企业纳税预算与风险管控现场讲义

Enterprisetaxbudgetandriskcontrol这2天课您的收获课程导语纳税预算与税负成本纳税预算的基本方法纳税预算的政策与实际操作4123目录5预算评估报告的撰写与描述6纳税预算的有效管控第1讲纳税预算与税负成本主要内容企业税负成本的计量及判定准备二纳税预算的意义及基本构成准备一纳税预算的意义及基本构成准备一一、纳税预算给企业带来的价值有利于降低企业的经营风险实现财务利益最大化优化产业结构，资源合理配置增强纳税意识，降低涉税风险提高管理水平，提升个人价值二、纳税预算架构的基本构成决策•纳税预算管理委员会管理•纳税预算管理办公室执行•纳税预算责任执行中心税务部的架构及职能参谋对老板的决策进行参谋税务部监督对业务部门进行税收监督税务部监管监管财务环节纳税核算税务部纳税预算控制的组织架构设计企业纳税预算的组织架构图董事会纳税预算管理委员会（非常设机构）纳税预算管理办公室（税务部）分公司采购部门生产部门销售部门其他关联部门财务部门子公司纳税预算的流程纳税预算的相关表格季度1234全年预计销售量（件）预计销售价格销售收入价外收入增值税销项税额消费税营业税城建税及教育费附加印花税其他税费合计销售预算（表一）单位：元纳税预算的相关表格季度1234全年期初应收帐款第1季度销售收入第2季度销售收入第3季度销售收入第4季度销售收入现金收入合计税费支出其中：计入成本费用的税费不能计入成本费用的税费现金收入净流入预计现金收入计算表（表二）单位：元纳税预算的相关表格季度1234全年预计销售量加：预计期末存货预计需要量减：期初存货预计生产量其中：自行生产委托加工支付加工费增值税进项税额对方代收代缴消费税印花税其他税费生产预算（表三）单位：件纳税预算的相关表格季度1234全年预计生产量（件）材料单耗预计生产需用量加：期末存料量预计需要量合计减：期初存料量预计采购量材料单价（元）预计采购金额（元）采购运费其中：营改增试点地区开具运费专用发票的运费非营改增试点地区开具运费发票的运费发生的增值税进项税额平销返利金额平销返利金额冲减的增值税进销税额可以抵扣的进项税额不能抵扣的进项税额印花税其他税费直接材料采购预算（表四）单位：千克纳税预算的相关表格季度1234全年预计采购金额期初应收帐款第1季度采购金额第2季度采购金额第3季度采购金额第4季度采购金额本季度支付的各类税金本期抵扣本期发生的进项税额本期抵扣上期发生的进项税额现金支出合计预计现金支出计算表（表五）单位：元纳税预算的相关表格季度1234全年预计生产量（件）单位产品工时定额（工时）直接人工工时总数（工时）单位工时工资率预计直接人工成本总额相关社会保险费支出工资外劳务费支出个人所得税支出现金流出量直接人工预算（表六）单位：元纳税预算的相关表格变动性制造费用固定性制造费用项目金额项目金额间接材料管理人员工资间接人工折旧费维修费办公费水电费保险费其他其他合计合计直接人工工时总数减：折旧分配率付现成本涉及的个人所得税支出涉及的增值税进项税额支出涉及的其他税费制造费用预算（表七）单位：元纳税预算的相关表格季度1234全年直接人工工时变动性制造费用固定性制造费用相关税金支出其中本期抵扣的增值税进项税额流入现金支出合计预计现金支出计算表（表八）单位：元纳税预算的相关表格成本项目单位用量单价（元）单位成本总成本直接材料直接人工变动性制造费用进入成本的各类税金合计加：在产品及自制半成品期初余额减：在产品及自制半成品期末余额预计产品生产成本加：产成品期初余额减：产成品期末余额预计产品销售成本产品成本预算（甲产品）（表九）计划产量：件纳税预算的相关表格项目数量单价金额材料存货产成品存货存货合计预计存货损耗数预计可以所得税税前扣除的各类损失期末存货预算（表十）单位：元纳税预算的相关表格变动性销售费用固定性销售费用项目金额项目金额销售佣金管理人员工资办公费广告费运输费保险费其他其他合计合计预计产品销售成本分配率各季数涉及的个人所得税涉及的增值税进项税额涉及的其他税费允许企业所得税税前扣除的金额销售费用预算（表十一）单位：元纳税预算的相关表格费用项目金额公司经费工会经费董事会费无形资产摊销费职工培训费其他合计涉及的个人所得税涉及的增值税进项税额涉及的其他税费允许企业所得税税前扣除的金额各季现金支付数管理费用预算（表十二）单位：元纳税预算的相关表格项目金额增值税销项税额可以抵扣的增值税进项税额应缴纳增值税额出口退税额增值税税负率应缴纳营业税应缴纳消费税城建税及教育费附加应缴纳印花税应缴纳关税应缴纳企业所得税企业所得税税负率各类税金支出汇总表（表十三）××年度单位：元纳税预算的相关表格季度1234全年期初现金余额加：销售现金收入现金收入合计减：现金支出直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用各类税金支出预交所得税设备购置长期贷款利息投资者利润合计现金余缺筹资与运用银行短期借款偿还银行借款支付借款利息期末现金余额现金预算（表十四）单位：元纳税预算的相关表格项目金额采购成本发生增值税进项税额可抵扣增值税进项税额所得税优惠抵扣额所得税计税基础会计折旧费金额所得税允许税前扣除折旧费金额固定资产（一般动产）采购纳税预算表固定资产名称：单位元纳税预算的相关表格项目转让方受让方采购成本营业税城建税及教育费附加印花税土地增值税房产税契税所得税计税成本会计摊销、折旧费金额所得税允许税前扣除摊销、折旧费金额土地、房屋不动产交易纳税预算表不动产资产名称：单位元企业税负成本的计量及判定准备二一、企业税负成本的计量税负率简单的说就是税收负担率，用实际交纳的税费除以计税依据，一般如下公式：增值税税负率＝实际交纳税额/不含税的实际销售收入×100%所得税税负率=应纳所得税额÷利润总额×100%主营业务利润税负率=（本期应纳税额÷本期主营业务利润）×100%印花税负担率=(应纳税额÷计税收入)×100%序号行业平均税负率1副食品加工3.502食品饮料4.503纺织品（化纤）2.254纺织服装、皮革羽毛（绒）及制品2.915造纸机纸制品业5.006建材产品4.987化工产品3.358医药制造业8.509卷烟加工12.5010塑料制品业3.5011非金属矿物制品业5.5012金融制品业2.2013机械交通运输设备3.7014电子通信设备2.6515工业品及其他制造业3.5016电气机械及器材3.7017电力、热力的生产和供应业4.9518商业批发0.9019商业零售2.5020其他3.50增值税行业平均税负率参照表序号行业税负预警率序号行业税负预警率1餐饮业2.00%21金属制品业--轴瓦6.00%2道路运输业2.00%22居民服务业1.20%3电力、热力的生产和供应业1.50%23零售业1.50%4电气机械及器材制造业2.00%24木材加工及木、竹、藤、棕、草制品业1.00%5房地产业4.00%25农、林、牧、渔服务业1.10%6纺织服装、鞋、帽制造业1.00%26农副食品加工业1.00%7纺织业1.00%27批发业1.00%8纺织业--袜业1.00%28皮革、毛皮、羽毛（绒）及其制品业1.00%9非金属矿物制品业1.00%29商务服务业2.50%10废弃资源和废旧材料回收加工业1.50%30食品制造业1.00%11工艺品及其他制造业1.50%31塑料制品业3.00%12工艺品及其他制造业——珍珠4.00%32通信设备、计算机及其他电子设备制造业2.00%13化学原料及化学制品制造业2.00%33通用设备制造业2.00%14计算机服务业2.00%34畜牧业1.2015家具制造业1.50%35医药制造业2.50%16建筑安装业1.50%36饮料制造业2.00%17建筑材料制造业3.00%37印刷业和记录媒介的复制印刷1.00%18建筑材料制造业——水泥2.00%38娱乐业6.00%19金属制品业2.00%39造纸及纸制品业1.00%20金属制品业——弹簧3.00%40专业机械制造业2.00%企业所得税行业平均税负预警参照表第2讲纳税预算的基本方法主要内容12业务转化的设计与运用业务流程的设计与运用业务契约的设计与运用系统考量的设计与运用356利益博弈的设计与运用45主体协作的设计与运用业务流程的设计与运用企业的税收是如何产生的，其实并不是由财务人员计算出来的，而是由企业的经营活动流程决定的，有怎样的经营流程就会产生怎样的税收结果，经营流程不同，企业产生的税收结果就不一样。因此，纳税人必须进行基于企业经营价值链的纳税预算，必须充分考虑经营流程以达到税负最小化。业务流程的设计与运用合同决定业务过程，业务过程产生税收。但企业的合同没有一份是财务部门签订的，都是业务部门签订的。那财务与税收是什么关系呢？所以，业务部门产生税收，财务部门反映和缴纳税收。湖南长沙某房产公司想自己买一块地，与别人合资建一个四星级酒店，将来搞经营。经营过程的不同导致重大税收损失案例流程一：房产公司出钱建设酒店房产房地产公司拿地房产公司出钱建立酒店公司,并把酒店房产投资第一步第二步第三步流程二：用土地投资成立酒店房地产公司拿地酒店公司找人建设后经营第一步第二步第三步流程三：以酒店名义拿地房产公司用现金成立酒店酒店公司找人建设后经营第一步第二步第三步业务契约的设计与运用企业与股东、管理者、债权人、政府、职工、供应商、客户等之间的契约，而且各契约关系人之间又存在着利益冲突。合同中规定的经营方式的不同同样也决定的税种和税负的大小。可以说，如果没有契约关系的存在，纳税预算就没有存在的必要性。案例巧签合同，增加税前抵扣甲企业2010年度产品销售收入6000万元。为提高其产品市场份额，扩大产品销路，提高企业的国内知名度，拟委托乙广告公司聘请国内著名丙影星担任其产品代言人，拍摄产品广告在国内电视媒体播放。根据甲企业客观估计，广告投放之后，预计2011年度产品销售收入10000万元。乙广告公司经过前期了解，就广告代理费用，初步向甲企业报价1800万元，其中，支付丙影星代言费用1000万元(税前，代扣代缴个人所得税)，支付给电视台广告发布费用600万元，广告代理费用200万元。业务转化的设计与运用纳税预算的本质是在税制约束下寻找税收空间，即讲求规则约束之下的变通、转化与对策。转化思想不仅体现着一种创新思维模式，而且还蕴涵着一种大智慧。纳税人应具备根据税收政策的改变而改变经营流程或经营方式的能力，随时转化经营形态和价值链利益主体的运作模式，从而适应税收政策的改变，实现税收的优化。所谓转化思想，就是在确保经营双方经营目标不便的情况或前提下，根据对方的经营目标，试图寻求若干种经营方式，而这些经营方式均能实现对方的经营目标。然后在这些经营方式中寻求一种税负最低的行为方式或模式，同时也要确保该经营方式的成本和风险。业务转化的设计与运用系统考量的设计与运用系统思想要求从整体和全局出发，综合权衡各税种的税收负担，决不能因为对某个税种进行预算而将税负转嫁到另一个税种，或者使某一环节税负减轻的同时增加另一环节税负，进而造成企业总税负的增加，得不偿失。哪种融资方式好呢？1005050（10）4545（50）2525200100100（10）9595（50）7575500250250（10）245245（50）225225税收成本风险偏好习性如果你是央企呢债权融资√√？√？股权融资√？？主体协作的设计与运用主体协作的设计与运用税收涉及企业生产经营的全过程，从设立、筹资、投资、生产、销售、分配等方面，无不与税收密切相关。税收不仅是企业领导和会计人员的事，而且是企业所有员工的事利益博弈的设计与运用如果价值主体之间存在利益共同性，那么在进行纳税预算时，就必须充分考虑集团整体利益的最大化，若只考虑企业价值链变动的瞬间税收成本的节约，不考虑预算行为对价值链的整体构建以及企业竞争力的影响，这样的纳税预算往往会使企业陷入困境。因此，在纳税预算时就要充分体现合作的思想，并在此之间实现利益的转移，从而分享纳税预算的成果，实现价值链税收利益最大化。利益博弈的设计与运用博弈营改增之前（价格1000元）劳务提供者（实际收入）劳务接受者