ch11收入、费用和利润

理解收入费用等基本概念掌握商品销售入收入的确认及核算掌握费用构成及其会计处理方法掌握利润及利润分配的核算学习目的与要求重点商品销售收入的确认及核算；利润及利润分配的核算。难点商品销售收入的确认及计量教学重点与难点本章主要内容收入的概念、收入确认的条件利润的构成及核算利润分配的顺序及会计核算费用的概念、费用确认的原则§1收入、费用和利润概述一、收入（一）概念收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的、会引起所有者权益增加的、与所有者权益出资无关的经济利益总流入。其中日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。我国会计准则将收入定义为狭义收入。（二）分类狭义收入广义营业收入营业外收入投资收益营业收入主营业务收入其它业务收入投资收益公允价值变动收益公允价值变动收益二、费用（一）概念费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者权益分配利润无关的经济利益的流出。（二）分类我国会计准则将费用定义为狭义费用。费用广义狭义营业费用营业外支出投资损失营业费用直接费用间接费用：制造费用期间费用投资损失直接材料直接人工财务费用销售费用管理费用（已销产品成本）公允价值变动损失资产减值损失税前费用所得税费用主营业务成本其他业务成本营业税金及附加资产减值损失公允价值变动损失三、利润利润是收入与费用的差额。税前利润也称为利润总额；税后利润也成为净利润或净收益。§2收入一、营业收入的确认和计量营业收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的收入，分为：主营业务收入：是指企业从事经常性业务取得的收入。如产品销售收入等。其他业务收入：是指企业从事主营业务以外的其他业务所形成的收入。如包装物出租收入、销售材料收入、转让技术使用权的收入等。（一）销售商品收入的确认和计量1、确认条件（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方所谓商品所有权上的风险，主要指商品所有者承担该商品价值发生损失的可能性。如商品发生减值、毁损的可能性。商品使用权上的报酬，主要指商品所有者预期可获得的商品中包括的未来经济利益。如商品价值的增加以及商品的使用所形成的经济利益等。在某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。如：企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后，如仍保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出商品实施控制，则此项销售不能成立，不能确认相应的销售收入，如售后回购。（3）与交易相关的经济利益能够流入企业经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。在销售商品交易中，与交易相关的经济利益即为销售商品的价款。销售商品的价款能否有把握收回，是收入确认的一个重要条件。企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应确认收入。（4）相关的收入和成本能够可靠地计量收入能否可靠地计量，是收入确认的基本前提。企业在销售商品时，销售收入可以根据购销合同中规定的价格和成交量确定。此外，根据收入和费用的配比原则，与同一项销售相关的收入和成本应在同一会计期予以确认。2、计量商品销售收入的计量，是根据购销双方签订的销售商品合同中所确定的价款做为商品销售收入的入账价值。（二）提供劳务收入的确认和计量（1）同一年度内开始并完成的劳务，应当在劳务完成时确认收入，入账金额为合同或协议的总金额。（2）如果劳务的开始和完成跨年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠的估计，应按完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法具备四个条件：1）收入的金额能够可靠地计量；2）与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业；3）劳务的完成程度能够可靠地确定；4）相关的成本能够可靠的计量。（3）如果在资产负债表日不能对该项交易的结果作出可靠的估计，则不能应按完工百分比法确认提供劳务收入。这时，企业应按照谨慎性原则进行处理，应分别以下三种情况进行确认和计量：1）如果已发生的劳务成本预计能得到补偿的，应按已发生的劳务成本金额确认收入，即“收入＝成本”，并按相同的金额结转劳务成本，不确认利润；2）如果已发生的劳务成本预计只能得到部分补偿的，应按预计可收回的金额确认收入，即“收入＝预计可收回金额”；按已发生的劳务成本金额结转劳务成本，即“成本＝本年已发生成本”，差额确认为本期损失；3）如果已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，则不确认收入，按已发生的劳务成本结转劳务成本，将其全部确认为本期损失；（三）让渡资产使用权收入的确认和计量让渡资产使用权收入主要是指利息收入和出租固定资产及无形资产取得的收入。其收入的确认一般应同时具备两个条件：（1）与交易相关的经济利益很可能流入企业；（2）相关的收入能够可靠计量。二、营业收入的会计核算（一）商品销售收入的会计核算按照收入准则的规定，商品销售收入的金额应依据与购货方签订的合同或协议金额确定：无合同或协议的，应按购销双方都同意的或都能接受的价格确定。在对销售收入进行计量时，应注意区别现金折扣和销售折让两个概念。对于现金折扣在实际发生时计入发生当期的财务费用，对于销售折让则在实际发生时冲减当期销售收入。借方主营业务收入（损益类）贷方已确认实现的收入销售退回、折让期末余额转入“本年利润”后无余额借方主营业务成本（损益类）贷方结转产品销售成本期末余额转入“本年利润”后无余额借方营业税金及附加（损益类）贷方应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加期末余额转入“本年利润”后无余额商品一般销售业务（主营业务）的核算正常确认收入时借：银行存款（应收账款、应收票据）贷：主营业务收入应交税费－－应交增值税（销项税额）结转成本借：主营业务成本贷：库存商品计算营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费－－应交城市维护建设税－－应交教育费附加发生退货或销售折让时借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：银行存款例题甲公司于5月10日向乙公司赊销商品100件，每件100元。专用发票上注明成交价款为10000元，收取的增值税为1700元，付款条件为2/10，N/30。假设乙公司于5月19日付款。5月21日发现10件商品存在严重质量问题，经协商甲公司同意退货，据红字发票冲减增值税，并调整库存记录。①5月10日赊销时借：应收账款—乙公司11700贷：主营业务收入10000应交税费—应交增值税(销项税额)1700②乙公司于5月19日付款现金折扣＝10000×2％＝200元借：银行存款11500财务费用200贷：应收账款—乙公司11700③假设乙公司于5月21日退货借：主营业务收入980贷：银行存款1150应交税费—应交增值税(销项税额)170其他业务收入是指企业在生产经营过程中发生的除主营业务以外的其他非主营业务取得的收入，主要包括无形资产、包装物、固定资产出租，提供运输等非工业性劳务和出售材料物资等。企业取得其他业务收入时，应借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目，如果取得了增值税销项税额，还应贷记“应交税费―应交增值税（销项税额）”科目。（二）其他业务收入与其他业务成本借方其他业务收入（损益类）贷方已确认实现的收入期末余额转入“本年利润”后无余额借方其他业务成本（损益类）贷方结转销售材料成本；出租资产发生的相关费用期末余额转入“本年利润”后无余额其他业务的核算销售材料时借：银行存款贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）结转材料成本借：其他业务成本贷：原材料出租固定（无形）资产借：银行存款贷：其他业务收入出租固定（无形）资产发生相关费用时借：其他业务成本贷：银行存款计算营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费－－应交营业税－－交城市维护建设税－－应交教育费附加例题某企业将其拥有的一项专利权出租给A公司，取得租金收入200000元，提供咨询服务等发生工资费用18000元及其他费用5000元，营业税税率为5％，城市维护建设税附加率7％、教育费附加率3％，款项通过银行收付。（1）取得租金收入时：借：银行存款200000贷：其他业务收入200000（2）发生相关支出时：借：其他业务成本23000贷：应付职工薪酬18000银行存款5000（3）计算应交纳税费时借：营业税金及附加11000贷：应交税费－－应交营业税10000－－应交城市维护建设税700－－应交教育费附加300（三）提供劳务收入的会计核算1、提供劳务交易结果能够可靠估计在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠的估计，应按完工百分比法确认提供劳务收入。劳务完工进度＝实际发生的成本÷估计总成本本期确认的收入＝劳务总收入×劳务完工进度－以前期间已确认的收入本期确认的收入＝劳务总成本×劳务完工进度－以前期间已确认的费用例题甲企业于2007年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入为600000元，至年底已预收安装费440000元，实际发生安装费用280000元（假定安装人员薪酬），估计还会发生120000元。该公司按照实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。1、计算实际发生的成本占估计总成本的比例＝280000÷（280000＋120000）＝70％2007年12月31日确认的提供劳务收入＝600000×70％－0＝420000（元）2007年12月31日确认的提供劳务成本＝400000×70％－0＝280000（元）2、账务处理（1）实际发生劳务成本时借：劳务成本280000贷：应付职工薪酬280000（2）预收劳务款时借：银行存款440000贷：预收账款440000（3）2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本借：预收账款420000贷：主营业务收入420000借：主营业务成本280000贷：劳务成本280000例题甲企业于2007年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2008年1月1日开学。协约定，乙公司应向甲公司支付培训费总额为60000元，分三次等额支付，第一次开学时支付，第二次2008年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。2008年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2008年2月28日，甲公司发生培训成本20000元（假定全为培训人员薪酬）。2008年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。2、提供劳务交易结果不能够可靠估计1）如果已发生的劳务成本预计能得到补偿的，应按已发生的劳务成本金额确认收入，即“收入＝成本”，并按相同的金额结转劳务成本，不确认利润；（1）2008年1月1日收到乙公司预付的培训费时借：银行存款20000贷：预收账款2000（2）实际发生培训费支出时借：劳务成本20000贷：应付职工薪酬20000（3）2008年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本借：预收账款20000贷：主营业务收入20000借：主营业务成本20000贷：劳务成本20000例题甲企业于2007年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2008年1月1日开学。协约定，乙公司应向甲公司支付培训费总额为60000元，分三次等额支付，第一次开学时支付，第二次2008年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。2008年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2008年2月28日，甲公司发生培训成本30000元（假定全为培训人员薪酬）。2008年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。2）如果已发生的劳务成本预计只能得到部分补偿的，应按预计可收回的金额确认收入，即“收入＝预计可收回金额”；按已发生的劳务成本金额结转劳务成本。（1）2008年1月1日收到乙公司预付的培训费时借：银行存款20000