行业纳税评估方法及案例分析

主讲人：刘慧平副教授注册税务师联系电话：[e-mail]行业纳税评估方法及案例分析长沙税务干部学院依托系统立足湖南面向全国服务社会2主要研究成果2006年《深化纳税评估完善互动机制》一文在湖南省宏观税负征文活动中评为优秀论文2007年主持并独立开发国家税务总局远程课件《纳税评估方法与技巧》2008年主持并独立开发湖南省国税局远程课件《纳税评估案例分析》2008年《投入产出法在纳税评估中的应用研究》一文在国家税务总局科研课题评奖中获三等奖2009年《英国纳税服务对我国的启示》一文在国家税务总局科研课题评奖中获二等奖长沙税务干部学院依托系统立足湖南面向全国服务社会3主要内容•分析当前纳税评估中存在的主要问题•行业纳税评估方法及案例分析长沙税务干部学院依托系统立足湖南面向全国服务社会4互动活动•播放一段视频，请大家边看边思考：当前纳税评估主要存在哪些问题？•全班交流长沙税务干部学院依托系统立足湖南面向全国服务社会5当前纳税评估存在的主要问题•纳税评估的法律地位问题•纳税评估的职能定位问题•信息匮乏和失真问题•评估方法简单长沙税务干部学院依托系统立足湖南面向全国服务社会6现行定义•纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人（以下简称纳税人）纳税申报（包括减免缓抵退税申请，下同）情况的真实性和准确性做出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。（《纳税评估管理办法（试行）》）长沙税务干部学院依托系统立足湖南面向全国服务社会7•对定义修改的探讨纳税评估是指税务机关对纳税人和扣缴义务人（以下简称纳税人）纳税申报（包括减免缓抵退税申请，下同）情况的合法性和合理性做出定性和定量的分析与判断，据此评价和估算纳税人的纳税能力，为纳税人提供自我纠错的机会，并采取进一步管理和服务措施，以提高税法遵从程度的管理行为。长沙税务干部学院依托系统立足湖南面向全国服务社会8纳税评估的法律地位•行政法律行为•行政事实行为——不具有强制力长沙税务干部学院依托系统立足湖南面向全国服务社会9•行政法律行为是指行政主体作出的以对外发生法律效力为目的行政行为，其合法要件之一是有明确的法律、法规的授权，即“法无授权不得行”。•其特点是有较严格的法定程序和调查取证要求，程序违法和证据不足都可以成为撤销具体行政行为的法定理由。长沙税务干部学院依托系统立足湖南面向全国服务社会10•行政事实行为是指行政主体以不产生法律约束力，而以影响或改变事实状态为目的的行为.•具有以下特征：该行为不具法律效力，但事实上对行政相对人的权利和义务产生影响；其中，有些影响是通过行政相对人对行政事实行为的接受来实现的，如果相对人拒绝接受，行政主体不能进行强制；一般没有严格的法定程序和调查取证要求。长沙税务干部学院依托系统立足湖南面向全国服务社会11评估工作大致可分为如下几类情况•A.不需要纳税人配合的行为，如研究制定纳税评估方法、评估指标和预警值，对依法取得的申报资料进行分析判断等•B.需要纳税人配合但没有法律效力的行为，如调查了解或实地采集涉税信息、提请纳税人自行补缴税款等•C.实施税务约谈、实地调查核实等OECD（经合发组织）遵从模型不想纳税，但如政府’试图依法纳税，012345678910BusinessSociologicalBusinessSociological已决定不依法纳税’予以注意，将纳税但并非总是成功愿意依法纳税依法惩处，决不姑息加强监控协助依法纳税提供帮助我们的目标是产生向下的压力纳税人的态度税务机关的策略012345678910BusinessSociological纳税人心理因素工业商业社会因素经济因素纳税人影响纳税人行为的因素长沙税务干部学院依托系统立足湖南面向全国服务社会13纳税评估的职能定位纳税评估税收分析税务稽查税源监控良性互动机制区别纳税评估税务稽查主体不同税收管理员或专业评估人员税务稽查人员对象不同一般性涉税疑点需要稽查立案情形手段不同提请企业自查或针对涉税疑点进行核实（和风细雨式，不战而屈人之兵）全面实施税务检查，严格取证程序（暴风骤雨式）发挥作用不同帮助纳税人解决非主观故意的一般性问题主要起打击、威慑作用结果处理方式不同处理不具有强制性，不引起法律后果处理具有强制性，可能引起法律后果法律性质不同不属于复议和诉讼范畴可能引起复议诉讼评估与稽查信息类别分类标准信息内容采集渠道内部信息直接来自纳税人或基于税收征纳关系形成的信息4小类：申报信息（申报纳税、财务报表），生产经营信息，接受税务机关管理信息（登记、发票、减免缓抵退税、税务检查、补税罚款、处罚、强制等），税收分析信息等税收征管信息系统及其他信息系统，纳税申报，税务人员采集外部信息（第三方信息）由征纳双方之外的第三方提供的信息政府相关部门信息，行业管理部门信息，银行等金融机构信息，业务往来单位信息，情报交换、涉税举报信息等数据交换平台，相关单位或个人依法或主动提供，税务人员采集长沙税务干部学院依托系统立足湖南面向全国服务社会16第三方信息的优势•山东省国地税借助政府的力量，以省政府令的形式要求政府相关部门向税务局定期提供涉税信息，综合治税成效显著。•北京市地税局等单位在个别行业建立起第三方信息采集机制。如房地产行业和家装行业，前者是通过房地产信息网查询房地产管理部门掌握的预售房信息，后者是采集行业协会和建材市场合同信息。拓宽信息采集渠道应成为各级税务机关努力主要方向。长沙税务干部学院依托系统立足湖南面向全国服务社会17纳税评估方法简单评估对象确定不准确案头分析不到位约谈流于形式纳税评估成效不理想实地核查效率不高长沙税务干部学院依托系统立足湖南面向全国服务社会18筛选评估对象的三个阶段•单一指标筛选•综合指标筛选•模型评估长沙税务干部学院依托系统立足湖南面向全国服务社会19指标比对存在的局限性筛选疑点对象纵向对比预警值行业划分企业规模基期数据横向对比长沙税务干部学院依托系统立足湖南面向全国服务社会20•如甲企业资产达1亿元,本期实际销售额为1000万元,去年同期900万元,如果漏记10万元收入,应税销售额变动率为(990-900)÷900*100%=10%•如果乙企业资产仅有30万元,本期实际销售额为1.5万元,去年同期0.5万元,如果本期漏记0.5万元的收入,应税销售额变动率为(1-0.5)÷0.5*100%=100%•长沙税务干部学院依托系统立足湖南面向全国服务社会21长沙税务干部学院依托系统立足湖南面向全国服务社会22•税收数据模型是以纳税人数据信息采集为基础，通过内部数据挖掘和外部数据收集归纳，运用各种计算及分析方法，抽象出某个特定事件群的一般规律，以分析发现一般规律所指向事件的数据结构和计算模型，它表现的是抽象规律对应实际事件的一个过程。长沙税务干部学院依托系统立足湖南面向全国服务社会23•保本经营测算确定计税依据分析模型1.建立理念根据市场经济发展规律，业户能够持续经营的前提条件是有利润，至少是经营收入扣除经营成本能够保证费用支出的平衡2.建立目的利用财务分析的盈亏临界点来测算纳税人经营不蚀本，营业利润为零，而必须实现的最低经营保障，从而达到确定纳税人计税依据的目的。长沙税务干部学院依托系统立足湖南面向全国服务社会243.取数途径（1）了解掌握行业毛利率（2）了解掌握分析对象的本期各项费用包括房租、水电费、人工工资、其他与经营相关的合理费用（3）从系统取得纳税人申报缴纳税款的计税依据长沙税务干部学院依托系统立足湖南面向全国服务社会254.计算方法（1）计算公式：某期保本经营收入额=某期发生各项费用÷（经营毛利率-综合税款征收率）；某期发生各项费用=房租+水电+人工工资+其他与经营相关的合理费用（2）某期保本经营收入额与申报缴纳的计税依据相比，正值为正常，负值为可能存在问题长沙税务干部学院依托系统立足湖南面向全国服务社会265.适用范围该方法适用于经营规模小，生产经营业务不固定，采用其他方法难以控管，各项费用发生比较明显、固定的行业经济数学模型•企业生产函数模型：目的在于根据企业实际运营资本、人力资源投入，估算企业的最大生产能力，也就是估算出税基。•时间序列计量模型：这是根据持续经营假设，上一个时期的成本和销售、合同、费用必然影响下一个时期的这些项目，从而建立时间序列模型推算本期的相应的成本、费用、销售、库存等数据。•交叉计量模型：根据财务数据之间的关联关系和比率关系，各期之间必然维持其基本逻辑关系，所以根据这些逻辑关系重新推算企业的财务报表的主要项目。•投入产出（货币）模型：这是根据企业的基本能源、原材料成本、人力成本、费用等数据，计算和推算企业的销售、存货以及其它的财务数据和纳税申报数据。长沙税务干部学院依托系统立足湖南面向全国服务社会28长沙税务干部学院依托系统立足湖南面向全国服务社会29•建立行业纳税评估模型的意义（一）从传统的查账管理向估算企业生产能力转变，进一步核实了税基，使纳税评估更加科学、严密、准确。（二）能充分展现行业经营特点，及时发现和找出各行业税收管理中的薄弱环节，堵塞行业税收漏洞，规范市场竞争秩序，增强税务管理的效能。长沙税务干部学院依托系统立足湖南面向全国服务社会30•（三）揭示企业生产工艺流程和主要数据指标的配比关系，加强了纳税评估选案的准确性和实效性。（四）促进纳税人提高财务和税收核算水平，促进企业内部管理不断规范，提高税法遵从度，充分发挥纳税评估以评促管的作用。•(五)能够规范征收管理的体系，并对国家的税源进行摸底，为制定国家财政政策发挥基础性支撑作用。长沙税务干部学院依托系统立足湖南面向全国服务社会31•纳税评估模型的建立原则•（一）建立纳税评估模型的基本原则•税收风险管理与税收遵从理论是建立纳税评估模型应遵循的基本原则。•（二）行业纳税评估模型的具体原则•1、数据来源的外部性原则长沙税务干部学院依托系统立足湖南面向全国服务社会32•2、行业推测的可比性原则•要求行业在数量、时间、空间和规模上具有可比性。•3、模型判断的动态性原则•行业纳税评估遵循固定的模型，评估模型建立后，指标和数据应该是动态的，需要经常进行维护，才能真正成为安全、简便、经济的技术手段。长沙税务干部学院依托系统立足湖南面向全国服务社会33建立税收数据模型的一般方法•建立数据模型的目的，是为了实现对现实世界中各种信息进行有效处理，是为了实现信息化管理。现实世界信息世界数据世界建立概念模型建立数据模型抽象转化长沙税务干部学院依托系统立足湖南面向全国服务社会34建立税收数据模型的具体方法（一）经验总结法1.掌握政策依据和掌握政策规定的一般规律2.收集归纳总结有实际应用价值的工作经验3.确定行业、税种或特定事件的关键节点4.对一般规律和实际应用经验进行抽象5.验证6.统筹规划长沙税务干部学院依托系统立足湖南面向全国服务社会35（二）数据归纳法1.确定要建立模型的行业或事件2.确定要调查或信息采集的样本量3.针对行业或事件进行分析，确定采集数据方式和内容4.信息采集和数据归纳5.分析抽象6.验证7.统筹规划长沙税务干部学院依托系统立足湖南面向全国服务社会36（三）专用工具法1.确定要建立模型的应用范围和具体指向2.确定信息采集的样本量3.根据数据模型建立的具体应用范围，确定与数据模型关联的数据采集项目4.信息采集和数据归纳5.运用专用工具进行抽象6.验证7.统筹规划长沙税务干部学院依托系统立足湖南面向全国服务社会37