税收执法风险管理汇编(编成书)

泗阳县国家税务局第一税务分局1557869061214第1页共88页税收执法风险管理汇编泗阳县国家税务局第一税务分局1557869061214第2页共88页泗阳县国家税务局第一税务分局目录1、税收执法风险管理简介2、税收执法风险预防与内控框架3、执法岗位职责、执法要求及主要风险一览表4、重大涉税风险事项集体审议处理制度（试行）5、税收执法风险应对预警处置制度（试行）6、税收执法风险监控评价制度（试行）7、重点执法风险警示手册8、附录附一：宿迁市国家税务局关于实施税收执法风险管理的工作意见附二：江苏省国家税务局系统基层分（区、县）局税收执法风险内部控制指引泗阳县国家税务局第一税务分局1557869061214第3页共88页税收执法风险管理简介第一节税收执法风险管理引入20世纪初产生了研究风险发生规律和风险控制技术的新兴风险管理学科。它主要是通过对风险进行识别、衡量分析、评估、排序，并在此基础上有效地处置和规避风险，降低由风险带来的损失，并提供管理的一套系统方法和程序。这就为在行政管理领域引入风险管理意识提供了理论基础。国家税务总局在2002年发布的《2002-2006年中国税收征收管理战略规划纲要》中明确指出“税款流失仍是当前和今后相当长一段时间内税收征管最主要的风险”，并提出“税收征管工作中的风险直接制约着税收征管的质量与效率，必须引起足够的重视”，同时强调“引进风险意识可以使各级税务机关更加深刻地从战略管理的角度认识自身工作的本质及其规律，防范征管风险的举措又可以使税收征管工作获得更多的主动性。”由此可见，国家税务总局在2002年就已经开始有意识的在我国税收征管实践中引入风险管理的理念。2009年5月5日，国家税务总局又发布了《大企业税务风险管理指引（试行）》，并在总则中指出该指引“旨在引导大企业合理控制税务风险，防范税务违法行为，依法履行纳税义务，避免因没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害。”这是国家税务总局在指导企业控制纳税风险管理方面的又一举措。在2009年7月份召开的全国税收征管和科技工作会议上，国家税务总局又提出了新的税收征管和科技工作的指导思想，其中就明确“要确立信息管税思路，树立税收风险管理理念”，并指出“以科学的风险管理理论为基础，以现代信息技术为支持的税收风险管理，可以进一步落实税收征管的科学化、专业化、精细化管理，加强税源监控、防止税款流失”。所以，在税收行政执法过程中引入风险管理已经纳入总局的税收征管规划，研究认识税收执法风险发生的规律，准确认识风险、正确看待风险、力求精确防范风险也应成为当前各级税务机关加强税收征管的一个重要方面。第二节税收执法风险管理概念一、税收执法风险概念及特点税收执法风险是税收风险之一，是指税务机关及其执法人员在实施税收管理、税款征收、税务稽查、行政处罚等税收执法过程中，因主观上的故意或过失致使税收执法不当，执法错误或行政不作为而引起不利后果和不利影响的可能性，如因行政诉讼的败诉、行政赔偿导致国家税收损失而被追究刑事、行政责任或者执法过错责任等。税收执法责任风险不是不可抗的，它完全是既可以预测，又可以防范和避免的。税收执法风险的内涵应该包括以下四个方面：（一）税收执法风险具有客观性。由于内部外部的各种诱因，使得税务机关和税务人员泗阳县国家税务局第一税务分局1557869061214第4页共88页在执法过程中必然会存在各种的执法风险。各级税务机关一定要对税收执法风险存在加以清醒地认识，才能有的放矢，做好风险的规避与防范。（二）实施风险管理具有必要性。对税收执法风险进行管理，就是要对组织内部影响组织目标实现的各种不确定性执法风险事项进行识别、分析与评估，并采取有效应对措施主动地、有目的地、有计划地处理风险，将其影响控制在可接受范围内的过程。风险管理旨在为组织目标的实现提供合理保证。（三）税收风险管理具有动态性。税收执法风险管理体系是税收内控机制的基本组成部分，但它不能游离于税收工作体系之外，而应该是建立在现有税收业务基础之上的一个自我监督机制，并依据现有税收业务工作规范运行，具有动态性和连续性特征。（四）税收风险管理具有程序性。税收执法风险管理体系作为一个完整的体系，应包括税收执法风险管理的基本程序，包括风险识别、风险评估、风险控制、风险管理效果评价和监督改进等环节。具体包括内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控等构成要素。各要素间是一个多方向的、反复的过程，在这个过程中几乎每一个构成要素都会影响其他构成要素。二、税收执法风险的意义党的十七大报告指出：“深入开展法制宣传教育，弘扬法治精神，形成自觉学法守法用法的社会氛围。要扩大人民民主，保证人民当家作主，保障人民的知情权、参与权、表达权、监督权”。这一重要论述必将使我国法制化进程不断加快，政务公开力度不断加速，也必然会带来纳税人维权意识不断加强。因此，要求我们各级税务部门及其执法人员一定要提高思想认识，正确理解防范税收执法风险的必要性，树立执法风险意识和责任意识，不断加强自我规范、自我约束和自我监督，增强抵御和化解执法风险的能力，将风险控制在最小限度内。1.防控税收执法风险是推进依法治税的必然要求。依法治税是税收工作的灵魂。依法治税的过程，既是实施法律赋予的税收管理职权的过程，也是实现“聚财为国，执法为民”工作宗旨的过程。在此过程中，法治是我们必须坚持的原则。税务机关不仅承担着组织税收收入的任务，还要通过加强内部管理以及规范执法行为，切实保证税收法律、法规与规章在日常税收管理中得到正确贯彻与执行，预防和减少税收执法违法行为的发生。因此，防范税收执法风险，有利于促进税收管理的法治化和规范化，从而深化依法治税。2.防控税收执法风险是履行税收管理职责的内在需求。当前，在税务机关内部的部分税务人员身上仍然存在不依法履行职责的行为，这是引发税收执法风险的内生性因素。随着民主与法治的进步，公民维权、行政监察以及司法监督力量日益增强，潜在的执法风险演变为现实法律责任的机率增大，能否准确判断、识别、预防并有效抵御各种执法风险，不仅关系到税务人员的切身利益，更关乎税收事业的长远发展。因此，有效防范和化解税收执法风险，努力营造和谐的税收执法环境，促使税务人员正确履行税收管理职责，减少税务人员的执法压力，不仅能保证税收法律制度的正确施行，更有助于提升税务机关的执法公信力，有益于税收事业的长远、健康发展。3.防控税收执法风险是构建和谐征纳关系的重要途径。在市场经济环境下，税收管理面对的是复杂的税收法律关系。税收执法过程中能否处理好国家与公民、法人和其他组织之间泗阳县国家税务局第一税务分局1557869061214第5页共88页的权益关系，切实实现和维护好公民、法人和其他组织的合法权益，不仅关系到税收法律规范能否得以正确地贯彻执行，更关系到税务机关能否营造和谐的征纳关系和执法环境，而和谐的征纳关系和执法环境正是构建和谐社会不可缺少的组成部分。加强税收执法风险防范，旨在通过明晰税收执法各环节存在的执法风险形式及其法律后果，警示税务人员时刻遵循法治原则，正确履行税收管理职责，树立良好的税收执法公信力和执法形象，减少各类涉税争议诉讼的发生，营造和谐的税收征纳关系，促进和谐社会的构建。4.防控税收执法风险是树立税务机关良好形象的有效手段。税务机关是国家的执法机关，执法机关形象的好坏直接影响依法行政的效果。目前存在的税收执法过程中不作为、不完全作为、滥作为，已经对税务机关和税务人员产生了不良影响和后果。执法方式简单，执法手段粗暴，就会造成征纳关系紧张，降低自身执法安全系数，增大税收执法风险，损害税务机关的形象，使税收执法工作处于被动。因此，唯有时刻保持执法风险意识，做到正确执法，文明执法，同时做好税收服务，努力化解征纳矛盾，不仅能够降低执法风险，而且能够很好地树立自身以及税务机关的形象。三、税收执法风险的作用1.有利于执法行为的进一步规范。税务人员税收执法过程中，无论是在执行税收政策、严格税收法制，还是在加强税收征管、实施税务稽查等方面，都必须依法办事，尽职尽责。否则，稍有不慎，就会带来执法风险。防控税收执法风险，就是要通过教育、培训、监督等多种手段，加强对税务人员法制教育、廉政警示教育和防范税收执法风险教育，强化税收业务技能培训，提高思想业务水平，使税务人员清楚认识到“应该干什么，不应该干什么，应该怎么干，干错了应受到什么惩罚”，明确岗位职责，落实岗位责任，并通过建立《税收执法风险防控手册》，警示税务人员，着重注意风险易发时间、易发环节，及时发现税收执法中存在的问题，建立化解风险机制，有利于税收执法行为的规范。2.有利于税务人员执法安全得到进一步保障。当前税务执法工作面临着“双重压力”，一方面，随着税收法律知识的深入普及，纳税人的依法维权和自我保护意识不断增强，征纳矛盾的多发出现，使税收执法风险的变数加大；另一方面，近年来纪检监察部门和司法机关对税务部门的关注度越来越高，对税收执法的要求越来越严，这也使税务人员的执法安全受到了影响。税收执法风险防控必须引起高度重视，通过对税收执法过程中的现实风险、潜在风险的梳理，通过对执法风险涉及的岗位、产生规律、执法风险等级、涉及的党纪政纪条规和法律法规等的细致分析，为税务人员提供执法指南和风险警示，帮助税务干部增强“管己”能力，维护自身切身利益，有效保障税务人员执法安全，确保税收执法队伍的稳定，推动各项税收工作的开展。3.有利于税收征管质效的进一步提升。管理是税收工作的基础，税收管理的质量和效率，决定着税收执法风险的大小，二者之间呈反比关系，即：管理水平越高，管理漏洞越小，税收执法风险也越小；反之，执法风险也就越大。随着依法治税的逐步深入，科学化、精细化、专业化管理已成为税收管理的必然要求，但是由于内在的管理压力与外在的权力寻租诱惑相并存，极易引发税收执法违法行为的发生。只有有效防控税收执法风险，帮助税务人员关注泗阳县国家税务局第一税务分局1557869061214第6页共88页执法风险内容、存在环节，分析引发风险的主观因素、客观因素，切实增强执法风险意识和工作责任心，降低执法风险，提高管税能力，就能有效提高征管质量，促进税收的科学化、精细化管理。4.有利于税收征收机制的进一步完善。税务部门的天职是“聚财为国、执法为民”，第一要务是组织税收收入，要组织好税收收入，就必须严格落实国家税务总局“依法纳税，应收尽收，坚决不收过头税，坚决防止和制止越权减免税”的组织收入原则。大力推进依法治税，要切实抓好税收执法风险防控。税款征收作为税收执法风险防控的关键环节，必须要求税务人员在税款征收工作中始终保持执法风险意识，充分认识到随意执法的危害，使各项税收法律法规得到很好地落实，确保税收收入及时足额入库。第三节税收执法风险的分类税收执法风险按照税收执法风险环节、风险承担主体、风险形成后果、风险形成原因等不同标准可以进行多种分类。通过不同的分类标准对税收执法风险分类，这可以使我们对税收执法风险有一个总体的认识。一是可以按照税收执法风险产生的环节不同将其分为征收管理类风险、稽查类风险、行政复议诉讼等法律救济类风险。二是可以按照税收执法风险承担主体的不同，将税收执法风险分为税务机关承担的风险和税务人员承担的风险。三是可以按照税收执法风险产生的后果不同，将税收执法风险分为行政责任风险、刑事责任风险、声誉损失风险。其中，行政责任风险就是税务机关或税务执法人员在执法过程中，执法过错行为较轻，尚未触及刑法而根据国家有关规定应给与税务机关、税务机关相关领导和相关执法人员一定的党政纪行政处分或经济处罚的风险。其中税务机关承担的行政责任风险主要是行政赔偿责任和撤销违法决定等；税务人员承担的行政责任风险具体可分为以下三种类型：一是承担经济处罚的风险。二是承担党政纪行政处分的风险。如给与党纪处分或给与警告、记过、记大过，降级，撤职，开除等行政处分。三是承担执法过错责任追究风险。包括：批评教育、责令作出书面检查、通报批评、责令待岗、取消执法资格等处理形式。根据税收征管法规定，目前追究税务人员行政责任的税