中级会计职称考试《中级会计实务》知识点：第八章 资产减值

第八章资产减值▇第一部分：历年考情分析历年试题分析年份题型题数分数考点2011单选题11固定资产减值多选题12资产组的认定2012计算题112资产组的确定、资产组减值的会计处理2013单选题22可收回金额的测算；需定期检测减值的资产界定多选题12资产减值准备的转回百度出品：会计考试神器，扫码下载！海量免费资料，真题，模拟题，任你练！会计从业考试，会计初级职称，会计中级职称，一网打尽！官方QQ群：3185498962014单选题11固定资产减值准备的计提多选题12固定资产减值迹象的判断；资产减值准备的转回判断题11资产组界定原则▇第二部分：内容详解【2015教材主要变化】（1）修改了“资产公允价值”定义；（2）增加了“有序交易”定义。【本章知识体系】第一节资产减值概述知识点一、资产减值的概念及范围(一)资产减值的概念资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。单项资产资产组本章所指资产（二）资产减值准则适用的范围1.长期股权投资（对子公司、联营企业和合营企业的投资）；2.成本模式后续计量的投资性房地产；3.固定资产；4.生产性生物资产；5.油气资产（探明矿区权益、井及相关设施）；6.无形资产；7.商誉。【注意1】《资产减值》准则规范的这七项资产一旦提取了减值准备，不得在其处置前转回。【注意2】本章不涉及下列资产减值的会计处理：存货、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、未探明石油天然气矿区权益、由金融工具确认和计量准则所规范的金融资产等的减值。（三）其他资产减值的适用准则1.存货减值适用于《存货》准则；2.应收款项、持有至到期投资、可供出售金融资产适用于《金融工具》准则；3.这四项资产减值后均可恢复，只不过可供出售金融资产如果购买的是权益工具则反冲时应贷记“其他综合收益”而非“资产减值损失”。【2014年多选题】下列资产中，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回的有（）。A.在建工程B.长期股权投资C.可供出售金融资产中的债券投资D.以成本模式计量的投资性房地产【正确答案】ABD【答案解析】选项C，可供出售金融资产中的债券投资，当价值回升时，其减值可以通过资产减值损失转回。【2013年多选题】下列各项已计提的资产减值准备，在未来会计期间不得转回的有（）。A.商誉减值准备B.无形资产减值准备C.固定资产减值准备D.持有至到期投资减值准备【正确答案】ABC【答案解析】商誉、无形资产、固定资产计提减值准备，一经计提，不得转回。知识点二、资产可能发生减值的迹象（掌握）1.资产减值迹象的判断：企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；（4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；（5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；（6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等；（7）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。公允价值下降未来现金流量现值下降原则2.无论是否存在减值迹象，企业每年定期检测减值的三项资产：①因企业合并形成的商誉②使用寿命不确定的无形资产③尚未达到可使用状态的无形资产（“研发支出”的借方余额，资产负债表中称为“开发支出”项）【典型例题·判断】对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其还未确认为企业的无形资产，因此无须关注其价值变化情况，从而无须进行减值测试。（）。【答案】×【解析】对于尚未达到可使用状态的无形资产，因其价值通常具有较大的不确定性，至少应当于每年年度终了进行减值测试。第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定知识点一、资产可收回金额计量的基本要求确定资产可收回金额如图：(1)资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额。(2)如果没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。（例如：持有待售的非流动资产）(3)以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。(4)以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。（比如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，对计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的，可以不重新估计资产的可收回金额。）知识点二、“公允价值－处置费用”的确认方法首先，应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。（协议价）其次，在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。（市价）再次，在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日如果处置资产的话，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。（你猜）最后，如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。（猜不出）知识点三、资产预计未来现金流量现值的确定（一）资产未来现金流量的预计资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。预计资产未来现金流量的现值，需要综合考虑以下三因素：（1）资产的预计未来现金流量；（2）资产的使用寿命；（3）折现率。■预计资产未来现金流量的基础建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。出于数据可靠性和便于操作等方面的考虑，建立在该预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。■预计资产未来现金流量应当包括的内容①资产持续使用过程中预计产生的现金流入；②为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）；③资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。每期净现金流量=该期现金流入-该期现金流出【提示】对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用（或可销售）状态而发生的全部现金流出数。【典型例题·单选】2015年12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为3500万元，预计至开发完成尚需投入300万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场出现了与其开发相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素预计未来现金流量现值为2800万元，未扣除继续开发所需投入因素预计未来现金流量现值为2950万元。2015年12月31日，该项目的市场销售价格减去相关费用后的净额为2500万元。甲公司于2015年年末对该开发项目应确认的减值损失金额为（）万元。A.700B.550C.100D.0【答案】A【解析】该开发项目未来现金流量现值为2800万元，公允价值减去相关费用后的净额为2500万元，可收回金额为2800万元，对该开发项目应确认的减值损失=3500-2800=700（万元）■预计资产未来现金流量应当考虑的4因素（重点、常考多选）（1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量；【解释】不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。（2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量；（3）膨胀因素的考虑应当和折现率相一致；（4）对内部转移价格的需要作调整，即调整成公平交易中的公允价格。【2011年单选题】下列关于企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量的表述中，不正确的是（）A.预计未来现金流量包括与所得税相关的现金流量B.预计未来现金流量应当以固定资产的当前状况为基础C.预计未来现金流量不包括与筹资活动相关现金流量D.预计未来现金流量不包括与固定资产改良相关的现金流量【正确答案】A【答案解析】企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量，因此选项A是错误的，符合题目要求。■预计资产未来现金流量的二方法①单一的现金流量即使用的是单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。②期望现金流量法即根据每期现金流量期望值进行预计。每期现金流量期望值=每种可能情况下的现金流量×其发生概率加权计算【教材例8-1】甲公司拥有剩余使用年限为3年的MN固定资产。甲公司预计在正常情况下来来3年中，MN固定资产每年可为公司产生的净现金流量分别为：第1年2000000元；第2年1000000元；第3年200000元。该现金流量通常即为最有可能产生的现金流量，甲公司应以该现金流量的预计数为基础计算MN固定资产的现值。【教材例8—2】沿用[例8-1],如果MN固定资产生产的产品受市场行情波动影响较大，在产品市场行情好、一般和差三种可能情况下，产生的现金流量有较大差异。MN固定资产预计未来3年每年产生的现金流量情况见表8-1。在本例中，甲公司采用期望现金流量法预计资产未来现金流量更为合理，即资产未来现金流量应当根据每期现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值按照各种可能情况下的现金流量乘以相应的发生概率加总计算。因此，根据表8-1提供的信息，甲公司计算MN固定资产每年预计未来现金流量如下：第1年预计现金流量（期望现金流量）=3000000×30%+2000000×60%+1000000×10%=2200000（元）第2年预计现金流量（期望现全流量）=1600000×30%+1000000×60%+400000×10%=1120000（元）第3年预计现金流量（期望现金流量）=400000×30%+200000×60%+0×10%=240000（元）（二）折现率的预计（R）为了资产减值测试的目的，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或投资资产时所要求的必要报酬率。【特殊】估计资产未来现金流量现值，通常应当使用单一的折现率。但是，如果资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期间结构反应敏感的，企业应当在未来各不同期间采用不同的折现率。（三）资产未来现金流量现值的预计【教材例题8-3、8-4】乙航运公司于20×0年末对一艘远洋运输船舶进行减值测试，该船舶账面价值为32000万元，预计尚可使用年限为8年。乙航运公司难以确定该船舶的公允价值减去处置费用后的净额，因此，需要通过计算其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额。假定乙航运公司的增量借款利率为15%，公司认为15%是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险。因此，计算该船舶未来现金流量现值时，使用15%作为其折现率。乙航运公司管理层批准的最近财务预算显示：公司将于20×5年更新船舶的发动机系统，预计为此发生资本性支出3600万元，这一支出将降低船舶运输油耗、提高使用效率等，因此，将显著提高船舶的运营绩效。为了计算船舶在20×0年末未来现金