼克和萨尔特的研究成果第三章比较会计模式（上）一、导学大纲1．美国会计模式（1）在官方的支持和干预下由民间机构制定会计准则（2）财务会计准则委员会与财务会计准则（3）年度审计和公布财务报告的法定要求主要适用于公众公司（4）强大的会计职业界组织（5）以财务会计概念框架指导会计准则的制定（6）高质量会计准则（7）《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》的重大结构性改革（8）税务会计和财务会计相背离（9）财务报告的其他重要特征2．英国会计模式（1）通过《公司法》管理公司事物，包括对公司财务会计和报告的要求（2）在遵循《公司法》规定的基础上由民间机构制定会计准则（3）关于“真实和公允”观点（4）英国的会计职业界（5）重新构造公司对外财务报告（6）关于在会计计量中支持现行成本会计（7）关于社会经管责任和增值表3.法国会计模式（1）以税务为导向的会计（2）由政府制定颁布全国统一的《会计方案》（3）法国证券交易委员会的影响（4）法国的会计职业界——分离为注册会计师协会和法定审计师协会（5）极度稳健和“形式胜于实质”（6）积极推广社会责任会计（7）跨国合并报表开突破税务导向的先河（8）1996年启动的法国会计改革4.德国会计模式（1）会计服从于法律要求（2）以公司利益为导向——极端稳健和不要求充分披露（3）按总费用法编制的损益表（4）德国的会计职业界和会计准则建议（5）一些独特的会计惯例二、导学重点、难点讲解1.美国会计模式美国的会计实务体系被公认为当今在世界范围内影响最大的会计模式。（1）在官方的支持和干预下由民间机构制定会计准则证券交易委员会（SEC）是被授权可对证券上市交易的公司和证券公开发行的非上市公司（统称为公众公司）制定其在提供财务报告时应遵循的规则的官方机构。SEC自己不直接制定会计准则，而是把这一权力委托给民间的会计职业界（财务会计准则委员会），它自己保持监督和最终修订权。（2）财务会计准则委员会与财务会计准则作为美国会计模式的基本特征的“公认会计原则（GAAP）”是编制财务报告时必须遵循的所有会计准则、规程的总和。（3）年度审计和公布财务报告的法定要求主要适用于公众公司（4）强大的会计职业界组织（美国注册会计师协会AICPA）（5）以财务会计概念框架指导会计准则的制定（6）高质量会计准则（7）《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》的重大结构性改革（8）税务会计和财务会计相背离美国所得税法的会计要求与公认会计准则在许多方面是不一致的。特别是在收入、费用的确认上，公认会计准则主要采用应计制，而所得税法则主要依据实现制。（9）财务报告的其他重要特征重视短期偿债能力、强调充分披露原则、不赞同利润平稳化2．英国会计模式英国的会计实务体系在英联邦国家内具有广泛影响。（1）通过《公司法》管理公司事物，包括对公司财务会计和报告的要求（这是区别于美国模式的最主要特征）英国公司法中有关财务会计和报告的要求，的确构成英国会计准则制定的基础，会计准则的要求不能违反《公司法》的规定。（2）在遵循《公司法》规定的基础上由民间机构制定会计准则（3）关于“真实和公允”观点“真实和公允”观点，是英国《公司法》提出的对公司财务会计和报告要求的指导思想。（4）英国的会计职业界英国的会计职业界，并没有形成全国统一的组织，而是分别组成按地域的特许会计师协会和全国性的特许注册会计师协会，还有管理会计师特许协会、财政与会计工作者特许协会。按照《公司法》注册成立的公告的对外财务报告必须委托会计师进行审计，税务当局则要求纳税人提出经审计的报表。（5）重新构造公司对外财务报告（6）关于在会计计量中支持现行成本会计（7）关于社会经管责任和增值表3.法国会计模式法国的会计实务体系是地中海沿岸的欧洲国家如意大利、西班牙、葡萄牙、希腊和比利时、土耳其等国的会计实务体系的代表，在法国、西班牙、葡萄牙的非洲和南美洲前殖民地国家中仍具有深刻影响，而它实行的同一会计方案在西方国家中又独树一帜。（1）以税务为导向的会计财务报表中的报告收益和纳税申报中的应税收益基本上是一致的，在法国国内企业的资产负债表中，几乎不会出现由于暂时性差异引起的递延所得税项目。（2）由政府制定颁布全国统一的《会计方案》这是它区别于其他西方国家的会计实务的最大特色。（3）法国证券交易委员会的影响证券市场不发达，法国证券交易委员会影响有限。（4）法国的会计职业界——分离为注册会计师协会和法定审计师协会法国注册会计师协会处于经济与财政部管辖之下，通过国家会计委员会参与会计准则的制定，并负责发表指导会计实务的技术指南。法定审计师协会受司法部管辖，法国法定审计师对于他们在审计过程中发现的犯罪嫌疑行为，必须向国家检察官报告。（5）极度稳健和“形式胜于实质”通过多提折旧、为或有损失和特定抵税项目建立准备、低估资产价值等多种手段，建立“秘密准备”，在会计上奉行极度稳健的政策。（提取法定公积、通用公积等）形式胜于实质。在法国，税法允许从收入中扣减的费用必须是在会计上确认的费用，企业如果为了纳税利益而把一定的收入递延，只限于在会计上已作为递延收入处理的项目。（6）积极推广社会责任会计（7）跨国合并报表开突破税务导向的先河（8）1996年启动的法国会计改革4.德国会计模式德国的会计实务体系是北欧各国如荷兰、丹麦、瑞士、瑞典、挪威、芬兰等国的会计实务体系的代表。（1）会计服从于法律要求德国会计服从于以下三方面的法律要求：税法、商法、公司法。在“会计服从法律要求”这一基本特征上，法国会计模式与德国会计模式相似。（2）以公司利益为导向——极端稳健和不要求充分披露德国会计的极端稳健性，其实质是公司合法地低估利润和资产，在对外财务报告中提供尽可能少的信息。主要是由于德国证券市场不发达，资金主要来源是银行信贷，而银行可以通过财务报告外的途径直接了解公司的会计记录，而且银行也担心股东由于掌握公司利润信息会要求多分股利，所以不要求公司对外充分披露会计信息。（3）按总费用法编制的损益表德国《商法》对损益表有两种规定格式：1）按总费用法编制的表式2）按销售成本法编制的表式（4）德国的会计职业界和会计准则建议（5）一些独特的会计惯例1）合并报表中全面合并的只包括国内子公司而把国外子公司排除在外2）划分流动负债和长期负债的惯用期限不是1年而是4年第四章比较会计模式（下）一、导学大纲1．日本会计实务体系的特征（1）会计实务基本上服从法律要求（2）以官方为主体，结合民间力量制定会计准则（3）转向主要依