第03章 工业企业主要经营过程的核算20101110

会计学原理第三章工业企业主要经营过程的核算湖南财政经济学院会计系主讲：杨进第三章工业生产企业的生产经营过程核算教学目的与要求：通过本章的学习，使学生掌握权责发生制和收付实现制的含义；掌握制造工业生产企业在资金筹集、供应过程、生产过程、销售过程的核算及相应成本计算；掌握利润及利润分配的核算。教学重点与难点：权责发生制下收入费用的确认；制造企业在资金筹集、供应过程、生产过程、销售过程的核算及相应成本计算；利润及利润分配的核算。教学计划课时：18课时第三章工业生产企业的生产经营过程核算第一节主要生产经营过程核算的意义和内容第二节资金筹集的核算第三节采购过程核算第四节生产过程核算第五节销售过程和利润核算第六节资金调整和退出核算1.1工业生产企业核算的主要内容1.2成本计算的定义1.3成本计算的要求1.4成本计算的内容和程序第一节主要生产经营过程核算的意义和内容资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金货币资金投入资本负债1.1工业生产企业核算的主要内容资金筹集业务向投资者分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务产品生产业务产品销售业务会计处理基础------用来确认一个会计期间收入和费用并计算损益的标准，分收付实现制和权责发生制两种方法。为什么会产生不同的会计处理基础？收付实现制与权责发生制主要原因：收付期与归属期不一致！收入收到和费用支付的时间应确认收入和应承担费用的时间日常经济活动中哪些业务收入或费用的收付期与归属期一致？哪些业务收付期与归属期是不一致的？收付实现制：又称现收现付制或现计基础，它是以现金的实际收到或支付作为确定本期收入或费用的标准的一种会计处理基础。凡本期收到或支付了现金的，不管它归属期属哪期，均视为本期收入或本期费用。反之，即使是归属于本期的收入和费用，只要钱没有收付，均不能作为本期收入或费用。（注：此处现金指广义现金，包括库存现金、银行存款等）只要本期收到钱就是我本期收入，我才不管收到的是前欠的，还是预收下个月的呢……两种会计处理基础的定义权责发生制：又称应收应付制或应计基础，它是以收入费用的归属期来确定本期收入和费用的一种会计处理方法。凡归属于本期的收入或费用，不管现金是否收到或支付，均为本期收入或费用，凡不属于当期的收入或费用，即便收到或支付了现金，也不能作为本期收入或费用。我国企业会计准则明确规定我国企业在进行会计确认、计量和报告应采用权责发生制。两种会计处理基础的定义练习湘江公司12月份发生如下业务：1、预收下月销货款12000元，存入银行。2、本月销售商品28000元，款已收。3、存款支付1季度利息1200元，本月400元。4、支付四季度利息3000元，本月为1000元。5、以银行存款支付本月电话费1000元。6、本月销售产品价值10000元，货款未收到。思考：权责发生制及收付实现制下如何确认本期收入及费用？练习业务内容摘要采用收付实现制采用权责发生制收入费用利润收入费用利润1、预收下月销货款12000元，存入银行2、本月销售商品28000元，款已收3、存款支付1季度利息1200元，本月400元4、计提本月机器设备折旧费2000元5、以银行存款支付本月电话费1000元6、按规定计算本月应交税金15000元7、本月销售产品价值10000元，货款未收到8、以银行存款交纳上月税金5000元合计12000280002800040012001000100002000100015000500040000720032800380001840019600方法简单能准确计算损益各自优点收付实现制权责发生制两种会计处理基础的比较不能准确计算损益核算较复杂收付实现制权责发生制各自缺点两种会计处理基础的比较收付实现制：适用于我国行政单位、事业单位除经营业务外的其他大部分业务。权责发生制：企业会计准则明确规定我国企业在进行会计确认、计量和报告应采用此原则。两种会计处理基础的应用第二节资金筹集的核算资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金货币资金投入资本负债业务内容1.使用者权益资金筹集业务2.负债资金筹集业务向投资者分配利润、缴纳税金等一、投入资本核算二、借款核算第二节资金筹集的核算一、投入资本的核算（一）投入资本的分类实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资产投资如实物资产、知识产权和土地使用权等。按投资主体划分按投资形式划分企业收到的各种投资及由盈余公积、资本公积转增的资本（+）（1）实收资本（所）经批准减少的资本金（-）企业实际收到的投资吸收投资借：银行存款等贷：实收资本(+)(-)（5）固定资产（资）（2）银行存款（资）（3）库存现金（资）（4）无形资产（资）企业实际拥有的各项资产余额（6）工程物资（资）一、投入资本的核算（二）账户设置企业收到投资者出资额超过认资额的部分及其他方式形成的资本公积（+）（6）资本公积（所）因转增资本而减少的资本公积金（-）企业实有公积金注：资本公积主要核算企业吸收投资时收到投资者出资额超过认资额的部分及其他方式取得的资本公积金，并通过设置“资本公积-资本溢价”及“资本公积-其它资本公积”进行明细核算。一、投入资本的核算（二）账户设置练习投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。资本公积500000实收资本4500000银行存款等5000000例题[例1]08年12月01日湘江公司成立，收到东风公司投入资金500,000元存入银行，收到长虹公司投入机器设备一台，价值200,000元，收到华盛公司投入一项专利技术，价值300,000元。注册资本金总额为1,000,000元。借：银行存款500000固定资产-设备200000无形资产-专利权300000贷：实收资本-东风公司500000-长虹公司200000-华盛公司300000一、投入资本的核算（三）账务处理例题[例2]09年07月1日湘江公司收到永诚公司投入资金1,050,000元，双方认资1,000,000元，湘江公司注册资本金增至2,000,000元，其中永诚公司占50%。借：银行存款1,050,000贷：实收资本-永诚公司1,000,000资本公积-资本溢价50,000一、投入资本的核算（三）账务处理（1）短期借款（负）（3）财务费用（费用损益）（4）应付利息（负）企业借入一年内借款（+）归还短期借款本金（-）（2）长期借款（负）企业借入一年以上长期借款本金及借入的一次还本付息方式下的长期应付未付利息（+）归还长期借款本金及一次还本付息方式下的应付未付利息（-）尚未偿还的短期借款尚未偿还的长期借款及相应利息发生的各项财务费用（+）月末结转至本年利润（-）0应付未付利息（+）支付应付未付利息（-）尚未支付利息二、借款的核算（一）设置账户短期借款+银行存款+借入：编制分录为：借：银行存款贷：短期借款归还：短期借款—银行存款—编制分录为：借：短期借款贷：银行存款二、借款的核算（二）账务处理1、短期借款的核算短期借款本金及利息的确认与计量1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。2）利息的确认与计量※确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。※计算公式：短期借款利息＝借款本金×利率×时间（按月）二、借款的核算（二）账务处理1、短期借款的核算※支付方式：①按月度支付。②按季度或半年支付。※账务处理上的不同方法：①按月度支付。直接计入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。二、借款的核算（二）账务处理1、短期借款的核算银行存款+财务费用+借：财务费用贷：银行存款②按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，在应负担借款利息，但并未实际支付利息的月份，采用计提的方式确认。计入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。二、借款的核算（二）账务处理1、短期借款的核算应付利息+财务费用+借：财务费用贷：应付利息实际支付时：借：应付利息贷：银行存款银行存款—-例题【例3】某企业2007年3月2日,从银行借入为期6个月的短期借款100000元。年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元。应付利息例题[例4]4月1日，企业向银行借入三个月期短期银行借款1，000，000(年利率为6%，利息按季支付)。（1）借入时：借：银行存款1000000贷：短期借款1000000（2）4月30日，计算4月份短期借款利息借：财务费用5000贷：应付利息5000※本月利息计算：1000000×6%÷12×1＝50005、6月份的处理与4月份相同，两个月共计提利息10000元。至此已共计提15000元。例题（3）支付4、5、6月短期借款利息。借：应付利息12500贷：银行存款12500（4）7月1日，偿还短期借款。借：短期借款1000000贷：银行存款1000000例题[例5]1月1日，企业向建设银行借入偿还期为6个月的借款200000元，年利率6％，利息按月支付，款已存入银行。（1）借入时：借：银行存款200000贷：短期借款200000（2）每月，计算并支付短期借款利息时借：财务费用1额000贷：银行存款1000※本月利息计算：200000×6%÷12×1＝1000（3）7月1日，偿还已到期短期借款。借：短期借款200000贷：银行存款200000二、借款的核算（二）账务处理2、长期借款的核算长期借款+银行存款+借入：编制分录为：借：银行存款贷：长期借款归还：长期借款—银行存款—编制分录为：借：长期借款贷：银行存款+财务费用+应付利息（长期借款）计息：编制分录为：借：财务费用贷：应付利息（长期借款）付息：编制分录为：借：应付利息（或长期借款）贷：银行存款银行存款—应付利息（长期借款）—二、借款的核算（二）账务处理1、长期借款的核算到期一次还本付息长期借款利息计入“长期借款”，分期付息的长期借款则计入“应付利息”例题[例6]1月1号，企业向工商银行借入偿还期为3年的借款1,000,000元，长期借款利息按年支付，年利率为6％，款已存入银行。编制分录如下：借：银行存款1,000,000贷：长期借款1,000,000每月末，计算长期借款利息5000元借：财务费用5,000贷：应付利息5,000二、借款的核算（二）账务处理例题每年12月31日，支付长期借款利息60000元借：应付利息60000贷：银行存款60000偿还已到期长期借款时。借：短期借款200000贷：银行存款200000本节小结企业筹资方式包括：吸收投资和借款吸收投资核算：借：银行存款等资产贷：实收资本注意：资本溢价通过”资本公积-资本溢价”核算。借款核算：借入：借：银行存款贷：短（长）期借款归还时反方向处理注意：利息应当区分多种情况处理。一、采购过程核算内容和材料采购成本构成二、采购过程应设置的账户三、采购过程主要经济业务核算四、采购成本计算第三节采购过程核算一、采购过程核算内容和材料采购成本构成（一）采购过程核算内容1、采购各种材料的货款结算2、税金支付3、采购费用的归集4、材料采购成本的计算材料包括：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备用件、包装材料、燃料等（二）材料采购成本构成材料采购实际成本＝买价＋其他采购费用不包括一般纳税人采在购过程中支付的增值税材料采购（资产类）采购材料发生的买价及采购费用等实际成本（+）验收入库的材料的实际成本（-）已购入，但尚未入库的材料实际成本二、账户设置1、“材料采购”账户应付账款（负）因采购材料、接受劳务等原因形成的应付而尚未支付的款项（+）已支付的前欠应付款（-）尚未支付的应付款二、账户设置2、“应付账款”账户3、“应交税费”账户应交税费（负债类）应交未交各项税费（+）预交