第五章企业生产经营业务的核算

第五章企业生产经营业务的核算企业生产经营过程资金投入企业的核算供应过程的核算生产过程的核算销售过程的核算财务成果的核算账务成果分配的核算第一节企业的生产经营过程资金筹集业务购进业务生产业务销售业务财务成果确定利润分配业务供应过程生产过程销售过程货币资金储备资金生产资金商品资金货币资金固定资产无形资产营业费用管理费用财务费用支付工资计提折旧摊销资金的周转第二节资金投入企业的核算所有者投资的核算债权人投资的核算实收资本银行存款固定资金原材料库存商品实收资本核算示意图所有者投资的核算（1）某企业所有者对企业进行如下投资:货币资金30万元存入银行，原材料15万元已验收入库，固定资产的原始价值50万元。借：银行存款300000固定资产500000原材料150000贷：实收资本950000短期借款银行存款长期借款预提费用财务费用债权人投资业务核算示意图（2）某企业向银行借入短期借款100万元，长期借款1000万元，并存入银行。借：银行存款11000000贷：短期借款1000000长期借款10000000(3)期末预提短期借款利息5000元，长期借款利15000元。借：财务费用20000贷：预提费用5000长期借款15000（4）偿还短期借款100万元借：短期借款1000000贷：银行存款1000000第三节供应过程的核算反映材料的增加反映货款的结算购进业务的会计处理现金物资采购原材料银行存款应付账款预付账款材料购进业务核算示意图（5）以支票购买A材料，价款10000元，材料已验收入库。借：物资采购10000贷：银行存款10000借：原材料10000贷：物资采购10000(6)从外地购进A、B两种材料，价款10万元，运费2000元，保险费400元。价款、运费、保险费均以银行存款支付，材料尚未到达。借：物资采购102400贷：银行存款102400第四节生产过程的核算反映资产的耗费反映产品形成的过程生产业务的会计处理供应过程生产过程销售过程货币资金储备资金生产资金商品资金货币资金固定资产无形资产营业费用管理费用财务费用支付工资计提折旧摊销资金的周转原材料生产成本库存商品应付工资制造费用累计折旧管理费用本年利润银行存款生产业务核算示意图（7）以银行存款6000元支付日常费用，其中车间负担2000元，厂部负担4000元。借：制造费用2000管理费用4000贷：银行存款6000（8）期末编制的“发出材料汇总表”列明：生产产品耗用10万元，车间一般耗用20000元，厂部管理耗用5000元。借：生产成本100000制造费用20000管理费用5000贷：原材料125000（9）期末编制的“工资结算单”列明：生产产品工人工资60000元，车间管理人员工资15000元，厂部管理人员工资25000元。借：生产成本60000制造费用15000管理费用25000贷：应付工资100000（10）期末编制的“固定资产计算表”列明：车间的固定资产应计提折旧40000元，厂部的固定资产应计提折旧10000元。借：制造费用40000管理费用10000贷：累计折旧50000（11）结转制造费用。本期制造费用＝2000＋20000＋15000＋40000＝77000元。借：生产成本77000贷：制造费用77000（12）结转完工产品成本。期初在产品18000元成本，期末在产品成本20000元。完工产品成本＝18000＋100000＋60000＋77000－20000＝235000元借：库存商品235000贷：生产成本235000第五节销售业务的核算核算收入的实现反映与收入配比的成本费用主营业务收入银行存款应收账款预收账款库存商品主营业务成本银行存款营业费用应交税金主营业务税金及附加销售业务核算示意图(13)预收销售款50000元，存入银行。借：银行存款50000贷：预收账款50000（14）销售A产品，价款100000元，存入银行。借：银行存款100000贷：主营业务收入100000（15）销售B产品，价款200000元，以银行存款支付代垫运费3000元，款项均未收到。借：应收账款203000贷：主营业务收入203000（16）销售预收货款的A产品，价款200000元抵扣原预收账款50000元后收到全部余下款项。借：预收账款50000银行存款150000贷：主营业务收入200000（17）本期以银行30000存款支付销售费用。借：营业费用30000贷：银行存款30000（18）期末结转销售产品260000成本元。借：主营业务成本260000贷：库存商品260000（19）期末根据已缴纳的增值税计算城市维护建设税1800元。借：主营业务税金及附加1800贷：应交税金1800第六节财务成果的确定反映财务成果的确定财务成果确定的会计处理营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润－管理费用－营业费用－财务费用（1）主营业务利润＝主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加（2）其他业务利润＝其他业务收入－其他业务支出利润总额＝营业利润＋投资净收益＋或（－）营业外收支净额净利润＝利润总额－所得税主营业务成本本年利润主营业务收入营业费用其他业务收入主营业务税金及附加投资收益其他业务支出营业外收入管理费用应交税金所得税财务成果核算示意图（20）以银行2000存款元支付税款的滞纳金。借：营业外支出2000贷：银行存款2000（21）将无法支付的应付5000账款元，转为营业外收入。借：应付账款5000贷：营业外收入5000（22）接到银行通知，被投资单位分来利润80000元。已收妥入账。借：银行存款80000贷：投资收益80000（23）根据上述业务结转本期损益。借：主营业务收入500000其他业务收入152000投资收益80000营业外收入5000贷：本年利润737000（23）根据上述业务结转本期损益。借：本年利润4811000贷：营业费用30000主营业务成本260000主营业务税金及附加1800管理费用62800财务费用17000其他业务支出107500营业外支出2000（24）按照33%的所得税税率计算应纳所得税。本期实现利润总额=737000-481100=255900应纳所得税＝255900＊33%＝84447借：所得税84447贷：应交税金－应交所得税84447借：本年利润84447贷：所得税84447本年利润净额=255900－84447＝171453第七节财务成果分配的核算反映净利润的分配净利润分配的会计处理反映财务成果的分配利润实现后，应按规定进行分配。通常企业是对利润净额进行分配，因此利润净额亦称可供分配利润。利润净额首先按照规定比例（10%）提取盈余公积；按照规定比例（5%－10%）提取公益金；和提取任意公积金。在提取了盈余公积后，应按照合同或协议的规定，向所有者分配利润。还有一部分以末、未分配利润的形式留归企业。用于提高企业承受风险的能力。利润分配的内容可能下式表示：可供分配利润－提取的盈余公积－分配所有者的利润＝未分配利润盈余公积利润分配应付利润本年利润本年利润财务成果分配核算示意图（26）按照税后利润的15%提取盈余公积。本年提取盈余公积＝171453＊15%＝25718借：利润分配－提取盈余公积25718贷：盈余公积25718（27）本期应分配利润1000000元借：利润分配－应付利润1000000贷：应付利润1000000（28）结转利润分配。借：利润分配－未分配利润125718贷：利润分配－提取盈余公积25718利润分配－应付利润1000000