基础会计第七章 筹资业务

第七章一般企业主要交易和事项的账务处理筹集资金所有者投资货币资金负债原材料生产成本库存商品货币资金供应过程生产过程销售过程资金使用（资金循环与周转）固定资产交纳税金分配利润资金退出财务成果形成与分配业务制造业企业主要经济业务概述7.2筹资活动7.2筹资活动7.2筹资活动7.3经营活动7.5成果形成与分配活动筹集资金所有者投资货币资金负债≦一、投入资本的核算（一）实收资本的核算1、实收资本是根据企业章程或合同、协议的约定，企业实际收到投资者投入企业的注册资本。注册资本实收资本所有者投入根据法规，公司注册必须拥有法定的资本（可分期投入，须在营业执照签发之日起六个月内缴足）实收资本注册资本＝§7.2筹资活动交易和事项及其账务处理P1772006年版公司法最低注册资本有限责任公司注册资本的最低限额为人民币3万元一人有限责任公司注册资本最低限额为10万元，且股东应当一次缴足出资额股份有限公司注册资本的最低限额为500万元2、实收资本的分类按投入资本的不同物质形态：货币资金（银行存款、库存现金）原材料（或周转材料、库存商品等）固定资产无形资产“实收资本”，按合同或协议确认的其投资在注册资本中所占的份额入账。其投入的资产：按实际收到的投资额入账，即：1）“银行存款”、“库存现金”：——按实际收到的货币金额入账；2）“原材料”、“固定资产”、“无形资产”等：——按投资各方确认的价值入账；3）“资本公积”按：实际收到的货币（或确认的价值）-实收资本=资本公积3、实收资本入账价值的确定≥0涉及的账户：（资产账户暂略）除股份有限公司对股东投入的资本应设置“股本”科目外，其余企业均设置“实收资本”科目，核算企业实际收到的投资人投入的资本。实收资本（权益）借方贷方增加减少实有额资本公积（权益）借方贷方增加减少实有额资产所有者权益1、银行存款、库存现金2、原材料、库存商品3、固定资产4、无形资产实收资本资本公积资产增加，记借方所有者权益增加记贷方会计分录模型：借：银行存款（收到款）×××库存现金（收到款）×××固定资产（各方确认价）×××无形资产（各方确认价）×××贷：实收资本（享有注册资本份额）×××资本公积(差额）×××核算举例：【例1】企业接受投资者的货币资金投资2000000元。借：银行存款2000000贷：实收资本2000000【例7-2】企业接受投资者的设备投资，双方确认的价值为180000元。借：固定资产180000贷：股本180000【例7-3】盛荣公司收到某公司一项专利技术投资，经评估确认其价值为60000元。借：无形资产60000贷：股本60000【例7-1】盛荣公司发行股票2000000股，每股面值1元，发行价格1.2元。实际收到发行款2400000元，已存入银行。借：银行存款2400000贷：股本2000000资本公积400000300001上市公告P14一、发行数量：3,360万股二、发行价格：23.80元/股四、募集资金总额：79,968万元五、本次发行费用：2,039.70万元，每股发行费用0.15元，六、募集资金净额：77,928.30万元借：银行存款779283000贷：股本33600000资本公积745683000300193股本变动说明P6P102007年11月9日，佳士有限股东会作出决议，同意相关方对佳士有限新增投资额3,000万元，其中114.2857万元计入注册资本，2,885.7143万元计入资本公积，注册资本由800万元变更为914.2857万元。借：银行存款30000000贷：股本1142857资本公积28857143本次新增投资额中，招商科技投资1,500万元取得57.1429万元出资额、龙蕃实业投资1,000万元取得38.0955万元出资额、卿小湘投资500万元取得19.0473万元出资额。【例7-4】盛荣公司经股东大会批准，将资本公积200000元转增股本。借：资本公积200000贷：股本200000300193股本变动说明P6P102008年11月7日，佳士有限股东会作出决议，同意以佳士有限2007年12月31日未分配利润和资本公积转增注册资本，其中以未分配利润1,200万元转增注册资本1,200万元，以资本公积2,885.7143万元转增注册资本2,885.7143万元。借：资本公积28857143利润分配12000000贷：股本40857143本次增资完成后，佳士有限注册资本由914.2857万元变更为5,000万元，增资前后各股东的出资比例不变。1年（或超过一年的一个营业周期）借款的偿还期：≦1年流动负债，如“短期借款”；＞1年非流动负债，如“长期借款”。借款利息：1、为生产经营活动：记入“财务费用”；2、为构建固定资产等长期工程：记入“在建工程”等。负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：向银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。二、负债资金筹集业务的核算筹集资金货币资金负债储备资金生产资金成品资金货币资金供应过程生产过程销售过程资金使用（资金循环与周转）固定资产资金退出（一）短期借款业务的核算1.短期借款的含义偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。短期借款（负债）取得增加时偿还减少时尚未偿还的借款银行存款（资产）存入等增加时付款等减少时企业银行短期借款增加借入的款项必须先存入企业开户银行才能使用期末实有额2.短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量按月确认——财务费用（期间费用）。计算公式：短期借款利息＝借款本金×利率×时间（按月）※利率的确定利率的表示：一般说的“利率”为“年利率”。i%:年利率，i‰:月利率。月利率＝年利率÷12日利率＝月利率÷30※月末，根据权责发生制计算利息（支付）时：借：财务费用×××贷：应付利息（未付）×××银行存款（已付）×××财务费用（费用）发生的：利息、手续费等利息收入；转入“本年利润”。应付利息（负债）计算出应付利息时实际支付时应付未付数1月末2月末3月末借款月末计息时月末计息时月末计息时借款额支付收益期收益期收益期借：财务费用×××贷：应付利息×××借：应付利息××贷：银行存款××核算举例：【例1】企业于2011年4月15日借入短期借款(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。借：银行存款1000000贷：短期借款1000000【例2】确认4月份半个月短期借款利息。借：财务费用2500贷：应付利息2500※本月利息计算：1000000×6%÷12×15/30＝2500【例3】确认5、6月各月短期借款利息。借：财务费用5000贷：应付利息5000※5、6月各月利息计算：1000000×6%÷12＝5000（元）两个月应计10000元。至此共应计利息12500元。【例4】支付4、5、6月利息。借：应付利息12500贷：银行存款12500【例5】偿还短期借款。借：短期借款1000000贷：银行存款1000000P180【例7-5】【例7-8】筹集资金货币资金负债储备资金生产资金成品资金货币资金供应过程生产过程销售过程资金使用（资金循环与周转）固定资产资金退出（二）长期借款业务的核算1.长期借款的基本含义偿还期在1年以上的借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。2.长期借款的核算方法（1）账户设置长期借款（负债）取得增加时偿还减少时尚未偿还的借款（2）核算举例：【例7-6】取得长期借款借：银行存款200000贷：长期借款200000【例7-10】归还长期借款借：长期借款590000贷：银行存款5900001、1月5日，本公司根据协议，接收“好兄弟投资公司”投资200000元，协议规定其拥有注册资本份额为100000元，另100000元作为资本公积，款项存入银行。见表1—1—1；1—1—2。*请大家把“会计学原理实验”拿出来，翻到P77原始凭证，并结合相应的文字说明P74，分析交易、事项的来龙去脉，并对其确认、计量、记录。*确认：1、是企业本期发生的，符合要素的定义，是可靠的，是相关的、是可计量的（后略）；2、涉及：“银行存款”增加（借），“股本”增加（贷），“资本公积”增加（贷）。*计量：银行存款增200000元；股本增100000元；资本公积增100000元。*记录：复式记账法（借贷记账法。后略），编制会计分录（是记账凭证的简化形式，一般用于教学及测试。释后略）或记账凭证（实际工作。释后略）借：银行存款200000贷：实收资本100000资本公积100000记账凭证2009年月日记字第号会计主管：记账：审核：制单：摘要科目明细科目√借方√贷方十万千百十元角分十万千百十元角分合计附件张￥￥李管财吾同桌吾自己2151接受投资银行存款20000000实收资本100000002000000020000000资本公积10000000实际工作中，编制完记账凭证，经审核无误后，就要及时记账（出纳员登记日记账；记账员登记明细账，由主管会计登记总账）银行存款日记账年凭证号摘要对方科目借方贷方余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分11上年结转13700000151接受投资2000000033700000资本公积实收资本年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分总账会计科目：银行存款11上年结转借13700000151接受投资20000000借33700000记账凭证2009年月日记字第号会计主管：记账：审核：制单：摘要科目明细科目√借方√贷方十万千百十元角分十万千百十元角分合计附件张￥￥李管财吾同桌吾自己2151接受投资银行存款20000000实收资本100000002000000020000000资本公积10000000√年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分总账会计科目：实收资本11上年结转贷90000000151接受投资10000000贷100000000记账凭证2009年月日记字第号会计主管：记账：审核：制单：摘要科目明细科目√借方√贷方十万千百十元角分十万千百十元角分合计附件张￥￥李管财吾同桌吾自己2151接受投资银行存款20000000实收资本100000002000000020000000资本公积10000000√√年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分总账会计科目：资本公积11上年结转贷10000000151接受投资10000000贷20000000记账凭证2009年月日记字第号会计主管：记账：审核：制单：摘要科目明细科目√借方√贷方十万千百十元角分十万千百十元角分合计附件张￥￥李管财吾同桌吾自己2151接受投资银行存款20000000实收资本100000002000000020000000资本公积10000000√√√2、1月6日，从银行借入6个月短期借款100000元，年利率6%，款项已存入银行。见表1—2—1。*确认：1、（略）；2、涉及：“银行存款”增加（借），短期借款增加（贷）。*计量：银行存款增100000元；短期借款增100000元。*记录：复式记账法；编制会计分录或记账凭证。会计分录：借：银行存款100000贷：短期借款100000记账凭证2009年月日记字第号会计主管：记账：审核：制单：摘要科目明细科目√借方√贷方十万千百十元角分十万千百十元角分合计附件张￥￥李管财吾同桌吾自己11511000000010000000短期贷款银行存款10000000短期借款10000000银行存款日记账年凭证号摘要对方科目借方贷方余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分11上年结转13700000151接受投资2000000033700000资本公积实收资本162短期贷款短期借款1000000043700000年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分总账会计科目：银行存款11上年