济南市市级级财政国库集中支付制度改革试点会计核算暂行办法

济南市市级财政国库集中支付制度改革试点会计核算暂行办法第一章总则第一条根据省财政厅《山东省省级财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》、现行预算会计制度和《济南市市级财政国库集中支付制度改革试点资金支付管理办法》（以下简称《办法》）的有关规定，特制定本办法。第二条本办法适用于因支付管理改变和资金流转变化而引起的会计核算业务。对支付管理和资金流转未改变的会计核算业务，仍按现行《财政总预算会计制度》、《预算外资金财政专户会计核算制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》和《国有建设单位会计制度》执行。第二章财政总预算会计第三条市财政总预算会计对直接支付的资金，根据财政国库支付执行机构报来的按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《预算内资金支出明细表》（附件1）和《预算外资金支出明细表》（附件2），分别与中国人民银行济南分行营业管理部国库划款凭证（以下简称国库划款凭证）和预算外资金财政专户代理银行划款凭证（以下简称财政专户划款凭证）核对，核对无误后分别列报预算内、外支出。其会计分录为：预算内：借：一般预算支出（基金预算支出）贷：国库存款预算外：借：一般预算外支出（暂存款）贷：财政专户存款第四条市财政总预算会计对授权支付的资金，根据各代理银行编制的《财政支出日报表》，与国库划款凭证、财政专户划款凭证核对，核对无误后分别列报预算内、外支出。设立财政国库支付执行机构后，还应与其按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《预算内资金支出明细表》、《预算外资金支出明细表》进行核对。其会计分录为：预算内：借：一般预算支出（基金预算支出）贷：国库存款预算外：借：一般预算外支出（暂存款）贷：财政专户存款第五条对留归预算单位继续使用的预算内年终结余资金，市财政总预算会计根据有关核定结余资金的凭证作帐务处理，会计分录为：借：一般预算支出（基金预算支出）贷：暂存款下年度实际支用后，会计分录为：借：暂存款贷：国库存款第三章财政国库支付执行机构会计第六条财政国库支付执行机构会计核算是财政总预算会计核算的延伸，执行《财政总预算会计制度》和《预算外资金财政专户会计核算制度》。根据财政国库集中支付改革支付管理的特点，在《财政总预算会计制度》和《预算外资金财政专户会计核算制度》资产类、负债类分别增设“财政零余额账户存款”（财政总预算会计编号为103，预算外资金财政专户会计科目编号为106）、“已结报支出”（财政总预算会计编号为213，预算外资金财政专户会计科目编号为204）会计总账科目，并分别设立预算内、外资金支出明细账。预算内、外资金支出明细账应当按支出功能分类科目的“类”、“款”、“项”及预算单位记载。第七条“财政零余额账户存款”科目系“资产类”会计科目，用于核算财政国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务。本科目贷方，记录财政国库支付执行机构当天办理的预算内、外资金支付数；本科目借方，记录当天国库存款账户和预算外资金财政专户划入冲销数；本科目当日资金结算后，余额为零。第八条“已结报支出”科目系负债类科目，用于核算财政国库和专户存款资金已结清的支出数额，当天业务结束后，本科目余额反映预算内、外资金支出累计数，应等于各支出功能分类科目类级科目之和。第九条财政国库支付执行机构为预算单位直接支付款项时，根据财政直接支付凭证回单联，按部门分“类”、“款”、“项”分别列报预算内、外支出，其会计分录为：预算内：借：一般预算支出（基金预算支出）--财政直接支付贷：财政零余额账户存款预算外：借：一般预算外支出（暂存款）--财政直接支付贷：财政零余额账户存款第十条财政国库支付执行机构对直接支付的款项，应每日将按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《预算内资金支出明细表》与国库划转凭证、《预算外资金支出明细表》与财政专户划转凭证核对，核对无误后，送总预算会计清算，其会计分录为：预算内：借：财政零余额账户存款贷：已结报支出（预算内）--财政直接支付预算外：借：财政零余账户存款贷：已结报支出（预算外）--财政直接支付第十一条财政国库支付执行机构对授权支付的款项，根据代理银行报来的《财政支出日（旬、月）报表》，与国库划款凭证和财政专户划款凭证核对，核对无误后，分别列报预算内、外支出，并登记预算单位支出明细账，其会计分录为：预算内：借：一般预算支出（基金预算支出）--单位零余额账户额度贷：已结报支出（预算内）--财政授权支付预算外：借：一般预算外支出（暂存款）--单位零余额账户额度贷：已结报支出（预算外）--财政授权支付第十二条年终，财政国库支付执行机构将预算支出与有关方面核对一致后转账，其会计分录为：预算内：借：已结报支出（预算内）贷：一般预算支出（基金预算支出）预算外：借：已结报支出（预算外）贷：一般预算外支出（暂存款）第十三条财政国库支付执行机构对批准下达各预算单位零余额账户的用款额度，不作正式会计分录，但需要建立登记簿备查。第四章行政事业单位会计第十四条实行财政国库集中支付制度改革试点后，行政事业单位的会计核算仍执行现行的《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》，并根据核算的需要，在《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》资产类增设“零余额账户用款额度”（事业单位编号为103、行政单位编号为107）和“财政应返还额度”（行政单位编号115，事业单位编号125）会计总账科目进行会计核算。对于已纳入市政府资金结算中心进行集中结算、统一核算的行政事业单位，由结算中心按此核算办法进行会计核算。第十五条“零余额账户用款额度”科目用于核算预算单位在财政下达授权支付额度内办理的授权支付业务，本科目借方，记录收到财政下达的授权支付额度；本科目贷方，记录授权支付的支出数；余额为授权支付额度的结余数。“财政应返还额度”用于核算预算单位实行财政国库集中支付制度改革试点后办理的预算内年终结余资金账务处理业务。借方登记市财政局核批的当年预算指标减去当年财政国库已支付数的差额；贷方登记下年度市财政局批复下达的授权支付用款额度。第十六条行政事业单位会计核算（一）对财政直接支付的支出，预算单位根据市财政局或财政国库支付执行机构委托代理银行开具的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证进行会计核算，其会计分录为：1、行政单位预算内：借：经费支出（库存材料等）贷：拨入经费--财政直接支付预算外：借：经费支出（库存材料等）贷：预算外资金收入--财政直接支付2、事业单位预算内：借：事业支出（材料等）贷：财政补助收入--财政直接支付预算外：借：事业支出（材料等）贷：事业收入--财政直接支付如财政直接支付部分的支出构成新增固定资产的，应同时登记固定资产帐，其会计分录为：借：固定资产贷：固定基金（二）对财政授权支付，预算单位根据代理银行盖章的《财政授权支付额度到账通知书》与分月用款计划核对后登记入账，其会计分录为：1、行政单位预算内：借：零余额账户用款额度贷：拨入经费--财政授权支付预算外：借：零余额账户用款额度贷：预算外资金收入--财政授权支付2、事业单位：预算内：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入--财政授权支付预算外：借：零余额账户用款额度贷：事业收入--财政授权支付（三）预算单位从零余额账户支取使用时，其会计分录为：1、行政单位：借：经费支出（库存材料等）贷：零余额账户用款额度2、事业单位：借：事业支出（材料等）贷：零余额账户用款额度（四）预算单位从零余额账户提取和支用现金时，其会计分录为：1、行政单位提取现金时：借：现金贷：零余额账户用款额度2、事业单位提取现金时：借：现金贷：零余额账户用款额度3、行政单位支用时：借：经费支出（库存材料等）贷：现金4、事业单位支用时：借：事业支出（材料等）贷：现金如财政授权支付部分的支出构成新增固定资产的，应同时登记固定资产的，应同时登记固定资产账，其会计分录为：借：固定资产贷：固定基金（五）年终结余资金的账务处理对预算外年终结余资金，预算单位只需结转其零余额账户的用款额度余额，不作正式会计分录；对预算内年终结余资金按以下程序进行会计核算：1、年度终了后，市财政局对已下达各预算单位但尚未使用的财政授权支付用款额度进行等额冲减，预算单位收到负数的《财政授权支付额度到账通知书》后，作如下账务处理：（1）、行政单位：借：拨入经费--财政授权支付贷：零余额账户用款额度（2）、事业单位借：财政补助收入--财政授权支付贷：零余额账户用款额度2、预算单位根据市财政局批复的年终结余资金情况，在结余年度作如下账务处理：（1）、行政单位借：财政应返还额度--财政直接支付--财政授权支付贷：拨入经费--财政直接支付--财政授权支付（2）、事业单位借：财政应返还额度--财政直接支付--财政授权支付贷：财政补助收入--财政直接支付--财政授权支付3、第二年对实行授权支付的结余资金，市财政局根据预算单位报送的结余资金用款计划，批复后下达授权支付用款额度。预算单位收到《财政授权支付额度到账通知书》后，作如下账务处理：（1）、行政单位借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度--财政授权支付（2）、事业单位借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度--财政授权支付4、办理支付业务后，依据授权支付凭证及支付结算凭证作如下账务处理：（1）、行政单位借：经费支出贷：零余额账户用款额度（2）、事业单位借：事业支出贷：零余额账户用款额度5、对实行直接支付的结余资金，市财政局根据预算单位报送的结余资金用款计划、直接支付申请，将资金直接支付供应商。预算单位依据《财政直接支付入账通知书》作如下账务处理：（1）、行政单位借：经费支出贷：财政应返还额度--财政直接支付（2）、事业单位借：事业支出贷：财政应返还额度--财政直接支付6、预算单位按照有关财政财务规章、制度规定，允许在年终结余中提取、支用的有关资金，应在结余资金批复后进行账务处理。7、预算单位使用结余资金，应当遵守有关财政财务管理规章、制度的规定。对违反有关规章、制度支用结余资金的，市财政局应责成其纠正，并可以冻结支付，或通过扣减当年预算等方式收回违反规定支用的结余资金。（六）年终决算仍由各预算单位负责编制、并逐级汇总、由主管部门上报市财政局。采取财政直接支付和授权支付后，主管部门和上级单位对所属单位的拨款仍然要根据《行政单位会计制度》登记相关的账务进行会计核算，年终在汇总资产负债表时，对相关的会计科目要做抵冲。第五章建设单位会计第十七条实行财政国库集中支付制度改革试点后，建设单位的会计核算仍执行现行的《国有建设单位会计制度》，并根据核算需要在《国有建设单位会计制度》资金占用类增设“零余额账户用款额度”（编号234）和“财政应返还额度”（编号235）会计总账科目进行核算。第十八条“零余额账户用款额度”科目用于核算建设单位在财政下达授权支付额度内办理的授权支付业务，本科目借方，记录收到财政下达的授权支付额度；本科目贷方，记录授权支付的支出数。余额为授权支付额度的结余数。“财政应返还额度”用于核算建设单位实行财政国库集中支付制度改革试点后办理的预算内年终结余资金账务处理业务。借方登记：市财政局核批的当年预算指标减去当年财政国库已支付数的差额；贷方登记下年度市财政局批复下达的授权支付用款额度。第十九条建设单位的会计核算（一）对财政直接支付的支出，预算单位根据市财政局或国库支付执行机构委托代理银行开具的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证进行会计核算，其会计分录为：借：器材采购（建筑安装工程投资、待摊投资等科目）贷：基建拨款—本年基建基金拨款等--财政直接支付（二）对财政授权支付支出，建设单位根据市财政局下达零余额账户的用款额度登记入账，其会计分录为：借：零余额账户用款额度贷：基建拨款—本年基建基金拨款等--财政授权支付（三）建设单位从零余额账户支用时，其会计分录为：借：器材采购（建筑安装工程投资、待摊投资等）贷：零余额账户用款额度（四）建设单位从零余额账户提取和支用现金时，其会计分录为：（1）提取现金时：借：现金贷：零余额账户用款额度（2）支用时借：待摊投资等科目贷：现金（五）年终结余资金的账务处理对预算外年终结余资金，预算单位只需结转其零余额账户的用款额度余额