税务筹划》税务管理》税务风险管理之合同拟定技巧

税务风险管理之合同拟定技巧——企业涉税事务的源头处理税务风险管理之合同拟定技巧合同●合同是设立、变更、终止民事权利义务的协议●平等主体的自然人、法人、其他组织之间●享有权利●承担义务●民事权利能力●民事行为能力税务风险管理之合同拟定技巧合同条款●当事人的名称或者姓名和住所●标的数量质量●价款或者报酬●履行期限、地点或方式●违约责任●解决争议的方法税务风险管理之合同拟定技巧合同涉税条款●当事人●价款或报酬●履行期限、地点和方式●违约责任税务风险管理之合同拟定技巧当事人＊自然人＊法人＊其他组织税务风险管理之合同拟定技巧自然人＊订立合同的自然人须具有相应的民事权能力和民事行为能力，公民的民事权利能力始于出生终于死亡，＊自然人的民事行为能力。根据法律规定，18周岁以上的公民属于成年人，具有完全的民事行为能力，16周岁以上不满18周岁的公民，以自己的劳动收入为主要生活来源的，视为完全民事行为能力人。税务风险管理之合同拟定技巧自然人＊身份证＊户籍地＊现居住地＊居住证（现居住证明）税务风险管理之合同拟定技巧法人＊法人分为企业法人和非企业法人，法人的权利能力和民事行为能力始于成立终于终止。＊因此在与企业法人签订合同时要审查企业法人营业执照，与其他法人签订合同时要审查其他法人的登记证。订立的合同对资质有要求的还需审查对方的资质证明文书。＊法人的资产及信用。税务风险管理之合同拟定技巧其他组织●其他组织包括个体工商户、合伙企业、分公司等，这些组织须依法登记，并取得登记证书，才具有相应的民事行为能力。●所以我们签订合同时应当注意审查其他组织是否依法登记，并取得登记证书。税务风险管理之合同拟定技巧当事人的税收因素▲增值税一般纳税人▲小规模纳税人▲取得增值税专用发票的难易程度决定能否抵扣进项税额税务风险管理之合同拟定技巧合同的双方或多方●采购方销售方●出租方销售方●服务提供方服务接受方●贷款方借款方担保方税务风险管理之合同拟定技巧合同的不在场一方●政府●税务机关●不在场并不意味着不在或不存在●不可忽视或忘记合同的不在场一方税务风险管理之合同拟定技巧合同涉税种类●增值税●消费税●营业税●印花税●城市维护建设税及教育费附加●契税●个人所得税税务风险管理之合同拟定技巧合同价款●含税价●不含税价对于销售方或服务提供方而言，价款或报酬是合同是否能够订立的关键因素之一。但含税价和非含税价的区别在14%。税务风险管理之合同拟定技巧结算方式●结算方式上的税收利益：●根据税法规定，纳税人在采取赊销和分期付款结算方式销售货物时，纳税义务的发生时间是合同约定的收款日期的当天。税务风险管理之合同拟定技巧发票条款(1)应明确对方有按税务规定提供发票的义务。(2)应明确在取得对方提供的发票以后才能支付款项(预付款合同除外)。还是开具发票以后支付款项。税务责任条款：由于对方提供的票据不符合规定给本公司造成的损失，由对方承担赔偿责任。税务风险管理之合同拟定技巧增值税项目纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。税务风险管理之合同拟定技巧合同应区分销售不同税率项目其他涉税条款(1)销售和服务。(2)不同税率的货物服务。税务风险管理之合同拟定技巧税收优惠●财政部、国家税务总局《关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知》（财税[2011]131号）规定，试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和涉及服务适用增值税零税率。而且，试点企业向境外单位提供财税[2011]131号规定的应税服务（如向境外单位提供的咨询服务，但合同标的物在境内的合同能源管理服务，对境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务除外），可以适用零税率优惠。税务风险管理之合同拟定技巧提供服务的具体内容●由于服务本身不像实物买卖一样有看得见摸得着的合同标的，且缺乏第三方认证，因此容易引发征纳双方对应税服务是否征税的争议。为降低征纳双方的争议风险，合同内容应在尊重事实的前提下，尽可能将提供服务的方式、服务的内容，及提供服务的地点等规定清晰。税务风险管理之合同拟定技巧印花税●某设备租赁公司欲和某生产企业签订一租赁合同。如果在签订合同时明确规定年租金为365万元，则均应缴印花税为3650元。●如果两企业在签订合同时只规定每天的租金为1万元，而不确定租赁合同的执行时限，则只须各自先缴纳5元印花税，余下部分等到最终结算时才缴纳。税务风险管理之合同拟定技巧交易方式●业务决定财务●财务决定税务●交易方式决定合同类型●合同类型涉及税种不同税务风险管理之合同拟定技巧税收优惠股权转让免征营业税资产为房屋和土地使用权的公司的股权转让征收营业税广西钦州广西高院的两份行政判决书税务风险管理之合同拟定技巧外资企业的外籍个人股东从外商投资企业分得的股息红利暂免征收个人所得税财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知（1994年5月13日财税字[1994]020号）第二条第九项（八）外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。税务风险管理之合同拟定技巧赠与合同的处理●捐出方不得扣除成本费用●受赠方全额计入企业收入税务风险管理之合同拟定技巧行业及企业组织形式●财政部、国家税务总局关于个人独资企业和合伙企业投资者取得种植业、养殖业、饲养业、捕捞业所得有关个人所得税问题的批复（财税[2010]96号）●其投资者取得的“四业”所得暂不征收个人所得税。税务风险管理之合同拟定技巧关联方的合同●关联方●独立交易原则●纳税调整●纳税调整的期限税务风险管理之合同拟定技巧关联关系●税法所说的关联企业，是指与企业有以下关系之一的公司、企业、和其他经济组织。（1）在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有控制关系。（2）直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制。（3）其他在利益上相关联的关系。税务风险管理之合同拟定技巧外商投资企业●外商投资企业或外国企业（以下统称为企业）与另一公司、企业和其他经济组织（以下统称为另一企业）有下列之一关系的：（1）相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到25%或以上的；（2）直接或间接同为第三者拥有或控制股份达到25%或以上的；（3）企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金50%或以上或企业借贷资金总额的10%或以上是由另一企业担保的；（4）企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名常务董事是由另一企业所委派的；税务风险管理之合同拟定技巧（5）企业的生产经营活动必须由另一企业提供特许权利（包括工业产权、专有技术等）才能正常进行的；（6）企业生产经营购进的原材料、零配件等（包括价格及交易条件等）是由另一企业所控制或供应的；（7）企业生产的产品或商品的销售（包括价格及交易条件等是由另一企业的控制的；（8）对企业生产经营、交易具有实际控制的其他利益上相关联的关系包括家族、亲属关系等。税务风险管理之合同拟定技巧独立交易原则亦称“公平独立原则”、“公平交易原则”、“正常交易原则”等等，是指完全独立的无关联关系的企业或个人，依据市场条件下所采用的计价标准或价格来处理其相互之间的收入和费用分配的原则。独立交易原则目前已被世界大多数国家接受和采纳，成为税务当局处理关联企业间收入和费用分配的指导原则。税务风险管理之合同拟定技巧案例一某房地产商，借给朋友1000万元，2007年到期后朋友无力还款，恰好自己有一处厂房，厂房有租约，年租金90万元。双方协议以厂抵债。房产老板决得自己持有厂房麻烦。其儿子留学回来不久，注册成立了市政工程公司，房地产老板与朋友商量后就把厂房直接过户到其子的市政公司名下。缴纳了契税，办出了产证。厂房的承租人，要求市政公司开具租金发票，要做成本扣除。市政公司不能直接开具租金发票，就到税务所要求代开发票。税务人员就问市政公司，厂房怎么来的。市政公司如实相告。税务人员告知：市政公司先要补叫企业所得税330万元，才能开具发票。为什么？抵债协议（合同）有问题吗？税务风险管理之合同拟定技巧案例二在2009年1月1日后，购进固定资产允许抵扣进项税。对建设单位与总承包商之间的合同，面临与以前不同的处理方案。总承包商开具营业税发票，建设单位无法抵扣进项。建设单位自行采购设备及材料，总承包商对质量失去控制。该如何平衡利益？税务风险管理之合同拟定技巧案例三深圳市能源集团有限公司和深圳能源投资股份有限公司一次性共同转让深圳能源（钦州）实业有限公司100％的股权，且这些以股权形式表现的资产主要是土地使用权、地上建筑物及附着物，国税总局认为对此应按土地增值税的规定征税。（国家税务总局关于以转让股权名义转让房地产行为征收土地增值税问题的批复国税函[2000]687号），类似情况如何操作？税务风险管理之合同拟定技巧案例四2014年6月，张先生与李小姐约定，以1000万元价款转让其拥有的M音乐公司100%股权，张先生投资成本为500万元。双方约定：合同签字即生效。2014年6月李小姐全额支付了股权转让款；2014年12月，李小姐实际入主M音乐公司，并且记载于股东名册，开始行使股东权利；2015年6月双方在工商局办理股权变更登记手续。征税是否需要工商变更为前提吗？税务风险管理之合同拟定技巧