9服务业营业税的规定

1服务业营业税的规定2税目与税率纳税人计税依据申报与缴纳税收优惠3服务业，指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。本税目的征税范围包括:代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。（现在有5目）42013年8月1日在全国范围内部分现代服务业改征增值税，其中包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。5小知识——信息技术服务是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。6小知识——文化创意服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。7小知识——物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务8小知识——广播影视服务包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映，下同）服务。9(一)代理业指代委托人办理受托范围内的业务，包括代销货物、代办进出口、介绍服务、其他代理服务。具体包括：10(一)代理业1、代销货物，指受托办理货物销售，按实销额进行结算并收取手续费的业务。2、代办进出口，指受托办理商品或劳务进出口的业务。代理报关业务(是指接受进出口货物收、发货人的委托，代为办理报关相关手续的业务)，应按照服务业——代理业税目征收营业税。11(一)代理业3、介绍业务，指中介人介绍双方商谈交易或其他事项的业务。4、其他代理服务，指受托办理上列事项以外的其他事项的业务。但注意：12（1）金融经纪业不按本税目征税，属于“金融保险业”征税范围。（2）服务性单位将委托方预付的餐费转付给餐饮企业，并向委托方和餐饮企业收取服务费的，属于餐饮中介服务，应按“服务业”税目、“代理业”子税目征收营业税。13（3）无船承运业务(指无船承运业务经营者以承运人身份接受托运人的货载，签发自己的提单或其他运输单证，向托运人收取运费，通过国际船舶运输经营者完成国际海上货物运输，承担承运人责任的国际海上运输经营活动)应按照服务业——代理业税目征收营业税。14（4）教育部考试中心及其直属单位与行业主管部门（或协会）、海外教育考试机构和各省级教育机构合作开展考试的业务，实质是从事代理业务，按照“服务业——代理业”税目征收营业税。15（5）纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的过程中，其代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的行为，按照“服务业——代理业”税目征收营业税。16(二)旅店业旅店业，指提供住宿服务的业务。(三)饮食业饮食业，指经营饮食服务的业务。17(四)旅游业旅游业，指为旅游者安排食宿、交通工具和提供导游等旅游服务的业务。对单位和个人在旅游景区经营旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保车取得的收入，应按服务业一一旅游业项目征税。18(五)其他服务业指上列业务以外的服务业务。如沐浴、理发、洗染、照相、美术、被画、誉写、打字、镑刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。19注意：（1）航空勘探、钻井(打井)勘探、爆破勘探，不按本税目征税，属于“建筑业”征税范围。（2）纳税人单独提供林木管护劳务行为属于营业税征税范围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入免征营业税，属于其他收入的，应照章征收营业税。20（3）水利工程单位向用户收取的水利工程水费，属于其向用户提供天然水供应服务取得的收入，按服务业征收营业税。（4）纳税人提供的矿山爆破、穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和整理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务、属于营业税应税劳务，应当缴纳营业税。（建筑业）21服务业适用的营业税税率为5%。22行业注意辨析代理业代理业，指代委托人办理受托范围内的业务，包括代销货物、代办进出口、介绍业务、其他代理服务（1）无船承运业务应按照“服务业——代理业”税目征收营业税（2）金融经纪业不按本税目征税，属于“金融保险业”税目征税范围（3）教育部考试中心及其直属单位与行业主管部门（或协会）、海外教育考试机构和各省级教育机构合作开展考试的业务，实质是从事代理业务，按照“服务业——代理业”税目征收营业税（4）纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地，并代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的行为应按照“服务业——代理业”税目征收营业税旅店业旅店业，指提供住宿服务的业务饮食业饮食业，指经营饮食服务的业务旅游业旅游业，指为旅游者安排食宿、交通工具和提供导游等旅游服务的业务对单位和个人在旅游景区经营旅游索道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车所取得的收入，应按“服务业——旅游业”税目征收营业税其他服务业其他服务业，指上列业务以外的服务业务。如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等钻井（打井）勘探、爆破勘探，不按本税目征税，属于“建筑业”税目征税范围23税目与税率纳税人计税依据申报与缴纳税收优惠24服务业的纳税人为在我国境内提供服务业劳务的单位和个人。25税目与税率纳税人计税依据申报与缴纳税收优惠26服务业的营业额是纳税人提供服务业劳务向对方收取的全部价款和价外费用。同时，为了避免某些项目重复征税，《营业税暂行条例》及其实施细则等对旅游业和广告业的营业额作了特别规定。27(一)代理业营业额的确定1、代理业营业额为纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬。2、服务性单位从事餐饮中介服务的营业额为向委托方和餐饮企业实际收取的中介服务费，不包括其代委托方转付的就餐费用。28(一)代理业营业额的确定3、福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征营业税。对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入应征收营业税。29(一)代理业营业额的确定4、教育部考试中心及其直属单位应以其全部收入减去支付给合作单位的合作费的余额为营业额。30(一)代理业营业额的确定5、纳税人从事代理报关业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除以下项目金额后的余额为计税营业额申报缴纳营业税:31(1)支付给海关的税金、签证费、滞报费、滞纳金、查验费、打单费、电子报关平台费、仓储费;(2)支付给检验检疫单位的三检费、熏蒸费、消毒费、电子保险平台费;(3)支付给预录人单位的预录费;(4)国家税务总局规定的其他费用。32(一)代理业营业额的确定6、纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税;纳税人从事无船承运业务，应按照其从事无船承运业务取得的全部价款和价外费用向委托人开具发票，同时应凭其取得的开具给本纳税人的发票或其他合法有效凭证作为差额缴纳营业税的扣除凭证。33(一)代理业营业额的确定7、纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的行为，应以提供代理劳务取得的全部收入减去其代委托方支付的拆迁补偿费后的余额为营业额。34土地所有人负责拆迁、安置拆除建筑物平整土地等不征营业税投资发放拆迁补偿费征营业税代理征营业税建筑服务部分35(二)旅店业营业额的确定旅店业的营业额为提供住宿服务的各项收入。(三)饮食业营业额的确定饮食业的营业额为向顾客提供饮食消费服务而收取的餐饮收入。36(四)旅游业营业额的确定纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为营业额。单位和个人在旅游景区兼有不同税目应税行为并采取一票制收费方式的，应当分别核算不同税目的营业额;未分别核算或核算不清的，从高适用税率。37(五)其他服务业务营业额的确定其他服务业的营业额为发生其他服务业劳务时，向对方收取的全部费用，包括价外费用。需要注意的是，对于财政部、国家税务总局或者省级财政、地税局确定的不征税名单中的收费项目，不征营业税，其余的收费项目都应该征收营业税，且营业额为收费的全额。38(五)其他服务业务营业额的确定几个例子：1、对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，应按营业税的适用税目税率征收营业税。39(五)其他服务业务营业额的确定2、劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险(包括养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险等，下同)以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。40(五)其他服务业务营业额的确定3、从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。41(五)其他服务业务营业额的确定4、对勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘探设计单位或个人并由其统一收取价款的，以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为计税营业额。42(五)其他服务业务营业额的确定5、期货交易所和期货公司按照《期货投资者保障基金管理暂行办法》上缴的期货保障基金中属于营业税征税范围的部分，允许从其营业税计税营业额中扣除。（金融经纪业）43税目与税率纳税人计税依据申报与缴纳税收优惠44（一）纳税义务发生时间纳税人提供服务劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。45（二）纳税地点1、境内单位提供设计、工程监理、调试和咨询等应税劳务的，纳税地点为单位机构所在地。境内单位通过网络为其他单位和个人提供培训、信息和远程调试、检测等服务的，纳税地点为单位机构所在地。46（二）纳税地点2、按现行营业税政策规定，在境内提供设计劳务并收取价款的单位和个人为营业税纳税义务人，其提供设计劳务的营业税纳税地点为该纳税人的机构所在地；只签订劳务合同、未提供设计劳务并收取价款的单位和个人，不能作为税纳人。47税目与税率纳税人计税依据申报与缴纳税收优惠481.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；2.残疾人员个人提供的劳务；这里所说的残疾人员个人提供的劳务，是指残疾人员本人为社会提供的劳务。3.医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；4.农业机耕、排灌、病虫害防治、农牧以及相关技术培训、家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。49农业机耕，是指在农业、林业、牧业中使用农业机械进行耕作（包括耕耘、种植、收割、脱粒、植物保护等）的业务；排灌，是指对农田进行灌溉或排涝的业务；病虫害防治，是指从事农业、林业、牧业、渔业的病虫害测报和防治的业务；农牧保险，是指为种植业、养殖业、牧业种植和饲养的动植物提供保险的业务；50相关技术培训，是指与农业机耕排灌、病虫害防治、植物保护业务相关以及为使农民获得农牧保险知识的技术培训业务；家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治业务的免税范围，包括与该项劳务有关的提供药品和医疗用具的业务。515、自2004年1月1日起，对为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业(除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外)当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30%以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经县以上民政部门认定，税务机关审核，3年内免征营业税。对自谋职业的城镇退役士兵，在国办发[2004]10号文下发后从事个体经营(除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外)的，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税。526.对学校从事技术开发、技术转让