《会计学》第二章 会计核算基础

第二章会计核算基础第二章会计核算基础学习目标◆会计核算的基本前提◆会计信息质量要求◆复式记账的基本原理◆借贷记账法◆运用借贷记账法处理经济业务的方法第一节会计核算的基本前提第一节会计核算的基本前提一、含义也称为会计核算的基本假设，是对会计核算所处的时间、空间范围等所作的合理设定。第一节会计核算的基本前提二、会计核算的基本前提的内容（一）会计主体1.定义◆会计工作所服务的特定组织或单位。即会计给谁算账、会计服务的范围是什么。第一节会计核算的基本前提2.设定意义◆明确了会计核算空间范围，解决了核算谁的经济业务、为谁记账和算账的问题,并限制了应列入财务报表的物品和事项以及它们的特征。第一节会计核算的基本前提（二）持续经营1.定义指会计主体的经营活动在可以预见的未来，将按当前的规模和状态无期限地经营下去。企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。第一节会计核算的基本前提2.设定意义◆明确了会计核算时间范围，解决了财产计价和收益确认等问题。◆能够使企业在会计信息收集和处理上所使用的会计程序方法得以保持稳定。第一节会计核算的基本前提（三）会计分期1.定义将会计主体连续不断的经营活动人为地划分为相等的时间段，分清各个期间的经营成绩和经营责任。第一节会计核算的基本前提2.设定意义◆解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。◆产生了当期与其他期间的区别，出现了权责发生制与收付实现制的区别。第一节会计核算的基本前提（四）货币计量1、定义是指会计主体的生产经营活动及其成果可以通过货币予以综合反映。2.设定意义◆解决了会计核算的计量方法。第二节会计要素的确认、计量的原则第二节会计要素的确认、计量原则一、历史成本原则二、配比原则三、划分收益性支出与资本性支出原则四、谨慎性原则五、重要性原则六、实质重于形式原则第三节复式记账与借贷记账法第三节复式记账与借贷记账法一、账户及其结构（一）账户的定义所谓账户，是根据会计科目的名称设立，具有一定结构，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。第三节复式记账与借贷记账法（二）账户的结构与内容（三）账户的基本结构及其简化形式1、账户的基本结构账户中用来登记有关增减变动数据的那的部分。结构上分为左右两方。一方登记增加数，另一方登记减少数。2、账户的基本结构简化形式——T形账户左方账户名称右方第三节复式记账与借贷记账法第三节复式记账与借贷记账法（四）账户能够提供的信息指标每个账户一般有四个金额要素：期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。期初余额和期末余额，一般都在登记增加的一方。期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额第三节复式记账与借贷记账法二、复式记账法（一）复式记账法的定义复式记账法是对每一项经济业务发生时所引起的会计要素数量的增减变化，以相等的金额同时在两个或两个以上联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。第三节复式记账与借贷记账法（二）复式记账的优点1、可以全面、系统地反映企业的经济业务；(全面登记)2、可以更好地反映经济业务的来龙去脉;(增减分明)3、可以将账户之间的内在联系有机地联结起来。(账户对应)第三节复式记账与借贷记账法三、借贷记账法（一）借贷记账法的定义是以“借”和“贷”作为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。第三节复式记账与借贷记账法（二）借贷记账法的内容1、借贷记账法的记账符号与账户结构(1)记账符号——“借”与“贷”◆应与借款、贷款严格区别！◆主要作用——表示“增加”或“减少”；表示账户中的登记方向。第三节复式记账与借贷记账法（2）借贷记账法的账户结构◆基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。①资产、费用类账户结构★重要说明：费用类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般要将费用类账户当期发生额全部结转入利润类账户）借方登记增加额贷方登记减少额期初余额期末余额②负债、所有者权益、收入和利润类账户结构★重要说明：收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）借方贷方登记增加额登记减少额期初余额期末余额借贷记账法下各类账户结构账户类别借方贷方余额资产类账户增加额减少额借方负债类账户减少额增加额贷方所有者权益类账户减少额增加额贷方收入类账户减少额增加额结转后无余额费用类账户增加额减少额结转后无余额利润类账户减少额增加额借方或贷方第三节复式记账与借贷记账法2、借贷记账法的记账规则（1）基本内容●有借必有贷——账户登记方向。●借贷必相等——账户登记金额。第三节复式记账与借贷记账法（2）借贷记账法记账规则应用例示例1：资产与权益同时增加A、资产与所有者权益同时增加企业收到投资者投入的资本金50000元存入银行。第三节复式记账与借贷记账法(所有者权益类账户)(资产类账户)借方实收资本贷方借方银行存款贷方(1)50000(1)50000第三节复式记账与借贷记账法B、资产与负债同增企业购买原材料，价值60000元，货款未付。第三节复式记账与借贷记账法(负债类账户)(资产类账户)借方应付账款贷方借方原材料贷方6000060000第三节复式记账与借贷记账法C、资产与收入同增企业销售产品一批，价款为100000元，款项存入银行。第三节复式记账与借贷记账法(收入类账户)(资产类账户)借方主营业务收入贷方借方银行存款贷方100000100000第三节复式记账与借贷记账法例2、资产与权益同时减少企业以银行存款60000元归还银行短期借款。第三节复式记账与借贷记账法(资产类账户)(负债类账户)借方银行存款贷方借方短期借款贷方(2)60000(2)60000第三节复式记账与借贷记账法例3、资产内部有增有减企业收回前欠的购货款160000元，存入银行。第三节复式记账与借贷记账法(资产类账户)(资产类账户)借方应收账款贷方借方银行存款贷方(3)160000(3)160000第三节复式记账与借贷记账法企业将购入的材料50000元用于产品生产。第三节复式记账与借贷记账法(资产类账户)(费用类账户)借方原材料贷方借方生产成本贷方5000050000第三节复式记账与借贷记账法例4、权益内部有增有减。企业从银行借入短期借款90000元直接偿还前欠远航公司的货款。第三节复式记账与借贷记账法(负债类账户)(负债类账户)借方短期借款贷方借方应付账款贷方(4)90000(4)90000×××第三节复式记账与借贷记账法债权人将其借款500000元转为向企业投资。第三节复式记账与借贷记账法(所有者权益类账户)(负债类账户)借方实收资本贷方借方长期借款贷方500000500000第三节复式记账与借贷记账法3、借贷记账法的试算平衡（1）基本概念是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性的方法。第三节复式记账与借贷记账法（2）基本方法①发生额平衡法◆含义：即在一定会计期间内所有账户登记的增加额合计数和减少额合计数之间的平衡。◆平衡原理：借贷记账法的记账规则—有借必有贷，借贷必相等。第三节复式记账与借贷记账法◆平衡公式：库存现金第三节复式记账与借贷记账法业务借方发生额贷方发生额例1银行存款50000实收资本50000例2短期借款60000银行存款60000例3银行存款160000应收账款160000例4应付账款90000短期借款90000发生额合计360000360000注意:每笔业务的借贷方发生额都是相等的。一定会计期间所有账户的借方和贷方发生额分别合计，就是对该期间所有账户发生额的分别汇总合计，所以双方合计数也必然相等。第三节复式记账与借贷记账法◆平衡方法—编制“总分类账户发生额试算平衡表”第三节复式记账与借贷记账法②余额平衡法◆含义：即在一定会计期末内所有账户的借方余额合计数和贷方余额合计数之间的平衡。第三节复式记账与借贷记账法◆平衡公式：库存现金第三节复式记账与借贷记账法◆平衡方法—编制“总分类账户余额试算平衡表”总分类账户发生额及余额试算平衡表账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款应收账款短期借款应付账款实收资本200000200000600009000025000021000060000900006000016000090000500003500004000090000030000合计400000400000360000360000390000390000平衡相等平衡相等平衡相等第三节复式记账与借贷记账法第三节复式记账与借贷记账法★注意◆（1）必须是一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系；不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。◆（2）必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。◆（3）“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等关系。第三节复式记账与借贷记账法4、借贷记账法下编制会计分录举例（1）会计分录的含义简称分录。经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。第三节复式记账与借贷记账法例：新世纪股份有限公司收到某单位投入的资本1600000元存入银行。借：银行存款1600000贷：实收资本1600000※会计分录是一种会计语言。第三节复式记账与借贷记账法（2）会计分录的编制方法编制会计分录步骤：a、判断某一交易或事项是否可以用货币来计量，是否是会计核算的对象；b、确定这一交易或事项发生后所影响的账户名称和类别；c、根据账户的性质，确定所记录账户的方向是借方还是贷方，记录后是否借贷平衡。第三节复式记账与借贷记账法★教学中会计分录内容、格式及书写要求会计分录组成内容（三要素）会计分录书写要求登记方向登记账户登记金额借：应付账款200000贷：银行存款200000★借在上贷在下★贷方错开一字格★金额后不必写“元”第三节复式记账与借贷记账法例1、新世纪股份有限公司用银行存款400000元购入一台全新机器设备，投入使用。借：固定资产400000贷：银行存款400000例2、新世纪股份有限公司将资本公积金320000元按法定程序转增资本。借：资本公积320000贷：实收资本320000第三节复式记账与借贷记账法例3、新世纪股份有限公司签发并承兑一张面额80000元、为期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。借：应付账款80000贷：应付票据80000第三节复式记账与借贷记账法例4、新世纪股份有限公司购进原材料60000元，其中40000元货款已用银行存款付讫，其余20000元货款尚未支付。借：原材料60000贷：银行存款40000应付账款20000第三节复式记账与借贷记账法例5、新世纪股份有限公司以银行存款120000元，偿还银行短期借款80000元和前欠某单位货款40000元。借：短期借款80000应付账款40000贷：银行存款120000