第4章 会计科目、账户与复式记账

第四章会计科目、账户与复式记账第一节会计科目第二节账户第三节复式记账原理第四节借贷记账法第五节总分类账户和明细分类账户第一节会计科目一、会计科目：对会计对象的具体内容进行分类核算的类目。通过设置会计科目，可以把各项会计要素的增减变化分门别类地记在账上，清楚地为企业内部经营管理及企业外部有关方面提供一系列具体的分类数量指标。二、会计科目的分类（一）按反映经济内容分类：是会计科目最基本、最主要的分类方法。资产类：1、反映流动资产的科目2、反映非流动资产的科目负债类：1、反映流动负债的科目2、反映非流动负债的科目所有者权益类：1、反映所有者原始投资的科目2、反映所有者投资收益的科目损益类收入类：1、反映经营过程的收入科目，如主营业务收入、其他业务收入等；2、反映非经营过程的收入科目，如营业外收入。费用类：1、反映组织和管理经营活动的费用，如营业费用、管理费用、财务费用等；4、反映营业外支出的科目，如营业外支出。成本类生产成本、制造费用、劳务成本（二）按提供会计信息详细程度分类总分类科目：也是一级科目或总账科目，可提供总括核算资料。上述按经济内容分类的科目都是总分类科目。明细分类科目：也称细目，包括二级和三级科目，是总账科目的进一步分类，提供明细分类核算资料。目前国家统一制定的会计制度一般只规定一级科目，所设置的明细科目，除会计制度规定外，则应根据经济管理的实际需要，由各个会计主体自行规定。第二节账户一、账户的含义是依据会计科目开设的，具有一定的结构，用来系统连续地记载各项经济业务的一种手段。账户与会计科目都是记录资产、负债和所有者权益增减变化及结果的，也就是反映的经济内容相同。账户具有一定结构，用来登记经济业务，而会计科目不存在结构问题。二、设置账户的原则1.必须满足经济管理的实际需要2.要科学严密，账户名称要有明确含义3.必须符合国家统一汇总报表的要求三、账户的分类1.按账户反映的经济内容分类：五类资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。2.按账户提供信息的详细程度不同分类：总分类账户和明细分类账户四、账户的基本结构账户的结构：是指账户的借方登记什么内容，贷方登记什么内容，余额在哪方，表示什么内容。账户的结构依存于所采用的记账方法。借贷记账法下的账户基本结构在借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。至于哪方反映增加，哪方反映减少，则取决于账户的性质。账户的基本结构可用“T”字账户表示，如下所示:借方账户名称贷方记账规则资产类账户，用借方登记其增加数额，贷方登记其减少数额，余额一般在账户的借方。权益类账户，用贷方登记其增加数额，借方登记其减少数额，余额一般在账户的贷方。成本费用类账户，结构同资产类账户。收入类账户，结构同权益类账户。借贷记账法下资产类账户结构借方**账户贷方期初余额本期增加数本期减少数………...本期发生额本期发生额期末余额借贷记账法下负债及所有者权益账户结构借方**账户贷方期初余额本期减少数本期增加数………...本期发生额本期发生额期末余额其他相关概念本期发生额：每个账户的借方和贷方在一定时期（如月、季、年度）内所登记的金额的合计，称为本期发生额。账户借方金额合计，称为借方本期发生额；贷方的金额合计为贷方本期发生额。余额：每个账户的借方金额总计和贷方金额总计相抵后的差额，称为余额。期末余额：各个会计主体在一定时期末（如月、季、年度）结出的账户余额，称为期末余额。资产类账户期末余额=期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额权益类账户期末余额=期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额本期的期末余额转入下期时，即为下期的期初余额。一、记账方法的概念和种类（一）记账方法的概念记账方法是根据一定原理、记账符号、记账规则，采用一定计量单位，利用文字和数字在账簿中记录经济业务活动的一种专门方法。（二）记账方法种类单式记账——对每笔交易、事项只在一个账户中登记，如以现金支付费用，只反映现金减少，不反映费用增加。复式记账——对每笔交易、事项用相同的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中登记。第三节复式记账原理有一家公司发生了下面4笔经济业务：–（1）用现金200元支付公司办公费。–（2）出售产品一批，价格500元，收到现金300元，其余200元购买人暂欠。–（3）收到购买人200元欠款。–（4）生产产品领用材料1000元。经济业务单式记账法复式记账法(1)库存现金账户记录减少200元库存现金账户记录减少200元，同时，管理费用账户记录增加200元(2)库存现金账户记录增加300元，人欠增加200元，作备忘记录库存现金账户记录增加300元，应收账款账户增加200元，同时，主营业务收入账户记录增加500元(3)库存现金账户记录增加200元，人欠减少200元，做备忘记录库存现金账户记录增加200元，同时，应收账款账户记录减少200元(4)不作记录生产成本账户记录增加1000元，原材料账户记录减少1000元二、复式记账法的优点–复式记账法设置了完整的账户体系；–可以如实地、相互联系地对每一笔经济业务进行反映和记录；–通过账户记录，不仅可以了解每一笔经济业务的来龙去脉，还可以全面的了解经济活动的全过程和结果；–还可以对账户记录进行试算平衡，检查账户记录是否正确。根据记账符号和技术特点的不同，复式记账法也有不同的类型，可以分为借贷记账法、收付记账法和增减记账法。目前，根据我国《企业会计准则》和《事业单位会计准则》的规定，我国企业和行政、事业单位的记账方法一律采用借贷记账法，借贷记账法也是国际上通用的一种记账方法。第四节借贷记账法一、借贷记账法的概念–借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，对发生的每一笔经济业务所引起的会计要素的变化，都在两个或两个以上的账户中，以相等的金额全面地、相互联系地进行登记的一种复式记账方法。二、借贷记账法的基本内容1、理论依据2、记账符号3、账户结构4、记账规则5、试算平衡（一）理论依据–“资产=负债+所有者权益”基本会计等式（二）借贷记账法的记账符号–用“借”和“贷”作为记账符号。“借”和“贷”是一对单纯的符号，其含义因账户性质而异。（三）借贷记账法的账户结构在借贷记账法下，账户的基本结构也主要是分为借方，贷方，账户的期初余额，期末余额和本期记录的发生额。在借贷记账法下，账户按照所反映的经济内容，可以分为资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类和损益类六大类。1.资产类、成本类账户的结构–成本类账户的结构也与资产类账户的结构相同。资产类借贷本期增加发生额合计期末余额期初余额本期增加额…本期减少额…本期减少发生额合计2.负债及所有者权益账户的结构本期减少发生额合计期末余额本期减少额…本期增加额…期初余额：权益类借贷本期增加发生额合计3.共同类账户结构–如果共同类账户的余额在借方，就表示这个账户为资产类账户，反之，余额在贷方，就表示这个账户为负债类账户。本期增加发生额合计期末余额本期增加额…本期减少额或转出额…期初余额本期减少发生额合计共同类借贷期初余额期末余额4.损益类账户–损益类账户进一步细分为收入、利得类账户和费用、损失类账户。本期结转额本期增加额本期减少额……期末无余额本期发生额合计本期发生额合计收入类借贷本期发生额本期发生额本期结转额本期增加额…本期减少额…期末无余额费用类借贷最后可以将上述六大类账户结构归纳成一个图表。借方账户贷方资产期初余额（+）负债及所有者权益期初余额（+）资产、费用增项（+）负债、所有者权益、收入、利润减项（-）资产、费用减项（-）负债、所有者权益、收入、利润增项（+）资产期末余额（+）负债及所有者权益期末余额（+）（四）借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等”–即对发生的每项经济业务，都要以相等的金额和借贷相反的方向，记入两个或两个以上相互联系的账户，有借方必有贷方，而且借方与贷方的金额必须相等。下面将以企业发生的经济业务为例进行说明。【例】企业收到某单位的投资40000元，存入企业银行存款户。借方实收资本贷方4000040000借方银行存款贷方（所有者权益类账户）（资产类账户）【例】企业将现金20000元存入企业银行存款户。借方库存现金贷方2000020000借方银行存款贷方（资产类账户）（资产类账户）【例】企业以银行存款偿还应付采购原材料的货款1800元，归还其他应付款项200元。借方银行存款贷方20001800借方应付账款贷方（资产类账户）（负债类账户）200借方其他应付款贷方【例】企业开出商业承兑汇票，面值6000元，以汇票抵付欠外单位其他款项。借方应付票据贷方60006000借方其他应付款贷方（负债类账户）（负债类账户）（五）借贷记账法的试算平衡–试算平衡是根据记账规则和会计恒等式来检查验证日常账户记录是否正确、完整的一种方法。–它主要包括两个内容：发生额试算平衡和余额试算平衡。试算平衡公式：–全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计–全部账户借方期初余额合计=全部账户贷方期初余额合计–全部账户借方期末余额合计=全部账户贷方期末余额合计试算平衡表的常用格式是六栏式。格式如下：帐户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金银行存款应收帐款固定资产短期借款应付帐款实收资本合计三、借贷记账法的运用举例（一）账户对应关系和对应账户–账户的对应关系是指在运用复式记账法登记经济业务事项时，在有关账户之间形成的应借应贷的关系。–存在对应关系的账户就称为对应账户。–例如，从银行提取现金，这笔业务涉及“银行存款”账户的减少和“库存现金”账户的增加，则“库存现金”账户和“银行存款”账户是具有对应关系的账户，这两个账户互为对应账户。（二）编制会计分录–会计分录简称分录。它主要是按照复式记账原理要求，确定每项经济业务应登记的账户、记账方向和应记金额的一种记录。–一笔会计分录主要包括三个要素：•账户（及其所属明细账户）名称•记账符号•记账金额按照经济业务事项的复杂程度，可以将会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录和复合会计分录的格式分别如下：简单会计分录格式：借：×××科目金额贷：×××科目金额复合会计分录格式：借：×××科目金额贷：×××科目金额×××科目金额（三）过账和结账–对企业发生的经济业务编制会计分录后，就要将会计分录的相关内容审核记入有关账户，这个记账过程就称为过账。–过账后，就要在期末进行结账，结算出各个账户的本期发生额合计数和期末余额。（四）编制试算平衡表–过账后，根据记账规则和试算平衡公式，对本期各总分类账户的发生额和余额进行试算平衡，编制试算平衡表。第五节总分类账户和明细分类账户一、总分类账户与明细分类账户的关系–企业也会根据对经济内容反映的详细程度，将账户分为总分类账户和明细分类账户。–总分类账户与明细分类账户是既有联系又有区别。他们之间的联系主要体现在以下三点。–两者所反映的经济业务内容是相同的。–两者登记的原始依据是一样的。–明细分类账户是总分类账户的具体化，它对总分类账户的内容起着补充说明的作用。虽然总分类账户与明细分类账户有一定的联系，但同时也有一定的区别。–它们反映经济内容的详细程度不同。–他们的作用不同。二、总分类账户和明细分类账户的平行登记平行登记是指经济业务发生后，根据同一会计凭证，一方面登记有关总分类账户；另一方面登记该总分类账户所属各有关明细分类账户。平行登记的要点：–同内容；同方向；同金额。总分类账户与明细分类账户本期发生额和期末余额的平衡关系为：–总分类账户期初借（或贷）方余额=所属明细分类账户期初借（或贷）方余额之和–总分类账户本期借（或贷）方发生额=所属明细分类账户本期借（或贷）方发生额之和–总分类账户期末借（或贷）方余额=所属明细分类账户期末借（或贷）方余额之和下面，以资产类中的“应收账款”账户来举例说明平行登记的方法。【例3-11】某工业企业1月初“应收账款”账户的借方余额是9000元，其中，应收A厂3000元，应收B厂6000元。本月假设发生了下列经济业务：（1）25日，向A厂提供劳务，劳务费4000元，尚未收到；（2