项目经理项目管理的艺术与风险控制案例研讨

1项目经理项目管理的艺术与风险控制案例研讨•李晓慧•中央财经大学会计学院•E-Mail:[e-mail]2简介•李晓慧，1968年1月出生，河南南召，经济学博士，硕士生导师，现任中央财经大学会计学院审计系副主任，曾在会计师事务所、国有资产管理局和中国注册会计师协会专业标准部工作。•在《审计研究》、《财政研究》《财务与会计》、《财会通讯》、《中国注册会计师》、《上海会计》、《中国财经报》和《中国证券报》等上发表近百篇专业论文，近年来主要的论著有《现代审计精要》（1999年）、《审计实验室——审计实务个案分析》（2000年）、《审计实验室——主要会计事项的相关法规及其审计案例》（2002年）、《实用审计英语》（2002年）、《审计实验室3——风险审计的技术和方法》（2003年）和《审计工作底稿编制个案》（2003年）、《审计实验室4——其他鉴证业务的风险控制》（2004年）。3一、项目经理的责任•[案例1]•在一起严重的会计报表舞弊案中，由于注册会计师出具无保留意见的审计报告，其签字的注册会计师被公安机关抓起，其中审计报告的一个签字人是项目经理，他为自己辩解道：由于事务所的业务委派制度，基本上是只要是注册会计师，可以轮流坐庄当项目经理，因此项目经理只不过比其他审计人员多拿了签字的钱，需要对其他人员的工作底稿进行汇总，并编制审计报告和在审计报告上签字，其他方面与其他注册会计师一样，需要负责一部分审计领域的工作，根本无暇对其他审计人员的工作进行指导、监督和复核，因此无法对其其他注册会计师不谨慎导致的错报负责。41.认为应当“以恶治恶”，与哪些不规范的会计师事务所在收费和回扣拼一拼，先把客户流着。2.认为应当考虑开拓其他鉴证业务，不要在狭小的业务空间上过度竞争，以此提高事务所的发展平台。[分析与讨论]1.事务所如果采用“以恶治恶”，与哪些不规范的会计师事务所在收费和回扣拼一拼，会出现什么结果？对于会计师事务所来讲，将会减少收入，失去信誉和声望，而且一旦审计收费偏离正常的审计定价，审计质量得不到保证，审计风险增大。对于客户来讲，支付的审计费用少了，但却失去了对注册会计师信任和尊重，以后有真正需要注册会计师提供专业服务的情况，也不敢委托给事务所。2.事务所应当如何维持和吸引客户？注册会计师作为专业人士，如果不提供超值的专业服务，只能维持和吸引高风险客户。超值的专业服务表现在：在提供审计中，对于被审计单位会计错报及其内部控制存在的缺陷，应当告知应当如何纠正，并以艺术性的沟通说明客户理解与接受；根据审计中获取的资料，全面了解客户的需要，详细地进行分析和评价，并与客户管理层进行一次交谈，唤醒其专业服务的需要，为客户提供其他的鉴证或咨询服务5财务报表审计控制有效性合规性经营效率验证鉴证系统可靠性风险评估3.事务所能够提供什么其他鉴证业务？鉴证服务的范围界定•摘自美国注册会计师协会鉴证服务特别委员会报告并有所改动。•会计师事务所通过对掌握的详细的资料进行分析，可以为客户提供以下的鉴证或咨询服务：1.评价企业面临的内外风险，提出全面风险评价、战略规划；2.内部控制评价、内部控制设计、内部控制审核；3.某一经济行为、经济活动专项评价与鉴证；4.业绩评价、绩效审计；5.整个企业流程或某一业务流程的的质量鉴证。6.合规性或合法性的鉴证。7、系统鉴证与网络鉴证。6二、如何唤醒客户的鉴证需求？•[案例2]•精美会计师事务所的注册会计师李浩接待一个客户，该客户经营管理活动中出现一些问题，希望借助注册会计师的专业力量加以解决，但又不知道如何委托？委托注册会计师做什么？李浩要求其详细讲述其问题：•华兴公司是有三个好朋友一起成立的有限责任公司，张颖、王立和汪锋各占股份40%、30%和30%，张颖任总经理，王立和汪锋分别任副总经理。公司成立时出重金委托一科研单位研究开发了一个技术诀窍，给公司带来技术上的绝对优势，三个人分别有自己的业务来源，每个人接业务后由公司的高级技工负责提供服务，收益很好。三个人用钱时到公司账上拿，然后拿票来报销。但时间一长，张颖发现王立在报销业务开拓上的费用过高，但又不好意思说，汪锋对此也有意见，三个好朋友出现隔膜，最让张颖担心的是，长此下去公司可能面临着散伙。7李浩听完后，建议华兴公司首先要制定一套完善的内部控制制度，详细规定业务开拓及其业务费用报销等流程及内容。张颖说这些都有详细而规范的规定，但所有制度都是约束公司其他员工的，对于经理们无用。针对这些情况，李浩建议张颖与王立和汪锋沟通，按照他们行业情况制定一个业务开拓的费用标准，他们三个人业务开拓的报销必须经注册会计师按标准审核，出具意见后予以报销，如果与标准不一致但却是必需的，当事人需提供相关说明和证据后，三人共同签字后，也可报销。[分析与讨论]1.当客户不知道自己需要注册会计师提供什么服务时，会计师事务所应当如何处理？“隔行如隔山”，社会公众并不了解注册会计师能够提供什么专业服务，但注册会计师自己必须知道自身的价值和优势，不能自己认为自己只会做报表审计。会计师事务所应当安排资深的注册会计师负责接待客户，以专业知识与客户交流如何解决客户的疑虑或问题，唤醒客户要求专业服务的需求。82.该案例中注册会计师如何提供专项鉴证业务？检查当事人提供的一切单证，复核验算其是否与公司制定的标准相符，直接在报告中提出相符的单证帐数、金额，不相符的单证张数、金额以及不相符是当事人提供的进一步说明与证据。注意，注册会计师不能代行被审计单位管理决定。3．为什么企业需要注册会计师提供对经营管理活动得额外鉴证？为了减少管理的摩擦，减少企业内部的矛盾，聘请注册会计师按照企业制定的标准鉴证，企业按照注册会计师提供的专业意见进行管理决策，提高公司的效率。9三、事务所积极开拓管理咨询业务•[案例3]•由于认为众多会计师事务所拥挤在年报审计的狭小的业务范围内自相残杀，成本很大，今明会计师事务所决定着力在两三年内实现事务所业务转型，大力开拓管理咨询业务。首先，他们派出优秀的注册会计师系统学习了管理咨询的理论和实务，其次，他们对管理咨询市场做了一些调查，发现原来的管理咨询市场都由国际会计公司以及一些著名院校的教授成立的咨询公司占领着，由于国际会计公司对中国本土经济和管理不太熟悉，其做过的管理咨询方案往往仅表明企业已经聘请国际著名会计公司做过管理咨询后，被束之高阁；著名院校的教授成立的咨询公司在做管理咨询时，实务经验以及时间难以保证，且业务对象多集中在大型企业。10•于是，今明会计师事务所准备以中小企业、乡镇企业以及私营企业为核心开拓管理咨询业务。两年过去了，今明会计师事务所的管理咨询业务仍然是举步维艰，今明会计师事务所感叹道：由于缺乏名气，企业不会主动委托管理咨询业务；由于目前一些企业需要注册会计师提供管理咨询业务，主要是咨询如何避税、如何进行盈余管理，事务所不能做这种管理咨询业务，因此，中国的会计师事务所无法开拓管理咨询业务。•[分析与讨论]•1.请你给今明会计师事务所把把脉，事务所开拓管理咨询业务真正缺乏什么？•本案例中，今明会计师事务所认为中国的会计师事务所无法开拓管理咨询业务的原因是：（1）事务所缺乏名气；（2）企业缺乏真正需要管理咨询的高层次需求。这是现实，但不是真正的原因，因为，事务所作管理咨询的名气只能在开展业务中逐步积累，不可能一蹴而就；在经济体制改革中，企业存在各种层面的管理咨询需求，但这些需求没有被唤醒，或不能被满足。11中国的会计师事务所开拓管理咨询业务真正缺乏的是事务所不知道利用审计业务控制管理咨询资源市场，事务所不能提出切实可行具有建设性的管理咨询方案。2.中国的会计师事务所提供管理咨询业务的优势？（1）能够掌握和拥有企业全面的情况和资料；只有在审计业务中，企业才能为注册会计师提供方方面面的资料，这是做管理咨询的基础，注册会计师应当对所有获取的资料进行分析详细的分析、评价，分析企业内外情况及其风险，分析企业内部控制的缺陷，在此基础上设计出来种种切实可行的咨询方案；然后与企业进行沟通、唤醒企业的管理咨询的需求。（2）熟悉相关的法规制度，尤其是财会方面。（3）熟悉中国特色的管理以及管理环境。12四、事务所在为资信等级评价或招投标时提供服务的风险控制•[案例4]•华兴公司一直以来没有经过注册会计师审计，2003年公司要向银行申请贷款，贷款银行告诉其必须提交审计报告，以便评定其资信等级。由于贷款银行负责贷款的人员与华兴公司已经是朋友，于是，贷款银行的负责贷款的人员按照评定资信等级的指标要求把华兴公司的会计报表相关数据调整后，给华兴公司指明，找一个会计师事务所对此报表出具一份审计报告。•在同一个地区，今明会计师事务所由于历史较长，其规模以及业务收入都较精华会计师事务所好。华兴公司委托今明会计师事务所对其会计报表出具审计报告，今明会计师事务所的注册会计师了解到相关情况后，拒绝接受该项业务委托，但华兴公司又委托了精华会计师事务所，精华会计师事务所仅仅阅读了经调整后的报表，半天就出具了一份审计报告，并收取了3000元审计费用。由于今明会计师事务所了解到企业为资信等级评价或招投标而需要的审计报告，审计风险大，这部分业务几乎不做，业务量和收入因此降低，而精华会计师事务所却在大力开拓这种审计业务而不断壮大，发展速度和规模已经超过了今明会计师事务所。13[讨论与分析]1.在资信等级评价和招投标活动中需要的审计报告，是否属于一般目的审计报告？我们向贷款银行和组织招投标的相关部门询问，他们一般都会说他们需要的审计报告属于一般目的审计报告，但现实中，贷款银行和组织招投标的相关部门希望通过审计报告能获取更多的信息，如资产负债率等是否符合要求的标准，因此，实质上，在企业资信等级评价和交易活动招投标中需要的审计报告，如果针对需要的信息进行鉴证，可能更会满足使用者的需求，同时也减少审计风险，在国外，这类业务一般按照执行商定程序的业务来做或做成专项鉴证。2.有人针对该案例中出现的情况，提出了这样的观点“由于注册会计师被处罚是小概率事项，因此，事务所为了生存，需要拼一下运气，运气好的，什么业务都做也没事，反而发展更快；运气不好的，要自认倒霉。”你同意这种观点吗？在监管不严的情况下，也许拼运气时，由于违规承接业务得到的收益总大于受到处罚的成本，但在目前监管日益规范和严厉的情况下，会计师事务所单单凭借拼运气，都会倒霉的。另外，如果我们的审计市场在拼运气的观点作用下，人们都不顾风险，违规承接业务，可能其得到的收益会大于受到处罚的成本，但给社会公众留下的是缺乏信誉、缺乏专业品德的印象，会把整个行业葬送掉的143.本案例中，精华会计师事务所存在的问题？仅仅看报表出报告，没有必要的查证、没有证据的支持，没有时间的保证，出具简式审计报告，对外公布，这不仅说明注册会计师执业质量低下、缺乏职业道德，同时，也使注册会计师无法承受其责任。4.如果注册会计师在承接资信等级评价和招投标活动中的相关审计业务。你认为应当如何执行业务？首先，了解企业委托的真正目的，了解审计报告使用者关注的内容；其次，针对企业的需求和审计报告使用者的关注，确定重点审计领域，设计针对性的审计程序；最后，在充分、适当审计证据支持下，把查证出来的事实充分披露在审计报告中。5.在现实中，常存在着哪些对注册会计师形成巨大压力的事项？（1）相关职能部门授意按照要求调整会计报表，企业要求注册会计师对这种账表不符的报表出具审计报告；（2）相关职能部门使用审计报告时，规定无保留意见的审计报告才能接受，而不考虑非表意见的审计报告。（3）企业要求注册会计师在最短的时间内出具报告。15五、事务所一揽子业务承接的风险控制•[案例5]•华兴外商投资企业1989年1月成立，按照合同约定2004年1月30日终止经营。2004年2月份华兴外商投资企业委托今明会计师事务所为其实施清算审计，双方签订了清算审计的业务约定书。注册会计师李浩及其助理人员到华兴公司审计现场执业时，了解到外商投资企业的基本情况及其委托的真正需要，发现外商投资企业委托的目的是多重的：首先，他们希望注册会计师对截止到2003年12月31