银行会计学讲义(一、二、三章)

《银行会计学》金融学系汪运栋目录•第一章总论•第二章银行会计核算的基本方法•第三章存款业务的核算•第四章现金业务的核算•第五章信贷资产业务的核算•第六章投资业务的核算•第七章外汇业务的核算•第八章支付结算业务的核算金融学系汪运栋目录•第九章代理业务的核算•第十章金融机构往来•第十一章资金清算•第十二章金融企业财产•第十三章所有者权益•第十四章收入、费用与与利润•第十五章财务会计报告金融学系汪运栋第一章总论•第一节银行会计概述•第二节基本假设、基础和信息质量要求•第三节会计要素•第四节会计核算的基本方法金融学系汪运栋第一节银行会计概述•一、银行会计的概念•银行会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，采用确认、计量、记录和报告等专门的方法，对银行经营的活动进行连续、系统、全面的核算和监督，向投资者、债权人、监管部门提供银行的财务状况、经营成果和现金流量的一种管理活动。•二、银行会计的特点和作用•（一）特点•（二）作用金融学系汪运栋第二节基本假设、基础和信息质量要求•一、会计基本假设•（一）会计主体•（二）持续经营•（三）会计分期•（四）货币计量•二、会计基础•权责发生制•收付实现制金融学系汪运栋第二节基本假设、基础和信息质量要求•三、会计信息质量要求•（一）可靠性•（二）相关性•（三）可理解性•（四）可比性•（五）实质重于形式•（六）重要性•（七）谨慎性•（八）及时性金融学系汪运栋第三节会计要素及其确认计量•会计要素是会计核算内容的具体化，是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。•一、资产的定义及其确认条件•（一）资产的定义•资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。•1、资产预期会给企业带来经济利益•2、资产应为企业拥有或者控制的资源•3、资产是由企业过去的交易或者事项形成的金融学系汪运栋第三节会计要素及其确认计量•（二）资产的确认条件•1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业•2、该资源的成本或价值能够可靠计量•（三）银行资产的构成•1、流动资产•2、长期资产金融学系汪运栋第三节会计要素及其确认计量•二、负债•三、所有者权益•四、收入•五、费用•六、利润•资产=负债+所有者权益•收入-费用=利润金融学系汪运栋第三节会计要素及其确认计量•七、计量属性•（一）历史成本•（二）重置成本•（三）可变现净值•（四）现值•（五）公允价值金融学系汪运栋第二章银行会计的基本核算方法第一节会计科目第二节借贷记账法第三节会计凭证第四节会计账簿的设置与登记方法第五节财务会计报告金融学系汪运栋第一节会计科目一、会计科目的概念会计科目是对会计要素的具体内容，按照其相同的特征和资金性质、业务特点、经营管理和核算要求进行科学分类而确立的会计核算项目。银行会计科目是会计制度的重要组成部分，是指导和规范银行会计核算的必要前提和进行经营分析的基础。二、会计科目的设置原则金融学系汪运栋1、按与资产负债表的关系分类表内科目表外科目2、表内科目按资金性质分类资产类科目负债类科目资产负债共同类科目所有者权益类科目损益类科目金融学系汪运栋第二节借贷记账法一、复式记帐原理二、记帐方法的种类三、借贷记帐法:（一）借贷记帐法的概念借贷记账法是根据复式记账原理，以资产等于负债加所有者权益的平衡公式为基础，以“借”和“贷”为记账符号，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则在账户中进行登记经济业务的一种复式记账方法。金融学系汪运栋（二）借贷记帐法理论基础资产=负债+所有者权益（三）记帐符号借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符。（四）记账规则：借贷记账法以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。各类账户的具体使用规则如下表：金融学系汪运栋借方（左）贷方（右）资产增加资产减少负债减少负债增加所有者权益减少所有者权益增加代付业务代收业务收入减少收入增加支出增加支出减少或有资产增加或有资产减少或有负债减少或有负债增加金融学系汪运栋（5）平衡关系账务平衡公式如下：（1）各科目借方发生额合计＝各科目贷方发生额合计（2）各科目借方余额合计＝各科目贷方余额合计借贷记账法举例金融学系汪运栋第三节会计凭证一、概念会计凭证，是记录经济业务明确经济责任的书面证明，是办理资金收付和登记会计账簿的根据，也是核对账务和事后查考的重要依据。银行的会计凭证作为记账凭证时，需要在银行内部组织传递。因此，记账凭证又称为“传票”。金融学系汪运栋二、会计凭证种类（一）记账凭证按其形式的不同分为单式记账凭证和复式记账凭证1、单式记账凭证2、复式记账凭证（二）记账凭证按其使用范围分为基本凭证和特定凭证1、基本凭证：基本凭证是银行根据有关原始凭证及业务事实自行编制凭以记账的凭证。按其性质不同，基本凭证可以分为八种金融学系汪运栋2、特定凭证特定凭证是根据各项业务的特殊需要而设置的各种专用凭证。（三）按照管理方式不同分为重要凭证和一般凭证。1、重要凭证是经银行或单位填写并签章后即具有支付款项功能的凭证。如存单、业务委托书等。空白重要凭证应以“一份一元”为记账单位纳入表外科目分户核算；2、一般凭证是银行作为记账凭据填用，但不具备支付效力的凭证。如外汇凭证、进账单等。金融学系汪运栋•（四）按照用户对象不同，分为个人用户凭证和单位用户凭证。•1、个人用户凭证是指银行对个人用户办理存取款业务时所使用的有关凭证。如定期一本通存折、整存整取定期储蓄存单、定活两便储蓄存单、存款证明书等；•2、单位用户凭证是指银行对单位用户办理有关业务时所使用的凭证。金融学系汪运栋•（五）按照按使用对象分为自用凭证和外售凭证。•1、自用凭证是指银行各专业在办理业务中使用的，银行负责设计、印制的各类空白重要凭证或一般凭证，包括各种账表、凭证、资料等。•2、外售凭证指银行各专业在办理业务中，向客户出售的各类空白重要凭证或一般凭证。金融学系汪运栋•三、会计凭证基本要素（八大要素）•1、凭证的名称及编制和记账的时间；•2、收、付款单位开户银行的名称和行号；•3、收、付款单位的户名和账号；•4、款项来源、用途、摘要及附件张数；•5、人民币或外币符号和大小写金额；•6、按照有关规定应加盖的印鉴；•7、会计分录和凭证编号；•8、银行及有关人员的印章。金融学系汪运栋四、会计凭证的处理会计凭证的编制1、现金传票的编制金融机构内部发生现金收入或现金付出业务时，自行编制一张贷记××科目的现金收入传票或借记××科目的现金付出传票。2、转账传票的编制每笔转账业务都要编制转账借方、转账贷方传票作为对转传票。为表明对转关系，在每张传票上都要标明对方科目；加编传票号码。金融学系汪运栋五、会计凭证的签章六、会计凭证的传递除另有规定外，一律通过邮局或金融企业内部自行传递，不得交客户代为传递。会计凭证的传递，必须做到准确及时、手续严密、先外后内、先急后缓，并遵守以下规定：1、现金收入业务，必须先收款、后记账;2、现金付出业务，必须先记账、后付款，以防止透支；3、转账业务必须先记付款人账户，后记收款人账户；4、代收他行票据，收妥抵用，以贯彻银行不垫款原则；七、会计凭证的装订与保管金融学系汪运栋金融学系汪运栋（二）综合核算系统综合核算是以会计科目为基础，综合、概括地反映各科目的资金增减变化情况，是明细核算的总括反映。综合核算由科目日结单、总账、日计表组成。1、科目日结单（1）概念：科目日结单是每一会计科目当天借、贷方发生额和传票张数的汇总记录，手工记账条件下，科目日结单是轧平当日账务和登记总账的依据。（2）科目日结单的编制方法金融学系汪运栋2、总账是综合核算的主要形式，它是各科目的总括记录，是综合核算和明细核算相互核对和统驭明细账的重要工具，也是编制会计报表的主要依据。3、日计表日计表是反映当日业务活动和轧平当日全部账务的主要工具。日计表中各科目发生额、余额应与该科目总账的发生额、余额一致，日计表的借、贷方发生额和余额的合计数必须各自平衡。日计表按日或根据需要打印。金融学系汪运栋二、账务处理1.根据经济业务编制审查传票；2.根据传票登记分户账、登记簿、现金收付日记簿；3.根据分户账登记余额表；4.根据传票编制科目日结单；5.根据科目日结单登记总账；6.根据总账编制日计表。综合核算明细核算金融学系汪运栋三、账务核对１.每日核对（１）总分核对（２）账款核对2．定期核对定期对账：1、贷款借据、贴现凭证，必须按月与贷款清单逐笔勾对；2、表外科目账、登记簿与实物至少每月核对一次（核对一致后，在登记簿签章证明）；金融学系汪运栋3、存放中央银行及其他同业款项，应于清算资金时核对或每月核对一次（核对一致后，在有关的对账单上签章证明）；4、银企账务核对：账务清单在电脑机房集中打印，由各网点分送客户，供其办理银企账务核对；5、固定资产、低值易耗品等财物应在年终决算前或规定的时间将账实核对相符；6、联行往来的账务核对：按照有关规定办理。通过每日核对和定期核对就可以使银行账务达到账账、账款、账证、账实、账表和内外账务完全相符的要求。金融学系汪运栋会计凭证分户账余额表登记簿现金收入日记簿现金付出日记簿金融学系汪运栋会计凭证科目日结单总账日计表金融学系汪运栋四、错账冲正1.划线更正法。2.红蓝字冲正法。（1）记账串户；（2）传票金额错误。3.蓝字反方向冲正法应注意以下两点：第一，凡冲正错账影响利息计算时，应计算应加、应减积数进行调整。第二，错账冲正传票，必须经会计主管人员审查盖章后，才能办理冲账，并将有关冲正情况进行登记，以便考核。金融学系汪运栋业务发生转账传票现金传票现金收入日记簿付出现金库存簿实存现金登记簿余额表科目日结单总帐日计表分户账业务发生转账传票现金传票现金收入日记簿付出现金库存簿实存现金登记簿余额表科目日结单总帐日计表分户账金融学系汪运栋经济业务会计凭证分户账余额表科目日结单总账日计表返回金融学系汪运栋第三章存款业务的核算•第一节存款业务概述•第二节单位存款业务的核算•第三节储蓄存款业务的核算•第四节通存通兑业务的核算金融学系汪运栋第一节存款业务概述•一、存款业务的意义、种类•二、存款业务的核算要求金融学系汪运栋第二节单位存款业务的核算•一、存款账户的种类•二、存款账户的开立对象和条件•三、存款账户的开立、变更和撤销•四、账户的管理金融学系汪运栋第二节单位存款业务的核算•一、单位人民币活期存款的核算•二、单位人民币定期存款的核算•三、单位通知存款的核算•四、存款利息计算金融学系汪运栋•一、单位人民币活期存款的核算•（一）存入现金•1、存款人填制一式两联的现金缴款单连同现金一并提交银行；•2、审查凭证、清点现金、登记现金收入日记薄。•3、在两联凭证上加盖“现金收讫”章，第一联作为回单交给存款人；第二联作为记账凭证。会计分录为：•借：库存现金•贷：单位活期存款——××单位户金融学系汪运栋第三节单位存款业务的核算•（二）支取现金金融学系汪运栋第三节单位存款业务的核算•1、审查支票•（1）支票大小写金额是否相符•（2）印鉴与预留印鉴是否相符•（3）出票人账户是否有足够支付的存款•（4）是否背书等•现金支票作为现金付出传票，会计分录为：•借：单位活期存款——单位账户•贷：库存现金金融学系汪运栋二、单位定期存款•（一）基本规定•1、单位定期存款的期限分为：3个月、半年、1年、2年、3年、5年六个档次；起存金额为一万元，多存不限。•2、财政拨款、预算内资金以及银行贷款不得作为单位定期存款存入金融机构。金融学系汪运栋二、单位定期存款•3、单位定期存款实行账户管理，存款时单位必须提交开户申请书、营业执照正本，并预留印鉴。由接受存款金融机构给存款人开具“单位定期存款开户证实书”（以下简称证实书）。证实书仅对单位开户起证实作用，不得作为质押的权利凭证。•4、单位定期存款本息的支取只能以转账方式转入其基本存款账户，不得将单位定期存款用于转账结算或提取现金，支取存款时单位必须出具证实书，并提供预留印鉴。金融学系汪运栋二、单位定期存款•5、单位定期存款可以全部或部分提前支取，但是只能部分提前支取一次。全部提前支取，按支取日的活期存款利率计息；部分提前支取的