稽查税务风险的账务处理方法

税务稽查风险问题分析及处理方法主讲老师蓝蓝老师国税发[2012]17号2012税收专项检查工作通知•接受成品油增值税专用发票的企业检查方案•一、检查对象•（一）接受成品油增值税专用发票的企业•（二）开具成品油增值税专用发票的企业•二、检查年度•一般检查2010年至2011年两个年度的税款缴纳情况，有涉及税收违法行为的，应追溯到以前年度。•大连金州虚开加油发票案分析17号文：资本交易项目检查方案•一、检查对象•不论是从事实业投资、上市融资、企业内部业务重组，还是从事收购兼并、持股联盟以及企业对外的风险投资和金融投资等事项，凡有资本交易（如股权交易、资本溢价、金融信托产品交易等）事项发生的企业与个人，均列入本次检查的范围。•二、检查年度•一般检查2010年至2011年两个年度的税款缴纳情况，有涉及税收违法行为的，应追溯到以前年度。17号文：办理电子、服装、家具类产品出口退（免）税企业检查方案•一、检查对象•（一）自营或代理出口电子、服装、家具类产品的外贸企业；•（二）自营或委托出口电子、服装、家具类产品的自营生产型企业•（三）供外贸出口电子、服装、家具类产品的生产企业。•二、检查年度一般检查2010年至2011年两个年度的税款缴纳情况，有涉及税收违法行为的，应追溯到以前年度。国务院决定扩大营业税改征增值税试点范围。•会议决定：•自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至•北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省(直辖市、计划单列市)。明年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。•营业税改征增值税试点若干问题.doc营业税改征增值税试点若干问题.doc•建筑行业目前不参加营改增•工程总承包：设计、勘察、施工•房屋装修不参加营改增，仍属于建筑业，如果涉及设计部分参加营改增•培训属于文化体育业，不参加营改增•机电设备安装的安装部分属于建筑业•测试参加营改增•工程监理不参加营改增•会展服务参加营改增第一部分，企业成立阶段的税务争议处理•注册时就要考虑的税收问题•现金出资。股权出资。房屋土地出资。货物出资。•解决办法：只有减资。•（1）子公司所得税独立缴纳，分公司要汇总缴纳。•（2）跨地区项目的税收管辖权，除所得税外均在当地。•（3）税后分配利润，法人股东免税，自然人股东20%个。•关于固定业户总分支机构增值税汇总纳税有关政策的通知财税[2012]9.一、2012年1号公告解决了哪些争议问题•企业以不同出资方式的涉税争议问题处理。•（1）货币出资——实收资本印花税•（2）货物出资——缴纳增值税、印花税•（3）无形资产出资——缴纳印花税•（4）不动产/土地出资——契税、土地增值税、企业所得税、印花税•（5）股权或债权出资是规避税收的重要手段二、企业股权转让税务规划与风险管控专题.•1，以购买股权方式取得土地的计税基础不变•2，国税函〔2009〕285号：股权转让个人所得税以发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关•3，股权平价或低价转让，税务机关按国税函（2009）285号：参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。三、平价转让的正当理由，是指以下情形•1、所投资企业连续三年以上（含三年）亏损；•2、因国家政策调整的原因而低价转让股权；•3、将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；•27号公告在税收意义上消灭了股权赠与行为。四、规避评估补税：转让前加大流动资产。•27号公告：“对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实”。•对除上述以外的净资产可不经中介机构评估核实。•“资产总额”指资产负债表中的资产总额。五、企业以资本公积、盈余公积、未分配利润转增资本征收个人所得税争议问题处理方法•企业股权转让税务规划与风险管控专题.doc•天龙光电整体改制，通过盈余公积和未分配利润转增资本。国税函发[1998]333号按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税•转股视同分配，上市公司股票溢价除外。•国税发[1997]198号、国税函[1998]289号、国税函[1998]333号、国税发[2010]54号、国税发[2011]50号深度解读•2012肖捷局长访谈：对于非上市公司资本溢价转增股本是否征收个人所得税问题，我们正在研究，请以正式文件为准。第二部分、企业筹建期间税务争议处理和风险管控开办费的难题.doc•六，企业筹建期间的账务处理要点：所得税汇算清缴应进行零申报。•国税函（2010）79号：企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。•商业和服务业：取得第一笔主营业务收入•工业和建筑业：开始归集生产成本•房地产开发：签订预售或销售合同，取得收入。筹建期间业务招待费最佳处理方法•1，筹办期招待费，取得第一笔收入扣除。•2，企业取得销售收入前所发生的招待费、广告费应该累计，待企业取得销售收入年度起，可以在开始生产经营的当年一次性扣除，无需计算扣除限额.企业城镇土地使用税的争议处理.•八，企业征地建设何时开始缴纳、何时停止缴纳土地使用税？•1，土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据•2,财税【2006】186：企业应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税•3，财税[2008]152号）：纳税人应纳税款的计算应截止到房产、土地的实物或权利状态发生变化的当月末。企业取得政府返还土地出让金的税务处理•1，土地出让金返还用于建设厂房办公楼争议处理。•2，土地出让金返还用于拆迁（代理拆迁、拆迁补偿）争议处理•3，土地出让金返还用于基础设施建设争议处理•4、土地出让金返还最佳处理方法与风险管控之道甲供材料税收困境与争议处理（新）•1甲供材料正确的会计处理与税收风险规避•2、甲供材料营业税纳税人的难题—自建论是最终解决方案•3，施工企业的甲供材料营业税纳税地点、纳税时间争议处理。•4，甲供材料，发票开具和税务处理的正确方法。甲供材料，发票开具的正确方法。•1、销售自产货物并施工—自产货物发票+工程发票（特殊混合销售）•2、商贸公司销售外购并施工——全额货物发票（一般混合销售）•3、建筑公司销售外购并施工——全额工程发票（包工包料）•以上：同一纳税主体销售货物同时施工，区分货物来源及企业经营主业（可能一票，或是两票）•4、甲供材料-代购：合同价包含材料——全额工程发票（甲代购，乙方全额纳税，全额开票）•5、甲供设备乙方安装：设备发票(供应商)+工程发票(乙方净额纳税，净额开票)•6、甲供材料乙方装饰：材料发票(供应商)+工程发票(乙方净额纳税，净额开票)•7、甲供材料，乙方建筑施工（装饰以外劳务）：材料发票（供应商）+工程发票（乙方全额纳税，净额开票）•此时材料需另计营业税，由乙方交纳，计入工程结算价款第三部分、企业经营决策的涉税事项筹划策略选择•十三、关联交易如何调整？2012反避税特别纳税调整的要点•1，特别纳税调整办法第三十条：实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整。•2，营业税不应按《税收征收管理法》第三十五条、三十六条进行调整。辽宁地税营业税关联方调整利息文件.doc•3，房地产企业的土地增值税是2012全国反避税工作的重点•4，房产税调整方法：出租房屋价格，按所在地段最低价格核定如何利用违约金处理费用疑难问题•赔偿金违约金税务争议处理.doc•1、购买（承租）方支付违约金是价外费用，征税。•2、销售（出租）方支付违约金。属于营业外支出，不征税。（反方向违约金）•3、如果向个人支付违约金，认定为“其它所得”需要交纳个人所得税。（国税函【2006】865号文件）•4，无法取得发票的赔偿金可以在企业所得税税前扣除。•企业出租房屋税收争议问题处理.doc•1，租金收入营业税纳税义务发生时间的争议处理。•2，租金收入所得税收入确认时间的争议问题处理•3，房产税的税务争议处理•【1】一次收取20年租金，房产税是否可以分20年缴纳？•【2】税法消灭了免租期•【3】预收租金不交预缴所得税•【4】下打租筹划的税收风险•【5】产权人找不到，承租人应代为缴纳房产税•【6】无租使用其他单位房产纳税人的确定•4，转租收入不征收房产税。•5，规避房产税的常见思路（流程再造）财政性资金认定做为不征税收入争议问题处理•1，不征税收入，总局把权力下放给县级政府了。•2，不征税收入是征税收入。问题在于延缓纳税。•3，不征税收入不是免税收入。其形成的成本费用不允许税前列支•财税（2011）70号可以视同免税收入的操作途径•财政性资金不征税收入新规财税【2011】70.企业广告费业务宣传费支出涉税争议问题处理.•1、广告费与业务宣传费税前扣除标准15%。•2、房地产企业没有收入年度的广告费、业务宣传费及业务招待费累计的处理方式•3、广告费业务宣传费扣除基数为营业收入：•4、从稽查案例看企业利用广告费支出规避税收的手段:•5，业务宣传费、业务招待费、行贿的区别待遇•6，销售商品，赠送行为的税务处理财税【2011】50号企业借款税务风险及最佳做账方法.•十八、老板或自然人借款给企业，税务风险有哪些？如何化解？•十九、企业之间借款不支付利息，是否纳税调整？如何调整？企业有哪些“正当理由”？•二十、当前法律环境下解决贷款利息最佳三个方案•①构筑预收账款②增加资本③委托贷款稽查对企业工资薪金支出关注要点有哪些•（1）国税函【2009】3号：工资薪金扣除时间争议解决：企业的工资薪金扣除时间为实际发放的纳税年度，汇算前发放，应允许扣除。•（2）工资的社保成本巨大。•（3）劳务费代工资的法律风险越来越大。企业差旅费及补助帐务处理、税前扣除争议处理？•1，差旅费津贴、误餐补助免个税，旅费补贴费不需要凭证。•2，《中央国家机关和事业单位差旅费管理办法》的通知•（财行[2006]313号）是全国的标准。•3，企业外部人员的差旅费税前扣除争议处理•4，纳税人因生产经营需要在国外实际发生的费用,取得外国实际支出的真实凭据允许扣除。政策性搬迁（拆迁）和处置收入扩成本扣除的税务处理分析1、营业税免税条件是政府收回土地（国税函[2008]277号）2，政府对相关土地进行拆迁赔偿，无法开具发票，无法取得赔偿，凭据为协议加收据。•3，政策性搬迁企业所得税处理：有搬迁计划的的五年后计所得。•4，拆迁超标准部分，需要缴纳个人所得税5，搬迁企业资产损失扣除问题各地不一。企业装修费用税务争议处理.•1、大额装修费作为大修理支出入帐争议。•2，企业自有房屋的装修费，如何在企业所得税前扣除各地争议处理。•3、企业租入房屋装修支出的税务与会计处理争议问题•4、企业购买的古董、字画不允许折旧在税前列支。•5，企业购买的用于厂区绿化的树木发生的支出，可于发生当期在税前扣除。存货后进先出法核算成本费用的风险问题•企业所得税法实施条例•第七十三条企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。•计价方法一经选用，不得随意变更。•后进行先出法的应用。•通货膨胀下会计常用。企业劳动保护费支出核算应注意的问题•企业发生的劳动保护支出，包括购买工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等，以发票和付款单据为税前扣除凭证。•劳动保护支出应符合以下条件：•（一）用品提供或配备的对象为本企业任职或者受雇的员工；•（二）用品具有劳动保护性质，因工作需要而发生；•（三）数量上能满足工作需要即可；•（四）以实物形式发生。•谢谢大家!•下期再见!