《会计学原理》第04章-记账方法

第4章记账方法精品课程立体化教材系列·教学基本课件《会计学原理》（许家林主编，2010年版）许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第4章－记账方法22020/4/29学习目的与要求通过本章学习了解记账方法的基本构成要素借贷记账法的产生和发展概况掌握记账方法的种类与其各自的特点以及复式记账方法的种类掌握借贷记账法的基本内容会计分录编制的基本规范与要求理解账户对应关系的基本形成原理运用借贷记账法完成简单业务处理的循环许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第4章－记账方法32020/4/29内容提要教学内容第一节记账方法概述第二节借贷记账法辅助内容要点回顾专业词汇复习与思考练习题研讨与交流知识链接许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第4章－记账方法42020/4/29第1节记账方法概述1.1记账方法1.2单式记账法1.3复式记账法许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第4章－记账方法52020/4/291.1记账方法（一）记账方法的概念和种类概念根据一定的原理与原则运用货币作为主要计量单位采用文字与数字来记录经济业务将经济业务（或会计事项）所导致会计要素相关项目的变化与结果在账簿中进行登记的一种专门技术种类单式记账法复式记账法许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第4章－记账方法62020/4/291.1记账方法（二）记账方法的构成要素记录方式叙述式记录方式/账户式方式记账原理单式/复式记账符号入／出；收／付；增／减；借／贷记账规则每笔经济业务在相关账户中予以登记的基本规则试算平衡方法全部经济业务进行记录后检验其记录结果是否正确的技术方式许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第4章－记账方法72020/4/291.2单式记账法（一）单式记账法的概念概念是指对企业经济业务发生之后所引起的会计要素的增减变动往往只在一个账户中反映经济业务的一个方面而对与此相联系的另一方面不予反映的一种记账方法账务处理单式记账法除对有关债权、债务以及现金、银行存款收付业务在两个或两个以上有关账户中予以登记外其他经济业务往往只在一个账户中予以登记或不予登记许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第4章－记账方法82020/4/291.2单式记账法（一）单式记账法的概念平时只登记现金、银行存款收付业务和各种往来账项用银行存款购买原材料•只登记“银行存款”账户，不登记“原材料”账户购买原材料货款尚未支付时•只登记“应付账款”账户，不登记“原材料”账户收到应收款或偿付应付款时•同时登记“库存现金”或“银行存款”账户和“应收账款”或“应付账款”账户不予登记•固定资产折旧、领用原材料和产成品入库等经济业务许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第4章－记账方法92020/4/291.2单式记账法（二）单式记账法的特点账户设置不完整只设置“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应付账款”等少数账户只按时序反映一部分经济业务只反映能引起货币资金、债权、债务增减变化的经济业务只反映一部分经济业务的一个方面只反映货币资金、债权、债务等的增减变动不能进行总体试算平衡没有记录所有的经济业务许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第4章－记账方法102020/4/291.3复式记账法（一）复式记账法的概念概念复式记账（double-entrybookkeeping）对企业发生的每一笔经济业务都以相等的金额在两个或者两个以上的账户中全面地、相互联系地进行记录许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第4章－记账方法112020/4/291.3复式记账法（二）复式记账法的种类借贷记账法（debit-creditbookkeeping）核算单位发生的每笔经济业务以“借”和“贷”为记账符号以相等的金额、相反的方向反映在两个或两个以上的账户中全面地、相互联系地进行记录收付记账法•（详见章末知识链接）以“收”、“付”为记账符号反映经济业务所引起的会计要素增减变动增减记账法•（详见章末知识链接）以“增”、“减”为记账符号以“资金占用＝资金来源”为理论基础反映经济业务所引起的会计要素增减变动曾是我国会计实务中使用的一种特有的记账方法许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第4章－记账方法122020/4/291.3复式记账法（三）复式记账法的特点需要设置完整的账户体系一种较为科学的记账方法静态账户反映资产、负债和所有者权益动态账户反映收入、费用和利润需要记录和反映所有的经济业务反映资产、负债和所有者权益的增减变化和结存情况明确收入、费用和利润的数额及其形成原因许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第4章－记账方法132020/4/291.3复式记账法（三）复式记账法的特点反映每笔经济业务的两个方面发生的每笔经济业务，在两个或两个以上的账户中相互关联记录作用可了解每笔经济业务的来龙去脉还可通过账户记录全面、系统地反映经济活动的过程和结果总体试算平衡对每笔经济业务，都以相等的金额在有关账户中进行记录形成了账户与账户之间的数据“等额”牵制关系有利于及时发现记录错误和进行试算平衡许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第4章－记账方法142020/4/29第2节借贷记账法2.1借贷记账法概述2.2借贷记账法的基本内容2.3会计分录及其编制2.4记账原理综合运用简例许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第4章－记账方法152020/4/292.1借贷记账法概述（一）借贷记账法产生与发展简况第一阶段：佛罗伦萨阶段（1211～1340年）借贷记账法的萌芽时期以1211年佛罗伦斯银行家采用的簿记为代表主要特点•采用转账方式进行记账•记账的对象仅限于债权债务人，并且只是各人名账户的债权、债务•记录形式采用的是借贷上下连续的文字叙述方式许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第4章－记账方法162020/4/292.1借贷记账法概述（一）借贷记账法产生与发展简况第二阶段：热那亚阶段（1340～1494年）借贷记账法的改良时期以1340年热那亚市政厅财务官记录的总账为代表是会计界公认世界上最早的账册明显具备复式记账法所有特征的会计记录现藏于意大利热那亚古文化馆主要特点•采用复式的账户式，每个账户分左右两方，列示为借和贷•记账对象除了债权债务以外，扩展到商品、现金•记录形式是左借右贷的账户对照式，除商品外都能结出余额•并将余额在相反方向记录，以求得借贷双方合计的平衡许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第4章－记账方法172020/4/292.1借贷记账法概述（一）借贷记账法产生与发展简况第三阶段：威尼斯阶段（1494～1854年）借贷记账法的完备时期1494年11月10日意大利僧侣数学家卢卡•帕乔利（LucaPacioli，1445～1517）《算术、几何、比及比例概要》（又译《数学大全》）该书对威尼斯复式记账法从理论上给予了具体的说明使复式记账法的优点很快得到世人的认同标志着现代会计的开始，具有划时代的深远意义主要特点采用借贷复式记账法记账对象扩展到损益账户和资本账户，改进了盈亏计算的方法，能对全部账户的余额进行集中反映，并可以进行整体的试算平衡许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第4章－记账方法182020/4/292.1借贷记账法概述（二）借贷记账法在中国的传播1905年（清光绪31年）蔡锡勇《连环账谱》一书由湖北书局正式出版首开了专门出版中国会计学术著作的先河1908年（清光绪34年）大清银行第一次使用借贷记账法1930年中华民国实业部决定推广使用借贷记账法我国官方有关统一使用借贷记账法的第一项规定1949年（中华人民共和国成立后）借贷记账法得到推广和广泛使用1966～1976年的“文革”时期借贷记账法被视为资本主义的东西而停止使用转而改用“增减记账法”许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第4章－记账方法192020/4/292.1借贷记账法概述（二）借贷记账法在中国的传播1978年葛家澍教授的“必须替‘借贷记账法’恢复名誉”的论文“打响了会计界拨乱反正的第一枪”由此而引发了新一轮关于记账方法的讨论为借贷记账法恢复了名誉1980年9月财政部在《国营工业企业会计制度——会计科目和会计报表》国营工交企业推行借贷记账法替代其早前使用的增减记账法1986年国营商业企业开始推行借贷记账法替代其早前使用的增减记账法许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第4章－记账方法202020/4/292.1借贷记账法概述（二）借贷记账法在中国的传播1987年农业部要求国营农业企业推行借贷记账法替代其早前使用的增减记账法1990年农业部农村合作经营管理总站要求农村全面推行借贷记账法替代其早前使用的财产收付记账法1992年11月30日财政部发布《企业会计准则》明确规定“会计记账采用借贷记账法”1993年7月1日起我国企业即全面实行借贷记账法1997年7月17日财政部在《事业单位会计制度》中，要求事业单位全面实行借贷记账法以替代其早前一直使用的资金收付记账法许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第4章－记账方法212020/4/292.2借贷记账法的基本内容（一）记账符号“借”、“贷”是一对抽象符号“借”、“贷”是一对抽象且对立的矛盾符号它们各自既表示“增加（＋）”，又表示“减少（－）”它们各自都可表示“增加（＋）”与“减少（－）”但又不固定地表示“增加（＋）”与“减少（－）”直接含义“借”、“贷”二字在意大利佛罗伦萨复式记账时期含义与账户表示方法一致，即表示资金运动的来龙去脉抽象符号“借”和“贷”二字逐渐失去了原来的经济含义进而转化为一种纯粹的记账符号，成为专门的会计术语许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第4章－记账方法222020/4/292.2借贷记账法的基本内容（一）记账符号“借”、“贷”两字具有双重含义表示资金数量变化的双重含义“借”表示资金运动数量变化时•表示资产、费用的增加•表示负债、所有者权益或收入、利润的减少•“借”记录资产“增加（＋）”•费用成本“增加（＋）”•负债“减少（－）”•所有者权益“减少（－）”•收入利润“减少（－）”“贷”表示资金运动数量变化时•一方面表示负债、所有者权益或收入、利润的增加•另一方面表示资产、费用的减少•“贷”记录资产“减少（－）”•费用成本“减少（－）”•负债“增加（＋）”•所有者权益“增加（＋）”•收入利润“增加（＋）”许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第4章－记账方法232020/4/292.2借贷记账法的基本内容（一）记账符号表示资金运动结果时的双重含义“借”和“贷”表示资金性质时•“借”表示资产性质•“贷”表示负债、所有者权益性质共同类账户•如果出现借方期末余额，则表明是资产性质•如果出现贷方期末余额，则表明是负债性质•成本类账户如果有期末余额，则表明是在产品金额•对于制造企业，除季节性生产企业外，成本类的“制造费用”账户期末应无余额凡是余额在借方的账户为资产类账户凡是余额在贷方的账户为权益类账户许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第4章－记账方法242020/4/292.2借贷记账法的基本内容（二）账户体系设置设置完整的账户体系静态账户资产、负债、所有者权益等动态账户收入、费用和利润等设置共同账户设置部分诸如“其他往来”等具有双重性质的共同账户许家林主编《会计学原理》（科学出版社2010年版）第4章－记账方法252020/4/292.2借贷记