审计课件第八章风险导向审计和风险评估

PrinciplesofAuditing9风险导向审计和风险评估Auditing主要内容了解被审计单位及其环境的原因和内容一风险评估程序及信息来源二评估重大错报风险的程序三Auditing一、了解被审计单位及其环境的原因和内容1了解被审计单位及其环境的原因2从全球视野看了解的必要性3了解被审计单位及其环境的内容Auditing1.了解被审计单位及其环境的原因：风险评估程序在风险导向审计中的地位发表审计意见风险应对风险评估财务报表审计的目标和一般原则Auditing了解被审计单位及其环境的原因了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为审计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报（包括披露，下同）是否适当识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等确定在实施分析程序时所使用的预期值设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平评价所获取审计证据的充分性和适当性……Auditing2.从全球视野看了解环境的必要性被审计单位经济联系一览表：全球视野经济联系内部环境→战略管理→当地环境→全球环境Auditing被审计单位经济联系一览表：全球视野Auditing经济联系：内部环境→战略管理→当地环境→全球环境内部环境：内部的各种业务活动流程：如控制程序…战略管理：组织为了与外界相互作用而采取的总体计划和控制监测竞争对手，与供应商协商，定位顾客，找寻市场机遇…当地环境：在地缘上相近的外部经济联系公用事业、雇员、原材料供应商、建筑公司、设备供应商、税务局…全球环境：国际性的经济联系资本市场、技术市场、劳动力市场…Auditing举例1：雇员住在哪里对审计重要吗？传统的雇佣方式很小的地理区域，一套薪酬和福利制度，一种货币支付，遵守一套雇佣制度分散在不同国家雇佣和薪酬支付制度、福利制度、劳动力的管制和法律不同劳动合同的复杂化日益加剧→财务风险→审计风险Auditing举例2：网上销售对审计有无影响？亚马逊网上书店UPS或联邦快递→顾客传统的门店销售配送至分店和外部运输公司→顾客持续经营能力？→经营风险→财务风险→审计风险AuditingAuditing3.了解被审计单位及其环境的内容⑴行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素⑵被审计单位的性质⑶被审计单位对会计政策的选择和运用⑷被审计单位的目标、战略以及相关经营风险⑸被审计单位财务业绩的衡量和评价⑹被审计单位的内部控制Auditing⑴行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素Auditing①行业状况Auditing行业状况对审计风险的影响举例行业发展状况市场竞争供应商顾客生产技术的变化Auditing举例：行业发展状况所处行业处在衰退期－AR应收账款的回收率下降，坏账准备可能会增加产品积压，存货需要按成本与市价孰低法估价生存能力的下降Auditing举例：市场竞争竞争对手开始扩大其产品质量担保范围AR：可能要求担保费用估计额高于历史水平竞争对手迅速提高主要的高级会计人员和管理人员的工资AR：人工成本的分配需要根据工资水平的变化进行修改；应计福利也许要增加新进入者的产品比当前产品在技术上有优势AR：由于产品过时或积压，存货需要按成本与市价孰低法估价；生存能力的下降Auditing举例：供应商因生产地区的恶劣天气导致高级原材料供应短缺AR：在标准成本制度下浪费和毁损所占比例可能要提高；可能存在和采购承诺相关的估价问题Auditing举例：顾客顾客的偏好已经改变，因此必须提高产品的功能和质量AR：现有的存货也许已过时或不再流行，导致其账面价值不可能实现公司偏好的产品分销渠道从零售商店变成电话推销和送货上门AR：现有分销渠道可能需要关闭，从而会产生重组成本（解雇、资产处置）Auditing举例：生产技术的变化生产设备由于时间太长且不能改进流程而丧失竞争力AR：固定资产的减值；生存能力的下降Auditing可能需要了解的情况所处行业的整体发展趋势？处于哪一发展阶段？（起步、快速成长、成熟/产生现金流入或衰退）所处市场的需求、市场容量和价格竞争？该行业是否受经济周期波动的影响，以及采取了什么行动使波动产生的影响最小化？该行业受技术发展影响的程度如何？是否开发了新技术？能源消耗在成本中所占比重，能源价格的变化对成本的影响？谁是客户最重要的竞争者，他们各自所占的市场份额是多少？客户与其竞争者相比主要的竞争优势是什么？客户的增长率和财务业绩与行业的平均水平及主要竞争者相比如何，存在重大差异的原因是什么？竞争者是否采取了某些行动，如购并活动、降低销售价格、开发新技术等，从而使客户的经营活动产生影响？Auditing②法律与监管环境原因可能对客户的经营活动有重大影响，如不遵守将导致停业等严重后果：注册资本的规定规定了客户某些方面的责任和义务：环保法规等决定了客户需要遵循的行业惯例和核算要求：上市公司、金融机构Auditing法律与监管环境的内容包括但不限于适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求Auditing举例：法律法规的影响政府对产品的质量标准颁布了新规定-AR因产品过时或积压，存货需按成本与市价孰低法估价生存能力的下降Auditing可能需要了解的情况国家对某一行业的企业是否有特殊的监管要求银行、保险等行业的特殊监管要求是否存在新出台的法律法规新出台的有关产品责任、劳动安全或环境保护的法律法规等国家货币、财政、税收和贸易等方面政策的变化是否会对客户的经营活动产生影响与客户相关的税务法规是否发生变化Auditing⑶其他外部因素包括但不限于宏观经济的景气度房地产行业：随宏观经济景气度的提高而发展利率和资金供求状况房地产行业：受其影响大－利率的提高影响了现金流，过度扩张可能产生财务舞弊和影响持续经营通货膨胀水平及币值变动外贸企业的经营失败增加国际经济环境和汇率变动对应收账款、应付账款、借款的影响Auditing可能需要了解的情况当前的宏观经济状况以及未来的发展趋势如何目前国内或本地区的经济状况怎样影响客户的经营活动增长率、通货膨胀、失业率、利率等客户的经营活动是否受到汇率波动或全球市场力量的影响Auditing注意：了解外部因素的重点和程度因客户的行业、规模以及其他因素（如市场中的地位）而不同计算机硬件制造：市场、竞争、技术进步金融机构：宏观经济走势、货币和财政等宏观经济政策化工等产生污染的企业：环保法规重点：对经营活动可能产生重大影响的关键外部因素以及与前期相比发生的重大变化Auditing⑵被审计单位的性质有助于理解预期在财务报表中反映的各类交易、账户余额、列报与披露AuditingAuditing⑴所有权结构作用确定关联方关系是否已经得到识别，以及关联方交易是否得到恰当核算了解客户的决策过程Auditing内容属于国有、外资、民营；直接控股母公司、间接控股母公司、最终控股母公司和其他股东的构成；子公司之间的关系母公司与客户在资产、业务、人员、机构、财务等方面是否独立，是否占用资金，公司治理如何母公司是否施加压力，要求达到财务业绩目标民营企业的大股东是否正直：周正毅Auditing举例：财务报告舞弊的主要手段之三--利用关联方交易01年12月20日上海证交所发布公告北满特钢及其董事长高崇予以公开谴责财政部公布了对部分行业00年度会计信息质量抽查工作的抽查结果，北满特钢因会计核算不规范而被财政部点名Auditing举例：财务报告舞弊的主要手段之三--利用关联方交易没有于第一时间及时披露其受有关部门查处的重大事实：该公司00年度定期报告涉嫌重大弄虚作假行为（虚增利润2590.54万元），但是01年度定期报告没有明确披露上述事项及具体处理情况收取北钢集团有限责任公司00年资金占用费16343042.21元直接冲减当年财务费用,少交营业税817152.11元、城建税57200.65元、教育费附加24514.56元,致使利润虚增898867.32元收取北钢集团有限责任公司00年资金占用费3519337.29元按会计师事务所审计意见直接在利润分配科目调整,少交营业税175966.86元,城建税12317.29元、教育费附加5279.01元,虚减当年利润3325773.74元……Auditing举例：澳柯玛危局-集团占用上市公司资金澳柯玛集团占用上市公司资金达19.47亿，青岛市政府全盘托管了澳柯玛，并给出过渡性的发展和改革方案与此同时，经销商为追回货款、联合起来上诉澳柯玛的官司被法院受理消费者对澳柯玛有关产品质量和维修服务的声讨帖子越来越多，言辞激烈，甚至破口大骂Auditing举例：80年代十大广告记忆留香（亚细亚商场·1989）中原之行哪里去？郑州亚细亚滴滴香浓，意犹未尽燕舞，燕舞，一曲歌来一片情大宝，天天见万家乐，乐万家当太阳升起的时候，我们的爱天长地久……Auditing举例：亚细亚的经营失败－混乱的所有权结构95年初，亚细亚上市未能做成，但虚拟的股权转让己被河南省体改委等政府职能部门认定，中原不动产公司新任董事长认为前任批准的股权转让造成公司资产流失，不予承认，表示股权纠纷问题不解决就不参加董事会郑亚集团产权关系混乱局面就此形成Auditing⑵治理结构治理层有效监督管理层的经营和财务运作→降低重大错报风险董事会的构成、内部是否有独立董事是否设有审计委员会或监事会及其运作情况是否设立内部审计及其隶属关系高官对治理和内控的看法治理层是否在独立于管理层的情况下对企业的事务（包括财务报告）作出客观判断Auditing举例：亚细亚的经营失败－治理结构在郑亚集团内部，董事会一直处于瘫痪状态郑亚集团的注册日期是93年10月，但董事会直到95年6月才最后确立Auditing⑶组织结构大型企业集团报表的合并商誉的摊销和减值权益法的运用以及特殊目的实体的核算AuditingAuditing⑷经营活动经营活动→识别预期在报表中反映的主要交易类别、重要账户性质余额和列报经营活动的内容：12Auditing经营活动的内容：12主营业务的性质与生产产品或提供劳务有关的市场信息业务的开展情况联盟、合营与外包情况从事电子商务的情况地区与行业分布生产设施、仓库的地理位置及办公地点关键客户重要供应商劳动用工情况研发活动及其支出关联方交易Auditing举例：关键客户1销售对象是少量的大客户还是众多小客户－风险不同2是否有客户高度依赖的特定客户（销售总额超过10％）－银广夏3是否有造成高回收性风险的若干客户或客户类别（正处于一个衰退市场中客户）4是否与某些客户订立了不寻常的销售条款或条件－收入确认Auditing举例：重要供应商供应商Auditing举例：劳动用工情况分地区用工情况劳动力供应情况工资水平退休金和其他福利股权激励或其他奖金安排与劳动用工事项相关的政府法规Auditing⑸投资活动投资活动→关注经营策略和方向上的重大变化→经营风险→列报与披露→审计风险近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况证券投资、委托贷款的发生与处置资本性投资活动，包括固定资产和无形资产投资，近期或计划发生的变动，以及重大的资本承诺等不纳入合并范围的投资Auditing案例：S天一科技隐瞒投资内情07年9月，湖南证监局在对S天一科开展公司治理专项活动时发现，S天一科旗下的控股子公司湖南天一科技贸易有限公司等7家公司均无实质经营活动，公司未及时清理，也未进行工商年检Auditing案例：S