企业税务风险自查方法与技巧

企业税务风险自查方法与技巧广州理道财税咨询有限公司曾建斌2009年：税务自查年层次高税务总局直接发动大规模税务自查范围广涉及全国大部分重点税务企业、A级纳税企业内容多对企业进行全面的税务自查专项多不同税务机关发动各种专项税务检查商业连锁、电视购物、建筑、中介、医疗培训、中介、中介、品牌分销、拍卖、非居民企业颠覆你的观念：A级企业不查，不重复检查2009-10-282税务机关的自查要求自查年度一般为三年，发现问题，向前追溯两年，补查当年自查要求高层次、积极实施税务自查自查处罚主动发现问题并依法足额补缴税款的，可依法从轻、减轻行政处罚后续管理自查不彻底、效果不明显的将被抽查和重点检查，发现问题从严处罚2009-10-283从一则故事看税务自查经常有人讲的故事有一天，两个朋友在森林里游玩，突然身边出现了一只老虎。两人吓坏了，拼命往前跑，老虎一直在后面追。最后，他们俩实在累得不行了，其中一人气喘吁吁地对另一人说：“哥们儿，我们不要跑了，反正我们谁也跑不过老虎。”另一人答道：“我根本就没有想过要跑过老虎，我只要跑过你就行了。”2009-10-284从一则故事看税务自查不要企图查到滴水不漏合理关注企业整体风险不要忘记横向比较不是做最好的自己不要企图一劳永逸天下只是暂时太平2009-10-285企业税务自查计划分析企业自查动因2009-10-286税务稽查前自查企业内部税务自查纳税评估质疑自查税务自查行业稽查个别稽查企业税务自查计划分析自查的背景哪一层税务机关发动（管理员、区局、市局、省局、国家）稽查机关发动还是征管机构发动税务整体税务自查还是专项税务自查是否有具体问题、具体提纲针对哪些企业范围重点税源企业A级纳税企业某行业企业纳税评估问题企业2009-10-287企业税务自查计划举例：驻在员税务检查的背景分析税务机关发动驻在员自查分析今天收到税务局管理员发的通知，一直看不明白，发上来让大家帮忙看一下。我司是境外公司投资设立的外资企业，也有从总公司派过来的外籍管理人员若干名，但我司未向境外机构支付管理费或其他相关费用，有支付薪资给外籍管理人员并代扣个税，但未与这些外籍人员签订劳动合同，难道这样还要交企业所得税吗？税务总局19号令又是什么内容呢？越看越不明白？有没有了解的朋友帮忙分析一下？谢谢！相关政策分析：高管人员变为类似的酒店管理服务2009-10-288企业税务自查计划制定税务自查计划提交到公司高层（提升税务风险戒备级别）先分析整体策略（力度、广度、人力、时间）预估可能对业绩的影响自查前相关背景、政策培训确定内部自查提纲、重点、方法自查过程的实际分工与安排自查发现问题的分析和讨论填写自查表格编写自查报告复核后提交报告、表格2009-10-289企业整体税务分析与自查2009-10-2810时间应税销售额（万元）增值税额（万元）企业税负（%）行业税负（%）预警值下限企业毛利率行业毛利率2006年1-8月170.854.272.5%2.6%1.79%6.26%15%2007年1-8月414.330.130.03%2.6%1.79%5.32%16%税负分析是税务机关对企业实施检查的基本方法举例：某税务机关对一家金属制品企业的税务分析底稿企业整体税务分析与自查四大税种税负分析与评估增值税税负率=应缴增值税/销售收入营业税税负率=应缴营业税/营业收入所得税税负率=应纳税所得/主营营业收入个人所得税负担率=应缴个人所得税/工资薪金合计2009-10-2811企业整体税务分析与自查整体税负分析方法流转税、个税按月列表,分别计算税负，分析波动趋势所得税按季度计算，分析波动趋势本企业不同时间相互比较与同行业数据比较2009-10-2812企业整体税务分析与自查税务机关对建筑行业预缴税管理举例(粤地税发[2009]119号)业务量正常但常年亏损或常年介于盈亏临界点按照实际利润额预缴但税负常年低于核定征收企业应税所得率水平按照实际利润额预缴有困难的对上述企业按照规定的预缴率预缴企业所得税预缴率由各市地方税务局、省局直属税务分局按照不低于8%的应税所得率的水平确定使用假发票情况突出的企业不低于15%2009-10-2813企业整体税务分析与自查根据财务数据计算理论税负,并比较差异举例:增值税的增加值理论计算与分析企业增加值＝工资＋利润＋折旧＋税金分析步骤1.计算应缴增值税的变动率(按月/季度/年度)2.计算增加值的变动率3.将应缴税金的变动率/企业增加值的变动率得到弹性系数4.弹性系数小于1或者预警值,企业税务可疑2009-10-2814企业整体税务分析与自查根据财务数据计算理论税负,并比较差异增值税关键投入产出指标分析机器台数电能消耗生产工人人数计算分析投入产出评估分析指标=当期原材料（燃料、动力等）投入量÷单位产品原材料（燃料、动力等）使用量当期产出=关键指标数量*单位产出量2009-10-2815企业整体税务分析与自查所得税的分析基本盈利指标分析销售利润率及其变动销售成本率及其变动成本费用利润率及其变动资产利润率及其变动股东权益利润率及其变动基本经营效率分析存货周转率及其变动应收款周转率及其变动2009-10-2816计算指标与国资委统计的财务指标结果对比具有强力的说服能力企业整体税务分析与自查税务机关要求分析的财务问题举例（全国范围发动的制药行业自查要求，下半年税务自查重点）具体说明企业近五年生产（经营）规模的发展变动情况，包括收入、成本、三大费用的总体变动情况，可用曲线图列示各年度变动趋势具体说明企业近五年生产（经营）利润的变动情况，如企业出现连续两年或以上亏损，或者存在三年或以上不连续、间隔性盈利或亏损，简要分析企业出现亏损的主要原因2009-10-2817项目2004年2005年2006年2007年2008年销售（营业）毛利额销售（营业）毛利率销售费用占销售（营业）收入比例管理费用占销售（营业）收入比率息税前利润息税前利润率企业整体税务分析与自查2009-10-2818制药行业需要填写的部分财务数据企业整体税务分析与自查所得税-关联交易计算关联交易税务弹性系数关联销售变动率与销售收入变动率关联销售变动率与销售利润变动率关联采购变动率与销售成本变动率关联采购变动率与销售利润变动率关联无形资产购买变动率与销售利润变动率2009-10-2819企业整体税务分析与自查2009-10-2820项目第一年第二年第三年第四年销售收入1200156020282636其中：关联销售收入4506539461372关联销售比例38%42%47%52%利润120132139146利润率10%8%7%6%关联交易自查分析举例“长期亏损”：连续两年或以上亏损“跳跃性盈利”：三年或以上不连续、间隔性盈利或亏损企业整体税务分析与自查如何应对税负率偏低的质疑？增值税税负率偏低的解释影响企业增值税税负的因素生产方式（是否委托加工）销售方式（独立销售公司与否）市场定位（高档、中档、抵挡）运输方式（自己运输、第三方物流）结算时间差（新张期间采购多，税负低，逐步销售多，税务上升）税务收入与会计收入不一致（视同、跨区移送等）2009-10-2821企业整体税务分析与自查2009-10-2822市场零售3.5元经销商经销商可抵扣的生产成本2元2.5元供应3元供应广告投入0.5元推动式营销模式拉动式营销模式拉动式营销的税务成本比较高税负＝0.5×17％/2.5=3.4%税负＝1×17％/3=5.7%企业整体税务分析与自查如何应对税负率偏低的质疑？所得税税负偏低，企业出现亏损的分析行业亏损面：？％产品、企业生命周期分析（所处阶段）企业盈亏平衡分析（订单是否达到量产）市场环境分析（产品销售价格）市场竞争策略(4P)产品：产品体系价格：价格定位渠道：渠道方式与分布促销：采取的促销策略提示：获取公开数据说明2009-10-2823针对自查提纲的税务自查自查提纲本身存在的问题仓促出台，表述不准确、不清晰，非常笼统多种情况，只涉及一种多种情况，只涉及特殊情况应对方法：对提纲涉及的问题进行多方分析重视，不要迷信；分析，不要盲从政策在变化，需要考虑当时的政策从立法、执法和司法三个角度考虑从政策性、程序性和管理性三个方面判断把自查提纲当成发现税务漏洞的线索2009-10-2824针对自查提纲的税务自查自查提纲存在问题分析举例国家税务总局通用提纲-增值税是否有开票单位与收款单位不一致的发票用于抵扣疑问不等于问题：不一致只是可能有问题，并没有规定不一致就不能抵扣是否有以购进固定资产发生的运费抵扣进项税额特殊：已经提前增值税改革的东北等省可以抵扣国家税务总局通用提纲-所得税企业资产评估增值是否并入应纳税所得额特殊情况下的资产评估增值才缴纳所得税是否存在企业之间支付的管理费旧所得税法内资企业的规定不同2009-10-2825针对自查提纲的税务自查自查提纲存在问题分析举例国家税务总局通用提纲-所得税企业从关联方借款金额超过册资金50%的，超过部分的利息支持是否在税前扣除过去有统借统还的政策，有关利息可以税前扣除是否存在使用不符合税法规定的发票及凭证，列支成本费用笼统，不能指导企业自查国家税务总局通用提纲-个人所得税以报销发票形式向职工支付的各种个人收入以非货币形式发放的个人收入是否扣缴个人所得税笼统2009-10-2826针对自查提纲的税务自查自查提纲存在问题分析举例广州地税自查提纲-营业税有无以明显偏低的价格却无正当理由提供应税劳务低价标准：司法解释为正常价的70%以下130%以上有无将自建的不动产销售给他人而没有照章纳税仅仅指新建中途转让在建项目，是否未按规定缴纳营业税按规定可以差额纳税对外收取的利息收入有无照章纳税不包括储蓄利息2009-10-2827针对自查提纲的税务自查自查提纲存在问题分析举例广州自查提纲-个人所得税企业以免费旅游方式提供给人员奖励的有无照章纳税。表述容易误导自查企业企业所得税纳税人申报的工资薪金支出总额和已经代扣代缴个人所得税的工资薪金所得总额是否存在差异实际存在差异房产税是否存在通过转租等各种不正当手段避税的现象转租与转租避税是不同概念2009-10-2828针对自查提纲的税务自查从自查提纲到自查方法举例：是否存在收入不入账？2009-10-2829自查提纲内容明细项目具体明细项目检查内容是否存在收入不入账正常营业收入零星现金收入现金应缴税金跨期收入货币资金合同预收收入预收账款合同赊销收入存货应收款、合同分期收款收入存货合同边角废料收入货币资金存货残次废副品收入货币资金存货固定资产处置收入固定资产固定资产清理非正常营业收入对外捐赠存货营业外支出以货易货存货存货以货抵债存货应付款对外投资存货投资货物福利存货福利费免费样品存货营销费用价外费用货币、其他往来合同对外赞助存货营业外支出对外广告存货营销费用针对自查提纲的税务自查根据检查内容实施检查程序零星收入：小额零星销售零星销售控制与销售记录出仓记录现金收入记录会计收入记录预收、赊销、分期容易产生税企分歧的区域审核合同描述实际收款与合同约定对比实际确认收入记录2009-10-2830针对自查提纲的税务自查根据检查内容实施检查程序边角废料、残次废副品调阅管理制度调阅处理单证核对相应的会计记录赠送样品样品管理制度仓库的出仓单据仓库的出仓记录核对相应的会计记录核对相应的税务调整情况2009-10-2831针对自查提纲的税务自查根据检查内容实施检查程序货物福利管理、制造费用中的福利费记录仓库出货记录会计记录与纳税申报记录价外费用合同中的记录，重点：违约金、利息、代收代垫其他应收应付的记录管理费用、营业费用冲减费用的记录2009-10-283233从自查提纲到自查方法举例：是否存在以不合法的凭证入账自查提纲内容明细项目具体明细项目检查内容是否以不合法凭证入账货物采购设备采购固定资产采购