审计计划、重要性及审计风险

2019/8/25第三章审计计划、重要性及审计风险1第三章审计计划、重要性及审计风险审计计划审计重要性审计风险初步审计策略2019/8/25第三章审计计划、重要性及审计风险2第一节审计计划一、承接审计业务⒈业务的承接⒉被审计单位基本概况⒊审计业务约定书二、审计计划的编制⒋审计计划的重要作用⒌编制审计计划的一般原则⒍总体审计策略的编制⒎具体审计计划的编制2019/8/25第三章审计计划、重要性及审计风险3（一）业务的承接会计师事务所对被审计单位进行审计，必须要有委托人委托。委托人可以是被审计单位本身，如股东大会、董事会、监事会等；也可以是第三者，如上级部门、投资单位、融资银行、债权人等。委托人是会计师事务所出具报告的收件人。对委托人的委托，如果是新的大型审计项目，应由会计师事务所主任洽谈，一般项目由部门经理洽谈，报主任批准。接受委托时，应了解被审计单位基本情况，初步评价审计风险，考虑自身能力和独立性，做出能否接受委托的判断。如果接受委托，可签订审计业务约定书。2019/8/25第三章审计计划、重要性及审计风险4（二）被审计单位基本情况会计师事务所在签订审计业务约定书之前，应当了解被审计单位的基本情况，填列被审计单位基本情况表，其内容有：1.单位的名称、地址、电话、法人代表2.工商登记情况、经营范围3.董事长、总经理、财务负责人姓名4.注册资本和实收资本5.总资产、净资产、营业收入、利润情况6.审计目的、范围7.初步洽谈情况，包括审计报告的时间要求、收费标准等8.通过初步了解发现审计中应特别关注的内容老客户一般不需要每年重新填制基本情况表；相隔几年后，或发现情况有变化才重新填表。表由洽谈人填写，如果是部门经理洽谈，应由上一级负责人核准。..\底稿\X1.doc2019/8/25第三章审计计划、重要性及审计风险5（三）审计业务约定书CPA在了解被审计单位基本情况后，应初步评价承接该项委托业务的审计风险。审计风险主要是对被审计单位的实际情况做出错误判断，从而发表错误的审计意见的可能。审计风险，一方面是被审计单位不能提供真实情况所造成的，也委托人委托的目的和委托动机密切相关。动机不纯则风险高，需要CPA在接触和了解过程中，凭直觉和经验判断。另一方面是会计师事务所的能力不足所造成的。再说，会计师事务所能否坚持独立性，也与审计风险有关。根据上述调查、了解的情况，业务洽谈人可填列审计风险初步评价表，确定是否接受委托X2.doc。评估.ppt初步评价后，认为可以接受，就要与委托人签订审计业务约定书。2019/8/25第三章审计计划、重要性及审计风险6承接业务委托前的案例分析案例分析目的：了解承接业务前审计师应当如何初步了解和评价被审计单位，并掌握承接业务时应当考虑的因素，掌握如何进行前后任审计师的沟通，以决定是否承接业务。案例资料：ABC公司主营百货文化用品、五金交电、油墨及印刷器材、家具、食品等，自2004年上市以来，业务迅速扩张，股价也不断攀升。2008—2009各年的会计报表及其前任审计师的审计报告显示，公司2008年和2009年分别实现主营业务收入34.82亿元和70.46亿元，同比增长152.69%和102.35%。同时，总资产也分别增长178.25%和60.43%，但利润率从2008年开始明显下降，由2008年的2%下降到2009年0.69%，远远低于商贸类上市公司的平均水平3.77%。2009年公司利润总额中40%为投资收益。这些投资收益系华兴公司利用银行承兑汇票（承兑期长达3~6个月）进行账款结算，从回笼贷款到支付贷款之间3个月的时间差，把这笔巨额资金委托华南证券进行短期套利所得。自2004年以来，该公司已经更换了两次会计师事务所。2019/8/25第三章审计计划、重要性及审计风险7问题：委托前的工作1.在承接ABC公司业务委托前，如何进行初步了解和评估2.在承接客户业务委托时，应当关注哪些履约风险？为什么？3.如果ABC公司委托你所在的会计师事务所承办2009年度的审计业务，在判断是否承接业务时需要综合考虑哪些因素？4.如果征得ABC公司的同意，审计师在与前任审计师联系时，应当如何沟通？2019/8/25第三章审计计划、重要性及审计风险8审计业务约定书的基本内容1.签约双方的名称2.委托的目的3.审计的范围4.会计责任与审计责任5.签约双方的义务6.出具审计报告的时间要求7.审计报告的使用责任8.审计收费9.审计业务约定书的有效时间10.违约责任11.签约时间12.签约双方认为应当约定的其他事项。（X3.doc）2019/8/25第三章审计计划、重要性及审计风险9（四）审计计划的作用（第一节审计计划）审计计划是指CPA为了完成预定的审计任务，达到预期的审计目的，根据审计的预期性质、时间和范围制定的一个总体战略和一个详细的方案。具体有四方面作用：⑴是指导会计师事务所以合理的成本，收集充分、适当的审计证据的有力工具。⑵使工作按步骤进行，提高审计效率，把握审计进度。⑶是协调与被审计单位关系的一个有效方法。⑷是考核会计师事务所人员工作业绩的一个有效手段。2019/8/25第三章审计计划、重要性及审计风险10（五）编制审计计划的一般原则审计计划包括总体审计策略和具体审计计划总体审计策略是对审计的预期范围和实施方式所做的规划，是CPA从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。具体审计计划是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计策略所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划。编制审计计划应遵守的一般原则：1.审计计划应该包括审计的全过程。2019/8/25第三章审计计划、重要性及审计风险112.在编制计划前，CPA应了解被审计单位以下情况，据以确定可能影响被审计单位会计报表的重要事项⑴被审计单位的年度会计报表⑵被审计单位的合同、协议、章程、营业执照⑶重要会议记录⑷相关的内部控制⑸财务会计机构及工作组织⑹厂房设备的多少、办公设备及办公场所⑺宏观经济对被审计单位所在行业的影响⑻其他与编制审计计划相关的重要情况2019/8/25第三章审计计划、重要性及审计风险123.在编制计划前，CPA应查阅上一年度审计档案，关注一些事项，并考虑其对本期审计工作的影响如果是本所进行的上一年度的会计报表审计，应关注事项如下：⑴上一年度审计意见类型⑵上一年度审计计划及其总结⑶上一年度重要审计调整事项⑷上一年度或有负债⑸上一年度管理建议要点⑹上一年度其他有关重要事项2019/8/25第三章审计计划、重要性及审计风险134.CPA还应当综合的因素⑴委托目的、审计范围和审计责任⑵被审计单位业务规模及其复杂程度⑶被审计单位以前年度的审计情况⑷被审计单位在审计年度经营环境、内部管理的变化及其对审计的影响⑸被审计单位的持续经营能力⑹宏观经济形势及其行业政策的变化对被审计单位可能产生的影响⑺新近颁发的法律、行政法规、规章制度对审计工作的影响⑻是否存在关联企业及其交易⑼被审计单位会计政策及其变更⑽对专家、内部审计及其他审计人员工作的利用2019/8/25第三章审计计划、重要性及审计风险145.其他⑴对重要性和审计风险进行评估编制计划时，对报表所提供信息中的重大事项予以特别关注，使报表使用者有个正确的认识，不至造成误解。编制计划时，要考虑审计风险。⑵审计计划应当在具体实施前下达到审计小组的全体成员，以利于工作的开展。⑶CPA应当视审计情况的变化及时对计划进行修改、补充。修改、补充应当经事务所的业务负责人同意，并记录于工作底稿中。2019/8/25第三章审计计划、重要性及审计风险15（六）制定总体审计策略1.制定总体审计策略时应考虑的事项（1）审计范围审计师应当确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等以确定审计范围。（2）报告目标、时间安排及所需的沟通包括明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等。2019/8/25第三章审计计划、重要性及审计风险16（3）审计方向①重要会计问题和重要审计领域②审计工作进度、时间和费用预算③审计小组成员及分工④审计重要性的确定及审计风险评价⑤对专家、内部审计及其他审计工作的利用2019/8/25第三章审计计划、重要性及审计风险172.编制总体审计策略前需编制和取得的资料编制总体审计策略前要把编制计划所需的资料准备齐全，使总体审计策略的编制有可靠的依据。资料.ppt2019/8/25第三章审计计划、重要性及审计风险18⑴被审计单位基本概况表X1.doc还须补充下列资料：①被审计单位组织机构和管理人员结构表②被审计单位会计部门人员分工表③营业执照④有关成立时和以后变更登记的政府批文⑤被审计单位成立时合同、章程⑥纳税鉴定文件⑦董事会会议记录或摘录以上资料由被审计单位提供，可作为基本概况表附件⑵经营环境及状况调查表X4.doc2019/8/25第三章审计计划、重要性及审计风险19分析程序是对会计报表项目进行横向、纵向和比率分析，发现异常波动和差异。目的是初步判断审计约定事项的重点区域及风险。根据横向、纵向和比率分析结果，填制分析性测试情况表该表分为两部分：第一部分是对当期会计报表整体变动情况作一描述，使审计人员对被审计单位当期整体情况有个基本概念；第二部分根据异常变动的项目，初步列出重点审计区域和重点审计项目。X5.doc⑶分析程序情况表2019/8/25第三章审计计划、重要性及审计风险20①计划阶段分析程序的目的Ⅰ了解被审计单位的经营情况。这是审计计划的起点。Ⅱ确定高风险的审计领域。Ⅲ评价被审计单位的持续经营能力。Ⅳ减少实质性程序的程序。②实施阶段分析程序的目的Ⅰ发现可能的错误；Ⅱ减少实质性程序的范围③报告阶段分析程序的目的Ⅰ确认审计中发现的波动或差异；Ⅱ评估持续经营能力2019/8/25第三章审计计划、重要性及审计风险21分析程序方法与可能发现的问题可能发现.ppt分析程序结果的可靠性取决于下列因素：①分析程序项目的重要性。对重要的项目，不能完全依赖分析程序的结果，还应进行实质性程序；对于不重要的项目，可以依赖分析程序的结果。②与相同目的其他审计程序审查结果的一致性。结果一致说明分析程序结果可靠。③预期分析程序结果的准确性。预期结果的准确性越高，分析程序结果越可靠。④内部控制的评估结果。控制风险越低，分析程序的结果越可靠。2019/8/25第三章审计计划、重要性及审计风险22⑷编制审计计划的其他资料编制审计计划需要多方面的资料，为便于讲解，把它集中反映在其他资料中。X8.doc2019/8/25第三章审计计划、重要性及审计风险233.总体审计策略的具体内容（1）向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等。（2）向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他审计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算。（3）何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等。（4）如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括何时召开项目组预备会和总结会，项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等等。2019/8/25第三章审计计划、重要性及审计风险244.总体审计策略的编制1.审计小组、预计时间进度及审计收费这是总体审计策略最主要的部分，目的是明确小组成员、预计时间进度和审计工费正常的年度会计报表审计，一般在年度结束前：首先进行预审，主要是内部控制调查和控制测试，也可以对上半年的损益情况进行初审。其次，要编制审计计划，年末要参加被审计单位存货盘点；年度结束后，审计人员要安排时间进入现场进行实质性程序。最后是内勤工作，整理工作底稿，调整、审定会计报表，编制合并报表，出具审计报告。审计计划要根据过去实际情况，考虑今年工作变化，结合经验判断决定。X7.doc2.审计人员工作安排表X7—1.doc3.预计审计工费表X7—2.doc2019/8/25第三章审计计