第五章 长期股权投资 (1)

第五章长期股权投资题型：单选多选综合题分值：1-16分★知识点：1、长期股权投资的范围和初始计量2、长期股权投资的后续计量3、共同经营第一节长期股权投资范围和初始计量•子公司：持股＞50%实施控制•联营公司：20%＜持股比例＜50%产生重大影响•合营公司：平分股权参与方/组合集体控制安排并一致同意形成共同控制•持股＜20%属于【可供出售金融资产】范围•企业合并：【针对子公司】同一控制下企业合并形成的；非同一控制下企业合并形成的•其他方式：【针对合营和联营】支付现金取得；发行权益性证券取得；非货币性资产交换、债务重组等方式取得。初始计量(一)企业合并形成的长期股权投资企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的合并交易。非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。【案例】A公司是上市公司，其拥有的资产、负债构成业务。重组前，E公司系A公司的控股股东，同时E公司对B公司具有重大影响。2×16年10月，A公司与B公司进行重大资产重组：B公司以其持有的C公司和D公司100%股权注入A公司，A公司向B公司定向增发股份2亿股。2×16年10月完成C、D公司股权过户手续，股权持有人变更为A公司,2×16年12月A公司完成变更注册资本的工商变更登记手续，重组完成后B公司持有A公司60%的股份，成为A公司的控股股东。问题：判断A公司收购C公司和D公司股权属于同一控制企业合并，还是非同一控制企业合并?【答案】交易前，E公司为A公司的控股股东，而B公司则是C和D公司的控股股东。参与合并的A公司在合并前受E公司控制，而C公司和D公司受B公司控制，而E公司对B公司只能施加重大影响，不能控制，所以A公司与C、D公司在合并前不受同一方控制，故该项交易属于非同一控制下的企业合并。合并方以发行权益性证券作为合并对价的借：长期股权投资——投资成本(取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉)贷：股本(发行股票的数量×每股面值)资本公积——股本溢价(差额)借：资本公积——股本溢价(权益性证券发行费用)贷：银行存款【提示1】被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。【提示2】长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。【提示3】企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应基于重要性原则，统一合并方与被合并方的会计政策。在按照合并方的会计政策对被合并方净资产的账面价值进行调整的基础上，计算确定长期股权投资的初始投资成本。【提示4】在商誉未发生减值的情况下，同一控制下不同母公司编制合并报表时产生的商誉是相同的。如，甲公司和乙公司属于同一集团，甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权(属于非同一控制下企业合并)甲公司合并报表中产生商誉200万元。两年后，乙公司购入甲公司所持有的丁公司60%股权，乙公司编制合并报表时列示的商誉仍为200万元。一次交换交易实现的企业合并(1)合并成本包括购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益，该直接相关费用通常是指购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。【提示】企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金计入负债初始确认金额;发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用冲减资本公积(股本溢价)，资本公积(股本溢价)不足冲减的，冲减留存收益。无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。企业合并外以其他方式取得的长期股权投资1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括购买过程中支付的手续费等必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。2.以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本,但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等与发行直接相关的费用，不构成长期股权投资的初始投资成本。这部分费用应自所发行证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润。非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分不同资产进行账务处理：(1)投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。(2)投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。(3)投出资产为可供出售金融资产等金融资产的，其差额计入投资收益。可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“其他综合收益”也应一并转入“投资收益”;交易性金融资产持有期间公允价值变动形成的“公允价值变动损益”也应一并转入“投资收益”。(4)投出资产为投资性房地产的，应区分其后续计量模式：若采用成本模式进行后续计量的，应按公允价值确认其他业务收入，按其账面价值结转其他业务成本;若采用公允价值模式进行后续计量的，应按公允价值确认其他业务收入，按其账面余额结转其他业务成本，同时结转持有期间确认的公允价值变动损益和转换时形成的其他综合收益。第二节长期股权投资后续计量•子公司成本法•合营和联营公司权益法•公允价值计量～成本法；公允价值计量～权益法；•权益法～成本法核算方法转换•可收回金额＜长期股权投资账面价值(成本法）减值•出售所得价款与账面价值之间的差额记入【投资收益】处置成本法投资方持有的对子公司投资应当采用成本法核算，投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外。投资方在判断对被投资单位是否具有控制时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权。在个别财务报表中，投资方进行成本法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额。权益法对合营企业和联营企业投资应当采用权益法核算。投资方在判断对被投资单位是否具有共同控制、重大影响时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权后。如果认定投资方在被投资单位拥有共同控制或重大影响，在个别财务报表中，投资方进行权益法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额;在合并财务报表中，投资方进行权益法核算时，应同时考虑直接持有和间接持有的份额。长期股权投资权益法明细核算科目：①投资成本(投资时点)②损益调整(持有期间被投资单位净损益及利润分配变动)③其他综合收益(持有期间被投资单位其他综合收益变动)④其他权益变动(持有期间被投资单位其他权益变动)。同一控制下企业合并初始计量同一控制下企业合并形成的长期股权投资按照所取得的被合并方在最终控制方合并报表中的净资产的账面价值的份额作为初始投资成本；借：长期股权投资（账面价值）资本公积盈余公积利润分配——未分配利润贷：银行存款同一控制下企业合并初始计量若被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，投资成本按零确定；借：资本公积盈余公积利润分配——未分配利润贷：银行存款备查登记【长期股权投资为零】同一控制下企业合并初始计量若最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则投资成本包括相关的商誉；借：长期股权投资（含商誉）贷：负债科目（承担的债务）资产科目（投出的资产）资本公积（差额）同一控制下企业合并初始计量初始投资成本与对价的账面价值之间的差额调整资本公积，资本公积不足冲减，依次冲减盈余公积和未分配利润；借：长期股权投资资本公积盈余公积利润分配——未分配利润贷：银行存款同一控制下企业合并初始计量合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用记入【管理费用】借：管理费用贷：银行存款同一控制下企业合并初始计量发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当冲减资本公积，资本公积不足冲减，依次冲减盈余公积和未分配利润；P60借：长期股权投资贷：股本资本公积——股本溢价（差额）借：资本公积——股本溢价（发行费用等）贷：银行存款同一控制下企业合并初始计量发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，计入债务性工具初始成本；借：长期股权投资资本公积盈余公积利润分配——未分配利润贷：应付债券（含交易费用）同一控制下企业合并初始计量会计政策不同，则按照合并方的会计政策对被合并方在最终控制方合并报表中的净资产的账面价值进行调整，确认初始成本。同一控制下企业合并初始计量一揽子交易判断（符合以下一种或多种情况）：1订立交易同时或考虑彼此影响；2这些交易达成完整的商业结果；3一项交易发生取决于其他交易发生；4一项交易不经济，一并考虑是经济的。同一控制下企业合并初始计量一揽子交易，合并方应当将各交易作为一项交易进行会计处理。借：长期股权投资贷：银行存款资本公积（差额）同一控制下企业合并初始计量不属于一揽子交易的会计处理步骤：1在合并日，根据应享有被合并方净资产在最终控制方合并报表中的账面价值的份额，确定初始成本；P61借：长期股权投资（合并日账面价值）贷：长期股权投资——投资成本长期股权投资——损益调整股本资本公积——股本溢价同一控制下企业合并初始计量不属于一揽子交易的会计处理步骤：2初始成本和合并对价账面价值之和的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减，依次冲减盈余公积和未分配利润；借：长期股权投资（账面价值）资本公积盈余公积利润分配——未分配利润贷：长期股权投资——投资成本长期股权投资——损益调整银行存款同一控制下企业合并初始计量不属于一揽子交易的会计处理步骤：3合并日之前采用权益法或金融工具核算而确认的资本公积和其他综合收益，暂不进行会计处理；处置后的资本公积和其他综合收益，剩余股权按照成本法或权益法核算的，按照比例结转,改按金融工具确认计量的，全部结转。借：其他综合收益（可供出售金融资产全转）资本公积——其他权益变动贷：投资收益非同一控制下企业合并初始计量非同一控制下的控股合并，购买方应当以合并成本（公允价值）为初始成本；P61购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用记入【管理费用】P61购买方作为合并对价发行的权益性工具或债务性工具的交易费用，应当计入权益性工具或债务性工具初始成本；P61东奥P84处置后的资本公积和其他综合收益，剩余股权按照成本法或权益法核算的，按照比例结转,改按金融工具确认计量的，全部结转。P62非同一控制下企业合并初始计量投出非货币性资产的公允价值和账面价值的差额会计处理：1投出的固定资产和无形资产的差额记入营业外收支借：长期股权投资借：长期股权投资累计摊销贷：固定资产清理贷：无形资产营业外收入非同一控制下企业合并初始计量2投出存货的会计处理借：长期股权投资贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品非同一控制下企业合并初始计量3投出可供出售金融资产、交易性金融资产借：长期股权投资贷：可供出售金融资产——成本可供出售金融资产——公允价值变动投资收益借：其他综合收益贷：投资收益