%8E鉴证基本准则应用及风险控制(曲军)

涉税鉴证基本准则应用及风险控制2011年10月扬州税院曲军大连市注册税务师管理中心主任中国注册税务师协会准则委员会副主任委员电话：0411—84326400Email：[e-mail]我国涉税鉴证的起步和发展国家税务总局2004年8月在《关于进一步规范税收执法和税务代理工作的通知》(国税函〔2004〕957号)中第一次明确：注册税务师行业既服务于纳税人又服务于国家，是具有涉税鉴证与涉税服务双重职能的社会中介行业。2005年8月国家税务总局以13号令发布了《企业财产损失所得税税前扣除管理办法》，第一次规定了在特定税务行政审批事项中。申请人必须出具中介机构、国家及授权专业技术鉴定部门等的鉴定或鉴证材料．从而明确了涉税鉴证作为特定税务行政审批事项的必备条件。2005年12月国家税务总局以14号令发布了《注册税务师管理暂行办法》，明确注册税务师的业务范围分为涉税服务和涉税鉴证两大类．并再次规定了税务机关受理注册税务师涉税服务的义务和承认涉税鉴证的义务。2007年，根据《注册税务师管理暂行办法》和《企业财产损失所得税前扣除管理办法》，国家税务总局制定下发《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则(试行)》（国税发〔2007〕8号）、《企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务准则(试行)》（国税发〔2007〕9号）和《土地增值税清算鉴证业务准则》（国税发〔2007〕132号）。三项业务准则分别对所得税汇算清缴鉴证业务、财产损失税前扣除鉴证业务和土地增值税清算鉴证业务的定义、范围、对象、内容、方法、程序以及承接此类业务的税务师事务所应具备的条件给予明确，并统一规范了涉税鉴证业务约定书和出具涉税鉴证报告的参考文本。三项准则发布实施，标志着行业目前开展最为广泛的三项涉税鉴证业务有了统一规范的执业标准，对于规范涉税鉴证行为，提高鉴证业务质量，推动涉税鉴证业务的开展发挥了积极作用。2009年12月，国家税务总局发布《涉税鉴证业务基本准则》《涉税服务业务基本准则》我国涉税鉴证的起步和发展执业准则体系的框架涉税鉴证业务基本准则企业资产损失税前扣除鉴证业务准则土地增值税清算鉴证业务准则操作指南操作指南操作指南研发费用加计扣除鉴证业务准则高新技术企业认定鉴证业务准则操作指南操作指南涉税鉴证一般原则与责任准则……操作指南……涉税鉴证执业风险防范准则操作指南企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则操作指南企业重组鉴证业务准则涉税鉴证的意义•从纳税人角度：•涉税鉴证将有效降低纳税人的纳税成本•涉税鉴证将有助于提高纳税人的管理水平•涉税鉴证有利于提高公民的纳税意识•从税务机关角度：•涉税鉴证可以降低征税成本•涉税鉴证能够提高征管质量•涉税鉴证推动税务部门职能转换•背景：我国注册税务师制度建立以来，以注册税务师为主体的涉税中介行业有了较快发展，但受一些客观因素影响执业行为不规范、执业质量差异较大。之前出台的一些文件由于没有基础性的统一的规范，这些文件相互衔接不够。•目的：作为基础性制度，涉税鉴证业务基本准则通过对基本概念、分类等内容作出规定，为将来的具体业务准则提供了依据，同时提出了服务标准，满足注册税务师对执业质量的要求，保障委托人和其他当事人的合法权益，引导行业健康发展。涉税鉴证业务基本准则制定的背景和目的涉税鉴证业务基本准则起草的原则•体系性原则•专业性原则•平衡性原则•前瞻性原则涉税鉴证的定义涉税鉴证：是指鉴证人接受委托，凭借自身的税收专业能力和信誉，通过执行规定的程序，依照税法和相关标准，对被鉴证人的涉税事项作出评价和证明的活动。涉税鉴证应遵循的基本原则•合法原则•胜任原则•独立原则•目的原则•责任原则涉税鉴证业务中的当事人涉税鉴证业务涉及委托人、鉴证人、被鉴证人及使用人等当事人。☆被鉴证人是委托人时，使用人是鉴证人和委托人以外的第三人。☆被鉴证人是委托人指定的第三人时，使用人是委托人或者其他单位或个人。涉税鉴证的使用人和报告收件人的关系？涉税鉴证基本准则的三个术语•鉴证事项：是指鉴证人所评价和证明的对象。•鉴证材料：是指在鉴证业务过程中涉及的各类信息载体。•鉴证结果：是指鉴证人执行鉴证项目的最终状态，包括出具鉴证报告或者终止涉税鉴证业务委托合同等其他情况。涉税鉴证基本准则的框架结构涉税鉴证基本准则遵循了总则、程序、证据、附则的结构。程序部分划分为业务承接、业务计划、业务实施、业务报告四章。涉税鉴证业务的基本环节涉税鉴证业务基本环节业务的承接环节计划的制订环节业务的实施环节报告的提供环节（反馈）涉税鉴证业务承接的规范承接业务前的评估（一）委托事项是否属于涉税鉴证业务；（二）本税务师事务所是否具有相应的专业实施能力；（三）本税务师事务所是否可以承担相应的风险；（四）本税务师事务所是否具备独立性；（五）其他相关因素税务师事务所的胜任能力评估熟悉客户或所在行业；曾有与新客户业务类似的业务的经验；具备执行新业务所必需的素质及专业胜任力；具备执行该业务所必需的时间，能够按期完成业务；具备执行该业务的其他资源；必须保持独立、公正、客观的态度。承接业务前的风险评估•要正确、客观、全面的传递风险信息•选择承接还是放弃应考虑事务所的风险控制能力•不能过度追求低风险或零风险•应根据风险不良后果的严重程度判断是否承接•应根据不同期间风险产生的原因判断是否承接愿意遵从想遵从但做不到不想遵从但经我们提示则会遵从决议不遵从↑执业风险业务量↓税法遵从度的评估涉税鉴证业务承接的规范业务约定书的签订（一）鉴证事项；（二）鉴证报告的用途或使用范围；（三）鉴证期限；（四）鉴证业务报酬及支付方式；（五）委托人或被鉴证人对涉税鉴证业务的配合义务；（六）鉴证人利用其他专家工作的安排；（七）属于重新鉴证的，与前任鉴证人沟通的安排；（八）委托人、鉴证人或被鉴证人的证明责任；（九）鉴证有关的法律、经济风险承担和争议的处理；（十）其他应当约定的事项。涉税鉴证业务计划环节的规范图开展初步业务活动实施进一步鉴证程序制定总体鉴证计划制定具体鉴证计划了解被鉴证单位及其环境并评估税务风险鉴证计划流程鉴证实施阶段涉税鉴证业务实施的规范注册税务师执行涉税鉴证业务关注的重要方面（一）事实方面，包括环境事实、业务事实和其他事实；（二）会计方面，包括财务会计报告、会计账户，以及交易、事项的会计确认和计量等其他方面；（三）税收方面，包括会计数据信息采集、纳税调整、计税依据、适用税率、纳税申报表或涉税审批表格填写，以及其他方面。涉税鉴证的证据鉴证材料和证据的关系鉴证材料经注册税务师确认符合相关性、合法性、真实性和充分性要求的可采纳为涉税鉴证业务的证据，作为支持鉴证业务结论的依据。涉税鉴证的证据获取鉴证业务的途径（一）委托人配合提供的鉴证材料；（二）被鉴证人协助提供的鉴证材料；（三）鉴证人独立取得的鉴证材料。涉税鉴证的证据获取证据的方法：•审阅书面材料；•检查和盘点（监盘）实物；•询问或函证事项；•观察活动或程序；•重新执行程序；•分析程序；•其他方法。涉税鉴证的证据判断确认证据和作出鉴证结论的标准税法标准。鉴证人从事纳税申报类和涉税审批类涉税鉴证业务，必须遵守税法的规定。其他标准。鉴证人从事其他涉税鉴证业务，应当根据鉴证事项和目的确定标准。涉税鉴证工作底稿的规范工作底稿的内容：•鉴证项目名称•被鉴证人名称•鉴证项目所属时期•索引•鉴证过程和结果的记录•证据目录•底稿编制人签名和编制日期•底稿复核人签名和复核日期涉税鉴证工作底稿的规范工作底稿的保存期限涉税鉴证业务工作底稿属于税务师事务所的业务档案，应当至少保存10年；法律、行政法规另有规定的除外。涉税鉴证工作底稿的规范工作底稿的查阅使用•税务机关因税务检查需要进行查阅的；•注册税务师行业主管部门因检查执业质量需要进行查阅的；•公安机关、人民检察院、人民法院根据有关法律、行政法规需要进行查阅的。涉税鉴证业务报告环节的规范出具报告的流程接受客户委托业务实施必要的鉴证程序评价鉴证结论形成鉴证意见出具恰当的鉴证报告鉴证报告管理阶段涉税鉴证报告的基本要素（一）标题（二）编号（三）收件人（四）引言（五）鉴证实施情况（六）鉴证结果（七）注册税务师和税务师事务所的签章（八）报告出具的日期（九）附件（鉴证报告、说明模板）谢谢大家！2011年10月于扬州