基础会计课件第三章复式记账

第一节复式记账原理第二节借贷记账法第三节总分类账户与明细分类账户第一节复式记账原理一、单式记账法二、复式记账法二、复式记账法概念：复式记账，是指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中同时进行登记。A企业用银行存款50000元购入原材料原材料银行存款5000050000一、单式记账法◆对发生的经济业务一般只在某一个账户中登记的记账方法。◆通常只登记现金、银行存款以及债权债务方面发生的交易或事项，而不登记实物资产的收付内容以及债权债务的对象。◆不能全面、完整反映经济业务的全貌，不便于检查、核对账户记录的正确性。单式记账经济业务用银行存款1000元购买材料。银行存款原材料不予登记1000（一）复式记账原理复式记账的理论依据1.会计对象是资金运动2.资产和权益存在平衡关系㈡复式记账法的特点1.有完整的账户体系；2.对每一项经济业务都进行反映和记录；3.对每一项经济业务都要在相互关联的两个或两个以上的账户中作双重记录；4.每项经济业务都以相等的金额进行分类登记，对应账户之间总是保持平衡关系，可以进行试算平衡。复式记账能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。复式记账能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。复式记账能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。（三）复式记账的作用复式记账法的种类包括借贷记账法、收付记账法和增减记账法等。借贷记账法是目前国际上通用的记账方法，我国要求所有的企业均采用借贷记账法。复式记账法又可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法。在我国，所有企事业单位在进行会计核算时，都必须统一采用借贷记账法。单式记账法记账方法曹永[e-mail]第二节借贷记账法一、借贷记账法的含义二、借贷记账法的基本内容三、账户的对应关系与会计分录借贷记账法产生于十二世纪资本主义商品经济发展较早的意大利，它是适应十二、三世纪商业资本和借贷资本经营管理的需要而产生的。借贷记账法最初为单式记账，主要应用于银行金融业，借、贷两字的最初含义是从借贷资本家的角度来解释的。“借”表示“欠”，“贷”表示“有”（含有取得之意）。随着商品经济的进一步发展，经济活动内容日益复杂，借贷记账法也被推广应用到其他行业中去，并由单式记账法发展为复式记账法。借贷记账法在其近两百年的逐渐发展成熟的过程中，经历了佛罗伦萨阶段、热那亚阶段和威尼斯阶段。借贷记账法的产生一、借贷记账法的含义以会计等式为理论基础，以“借”、“贷”两个字作为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。（一）记账符号（二）账户设置及结构（三）记账规则（四）会计分录和账户的对应关系（五）试算平衡二.借贷记账法的基本内容记账符号理论依据记账规则借贷记账法概述“借（De)”“贷(Cr)”记账符号理论依据记账规则借贷记账法概述资产=负债+所有者权益记账符号理论依据记账规则借贷记账法概述“有借必有贷，借贷必相等”借贷记账法的记账符号借贷二字最初是从借贷资本家的角度来解释的：借贷资本家（获取高额利息）资金的使用者资金的提供者贷主借主注：“借”和“贷”到已经失去了原有的字面含义，演变为纯粹的记账符号借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号，用以指明应记入账户的方向。其含义是：“借、贷”将每一个账户都固定的分为两个相互对立的部分，账户左方为借方，右方为贷方；“借”和“贷”作为纯粹的记账符号，既不单纯的代表增加，也不单纯的代表减少，对于一个账户而言，借方和贷方究竟哪方记增加，哪方记减少，则要根据账户的性质及其核算内容来决定。（一）记账符号借账户名称贷（二）账户的设置与结构借贷记账法下应设置的账户种类有：负债类账户资产类账户所有者权益类账户成本类账户损益类账户共同类账户确立账户结构的理论依据是会计等式。账户结构的确立是以其在会计等式中的位置来决定的。根据会计等式“资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入”，账户可分为等式左边的账户和等式右边的账户，处于等式左边的资产和费用账户，用账户的“左方”即借方记增加，右方即“贷方”记减少，余额一般在借方；处于等式右边的负债、所有者权益、收入账户，用账户的“右方”即贷方记增加，用“左方”即借方记减少，余额一般在贷方。账户的结构资产+费用=负债+所有者权益+收入借贷借贷增加余额减少减少余额增加1.资产类账户结构（P55表3-2）借方贷方资产类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额银行存款期初余额本期增加额本期减少额期末余额资产类账户应用举例例企业用银行存款40000元购买机器设备一台。固定资产借贷40000银行存款借贷40000期初余额100000期末余额600002.负债及所有者权益类账户借方贷方负债及所有者权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额短期借款期初余额本期增加额本期减少额期末余额负债类账户应用举例例从银行借入短期借款60000元，存入银行。银行存款借贷60000短期借款借贷60000期初余额100000期末余额160000期初余额90000期末余额150000所有者权益类账户应用举例例将资本公积10000元转作实收资本。10000资本公积借贷实收资本借贷10000期初余额90000期末余额80000期初余额100000期末余额1100003.收入类、费用类账户的结构损益类账户——收入类（表3-4）借方贷方主营业务收入本期增加额本期减少额损益类账户一般无期初和期末余额，结转入“本年利润”。损益类账户——费用类（表3-5）借方贷方主营业务成本本期增加额本期减少额损益类账户一般无期初和期末余额，结转入“本年利润”。本期发生的各项费用本期转出的金额本期增加合计本期转出合计转入的各项费用发生额转入的各项收入发生额发生的亏损总额实现的利润总额借方费用类贷方借方本年利润贷方借方收入类贷方本期转出的金额本期实现的各项收入本期转出合计本期收入合计无余额无余额账户总模式账户性质账户借方账户贷方账户余额资产类账户增加（+）减少（-）在借方费用类账户增加（+）减少（-）若有余额在借方负债类账户减少（-）增加（+）在贷方所有者权益账户减少（-）增加（+）在贷方收入类账户减少（-）增加（+）若有余额在贷方借贷记账法（掌握）小结一般没有余额的账户（1）损益类账户期末一般没有余额，而转到“本年利润”账户中。（2）制造费用期末一般没有余额，转“生产成本”账户中。（三）记账规则有借必有贷，借贷必相等借增贷减是资产，权益和它正相反损益账户要分辨，费用收入不一般收入增加贷方看，减少借方来结转费用收入正相反，细细牢记莫弄乱曹永[e-mail]记账规则之歌【例1】长江公司收到B公司投入资金100000元，款项已经存入银行。此项经济交易产生后，一方面使得、所有者权益要素中的“实收资本”项目增加100000元，另一方面使得资产要素中的“银行存款”项目增加100000元。按借贷记账法，应当记录实收资本账户的贷方和银行存款账户的借方。记录结果如下：实收资本银行存款100000100000BACK【例2】长江公司向银行借入三个月期限的短期借款20000元，存入银行。此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“银行存款”项目增加20000元，另一方面使得负债要素中的“短期借款”项目增加20000元。按借贷记账法，应当记录银行存款账户的借方和短期借款账户的贷方。记录结果如下：短期借款银行存款2000020000曹永[e-mail]【例3】长江公司以银行存款偿还上月所欠C公司材料20000元。此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“银行存款”项目减少20000元，另一方面使得负债要素中的“应付账款”项目减少20000元。按借贷记账法，应当记录银行存款账户的贷方和应付账款账户的借方。记录结果如下：银行存款应付账款2000020000【例4】长江公司经批准减少注册资本50000元，并以银行存款发还给投资者。此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“银行存款”项目减少5000元，另一方面使得所有者权益要素中的“实收资本”项目减少20000元。按借贷记账法，应当记录银行存款账户的贷方和实收资本账户的借方。记录结果如下：银行存款实收资本50000500001.会计分录概念会计分录是指对某类经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。包括会计科目、记账符号、变动金额曹永[e-mail]（四）借贷记账法的会计分录和账户对应的关系会计分录？应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少经济业务对上述问题进行确认，在记账前以一定的格式写出指明应记账户名称、方向、金额的记录就是会计分录。复合会计分录是指在一个会计分录中，有多个借方账户或贷方账户，包括一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。简单会计分录是指在一个会计分录中，只有一个借方账户和一个贷方账户，即一借一贷的会计分录。2.会计分录的种类借：库存现金5000贷：银行存款5000借：原材料60000贷：银行存款58000库存现金2000会计分录的内容、格式及书写要求会计分录的内容借：银行存款50000贷：短期借款50000应记方向应记账户应记金额会计分录的格式先借后贷上借下贷左借右贷“借”“贷”及借贷方金额错开一格写42例：工厂购进材料价款50000元，货已入库，其中用银行存款支付30000元，尚有20000元未支付。借：原材料30000贷：银行存款30000借：原材料20000贷：应付账款20000借：原材料50000贷：银行存款30000应付账款200003.编制会计分录的方法与步骤明确记账金额确定应记账户分析增减变化确定记账方向正确书写分录分析涉及要素例企业向银行借入短期借款50000元。涉及资产、负债要素“银行存款”“短期借款”银行存款与短期借款同增记入“银行存款”借方与“短期借款”贷方。应记入50000元。借：银行存款50000贷：短期借款500005.账户对应关系含义：根据借贷记账法的记账规则，对每项经济业务都要在两个或两个以上的账户中登记，于是在有关账户之间便形成了应借、应贷的关系，账户之间的这种关系，叫做账户的对应关系。账户之间是否发生对应关系取决于账户的性质和核算内容以及国家相关法律法规的规定，如资产类账户不可能与“本年利润”账户发生对应关系，而超过千元以上的材料采购业务中，“原材料”账户一般不会与“现金”账户发生对应关系。账户的对应关系与对应账户对应关系与对应账户运用借贷记账法，对每一项经济业务都在至少两个账户中相互联系的进行登记，复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存系，就称为账户的对应关系，存在对应关系的账户，互为对应账户。哪些账户会发生对应关系呢？账户的对应关系与对应账户举例例将现金10000元存入银行。银行存款现金借贷借贷1000010000上述经济业务中，“现金”和“银行存款”账户之间存在对应关系，因而“现金”和“银行存款”账户互为对应账户。概念根据资产权益衡等关系和借贷记帐法记帐规则检查所有账户记录是否正确的过程。（五）借贷记账法的试算平衡1.发生额试算平衡法：全部账户的借方发生额合计=全部账户的贷方发生额合计依据：借贷记账规则2.余额试算平衡法：全部账户期初（末）借方余额合计=全部账户期初（末）贷方余额合计依据：资产＝权益（期末和期初的静态等式）有借必有贷借贷必相等两种方法对比重要结论：尽管经济业务会影响会计等式中的要素发生增减变化，但只要遵循复式记账的基本规律和原则进行处理，无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的平衡。曹永[e-mail]在会计实务中，会计人员主要是利用发生额直接平衡关系来判断账户记录是否正确。注意要点：1.所有余额已记入（全）2.若不等，查错误，直到相等3.三栏平衡时，不代表账户记录全部绝对正确，有错误不影响借贷平衡（如借贷同归于尽）：如：1.漏记、重记某经济业务（而非账户发生额）2.借贷方向颠倒3.记错账户，